基于心理學(xué)的會(huì)計(jì)舞弊調(diào)查分析

中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 姜久華 李月娥

心理學(xué)引入我國的時(shí)間較短，而心理學(xué)引入到會(huì)計(jì)領(lǐng)域更是僅有幾年的時(shí)間，筆者以心理學(xué)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，從意志、壓力、認(rèn)知、情緒、動(dòng)機(jī)，人格類型等角度，通過問卷調(diào)查來進(jìn)行關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的兩個(gè)方面的研究：一是影響會(huì)計(jì)舞弊的心理因素有哪些，這些心理因素的影響程度分別如何；二是存在會(huì)計(jì)舞弊可能性的前提下，不同認(rèn)知風(fēng)格與人格類型的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性大小情況。

一、調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)與問卷發(fā)放說明

（一）調(diào)查問卷的設(shè)計(jì) 在對影響會(huì)計(jì)舞弊心理因素深入理論分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出《心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問卷》與存在會(huì)計(jì)舞弊的可能性的前提下，不同認(rèn)知風(fēng)格與人格類型的人發(fā)生《會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問卷》。問卷共分為三部分：第一部分為會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問卷，第二部分為會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生可能性的調(diào)查問卷，第三部分是被調(diào)查者填寫的匿名個(gè)人相關(guān)背景資料。問卷采用Likert五級量表記分法。

第一部分：心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問卷

請從第三方的角度來判斷表1中各因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響程度，并在您認(rèn)為合理的選項(xiàng)下面畫“√”。

每二部分：會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問卷

請從第三方的角度判斷，在存在舞弊機(jī)會(huì)的情況下，表2中各種人格特質(zhì)的人會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性。1代表“非常可能”，2代表“有可能”，3代表“不確定”，4代表“不太可能”，5 代表“完全不可能”。

表1 會(huì)計(jì)舞弊影響因素重要程度調(diào)查

第三部分：背景資料

1、您的年齡是：（ ）

A20～30 B30～40 C40～50 D50～60

2、性別：（ ）

3、您的職業(yè)類別是：（ ）

A會(huì)計(jì)員 B會(huì)計(jì)主管 C財(cái)務(wù)經(jīng)理

D財(cái)務(wù)總監(jiān) E大學(xué)教師 F審計(jì)人員

4、從事會(huì)計(jì)工作有多長時(shí)間？（ ）

5、您所在單位的會(huì)計(jì)人員數(shù)：（ ）

6、您所在單位的性質(zhì)是：（ ）

A私企 B外企 C行政機(jī)關(guān) D事業(yè)單位

7、您的最高學(xué)歷是：（ ）

A中專 B大專 C本科 D碩士及以上

8、您所學(xué)的專業(yè)是：（ ）

A財(cái)會(huì)類 B非財(cái)會(huì)類

9、您的技術(shù)職稱是：（ ）

A高級會(huì)計(jì)師 B會(huì)計(jì)師 C初級會(huì)計(jì)師 D會(huì)計(jì)員

10、您是否為注冊會(huì)計(jì)師（包括執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)）：（ ）

A是 B否

（二）調(diào)查問卷的發(fā)放 本次調(diào)研共發(fā)出問卷200份，回收問卷143份，回收率為71.5%，其中有效問卷為119，有效回收率為59.5%。問卷的發(fā)放時(shí)間是2010年12月29日，回收截止時(shí)間為2011年2月20日。調(diào)查者所在的城市分布比較廣泛，有廣州、深圳、杭州、武漢、哈爾濱、濟(jì)南、重慶等，調(diào)查者全部具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，并且全部在從事會(huì)計(jì)行業(yè)。

二、調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理

（一）第一部分問卷調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理 為了從調(diào)查表中所列出的16項(xiàng)影響我國會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)舞弊的因素中找出主要因素，利用SPSS for Windows 17.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，采用主成分分析法，得到10個(gè)主成分見表3所示：

表3 主成分分析提取結(jié)果

由表3可知其抽取特征值大于0.5的因素10個(gè)，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率86.9%，能解釋項(xiàng)目的絕大部分差異?？梢哉J(rèn)為這10個(gè)因素構(gòu)成問卷調(diào)查表中關(guān)于影響會(huì)計(jì)舞弊因素的16個(gè)項(xiàng)目的主因素。為了得到10個(gè)影響因素的構(gòu)成，對因子載荷矩陣作方差極大化旋轉(zhuǎn)，得到因子載荷矩陣如表4：

表4 因子載荷矩陣

根據(jù)表4得到10個(gè)主成分的構(gòu)成內(nèi)容。在這些主成分中，有些由兩個(gè)要素構(gòu)成，有些由單一要素構(gòu)成。依據(jù)每一主成分的構(gòu)成要素，對其命名。主成分由單一要素構(gòu)成的，可按原要素名作為主成分名，主成分由兩個(gè)及以上要素構(gòu)成的，根據(jù)構(gòu)成要素的含義進(jìn)行重新命名，其結(jié)果如表5所示：

表5 主成分構(gòu)成表

為了了解這10個(gè)影響因素對會(huì)計(jì)舞弊影響程度有無顯著差異，本文以各相應(yīng)因子載荷作權(quán)數(shù)，依據(jù)調(diào)查表中被調(diào)查者對每一因素的重要性程度的評分，采用加權(quán)平均法，計(jì)算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結(jié)果如表6所示。

表6 主成分平均值

綜合上述內(nèi)容，即成就-權(quán)力動(dòng)機(jī)、群體因素、親和動(dòng)機(jī)這三個(gè)因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響無顯著差異；而領(lǐng)導(dǎo)專制行為與員工的意志強(qiáng)弱、生理安全需求動(dòng)機(jī)、愛和歸屬-尊重需要?jiǎng)訖C(jī)這三個(gè)因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響與其他因素相比有顯著區(qū)別，是對會(huì)計(jì)舞弊影響最大的因素；事業(yè)型的風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、依附型性格、低風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、自我實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)四個(gè)因素雖然構(gòu)成影響會(huì)計(jì)舞弊影響因素的主成分，但與其他因素比較要弱。

（二）第二部分問卷調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理 對第二部分調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，得到主成分提取結(jié)果見表7所示：

表7 主成分分析提取結(jié)果

由表7可知其抽取特征值大于等于0.771的因素有6個(gè)，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率81.8%，能解釋項(xiàng)目的絕大部分差異?？梢哉J(rèn)為這6個(gè)因素構(gòu)成問卷調(diào)查表中關(guān)于影響會(huì)計(jì)舞弊因素的9個(gè)項(xiàng)目的主因素，在9個(gè)項(xiàng)目中，其中有1個(gè)項(xiàng)目對因子載荷矩陣在各成分上的程度不高，可以認(rèn)為這個(gè)因素對主成分不敏感，將其去掉。對因子載荷矩陣作方差極大化旋轉(zhuǎn)，得到因子載荷矩陣如表8：

表8 因子載荷矩陣

根據(jù)表8得到6個(gè)主成分。在這些主成分中，有些由兩個(gè)要素構(gòu)成，有些由單一要素構(gòu)成。依據(jù)每一主成分的構(gòu)成要素，對其命名，其結(jié)果如表9所示：

表9 主成分構(gòu)成表

了解這6個(gè)主成分發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊可能性的大小程度，本文以各相應(yīng)因子載荷作權(quán)數(shù)，依據(jù)調(diào)查表中被調(diào)查者對每一因素的重要性程度的評分，采用加權(quán)平均法，計(jì)算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結(jié)果如表10所示：

表10 主成分平均值

從以上結(jié)果可以看出，在存在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)的前提下，場獨(dú)立型認(rèn)知風(fēng)格、場依存-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格、社會(huì)獎(jiǎng)賞型人格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性不太大；自主型人格、B型人格發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性很小。

三、結(jié)論

通過《心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問卷》統(tǒng)計(jì)結(jié)果，得出領(lǐng)導(dǎo)專制行為與員工的意志強(qiáng)弱、生理安全需求動(dòng)機(jī)、愛和歸屬-尊重需要?jiǎng)訖C(jī)這三個(gè)因素是對會(huì)計(jì)舞弊影響最大的三個(gè)心理因素，影響強(qiáng)度依次增大；成就-權(quán)力動(dòng)機(jī)、群體因素、親和動(dòng)機(jī)這三個(gè)心理因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響程度一般；事業(yè)型的風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、依附型性格、低風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、自我實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)這四個(gè)心理因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響較弱。

通過《會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問卷》統(tǒng)計(jì)結(jié)果，得出在存在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)的前提下，場獨(dú)立型認(rèn)知風(fēng)格、場依存-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格、社會(huì)獎(jiǎng)賞型人格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性一般；自主型人格、B型人格發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性很小。

針對上述結(jié)論，筆者得出以下建議：一是規(guī)范管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)、完善合理的薪酬福利計(jì)劃體系、創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境等，從影響會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的心理因素角度入手來減少甚至避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生；二是可以對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的認(rèn)知風(fēng)格與人格類型測試，以此判斷會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知風(fēng)格和人格類型，對容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的人格類型與認(rèn)知風(fēng)格的會(huì)計(jì)人員給以較多的關(guān)注與監(jiān)督，從這兩個(gè)心理維度避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

［1］李月娥：《會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量研究》，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2008年博士學(xué)位論文。

［2］付小平、張文賢：《會(huì)計(jì)行為獨(dú)立性的探討》，《上海會(huì)計(jì)》2003年第12期。

［3］胡君辰：《管理心理學(xué)》，東方出版中心1997年版。

［4］李容華、劉國華：《會(huì)計(jì)行為》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2006年版。

［5］林鐘高：《會(huì)計(jì)行為論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版。

［6］羅怡珍：《社會(huì)科學(xué)的研究方法》，臺(tái)灣西書出版社2001年版。

［7］劉殷瑞：《行為科學(xué)基礎(chǔ)》，復(fù)旦大學(xué)出版社1991年版。

［8］［美］鄧休·J·阿羅德著，榮霖等譯：《組織行為學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社1992年版。