戰(zhàn)略成本管理在建設(shè)工程控制中運用

佘岳軍

[摘要]企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是對企業(yè)成本宏觀上的管理，它構(gòu)建了企業(yè)成本管理的框架。建設(shè)工程的工程成本控制一般包括工程項目的投資控制和實施控制。本文試著將戰(zhàn)略成本管理運用到工程控制中。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理 工程控制

一、戰(zhàn)略成本管理

成本管理作為企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，其內(nèi)涵有不同有解釋。美國學(xué)者查爾斯·Ｔ·享格瑞認為，成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時又持續(xù)地降低和控制成本的行為”。日本的成本計算準(zhǔn)則將成本管理定義為“成本管理是指制定和公布成本標(biāo)準(zhǔn)，計算和記錄成本的實際發(fā)生額，將其與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，分析其差異的原因，并將與此有關(guān)的資料向經(jīng)營管理者報告，以便采取措施，降低成本。”我國《成本管理大辭典》認為“成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果?！标愝V博士認為上述幾種對成本管理內(nèi)涵的解釋都存在不足，并對成本管理作如下定義：“成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動?！?/p>

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是對企業(yè)成本宏觀上的管理，它構(gòu)建了企業(yè)成本管理的框架。一般認為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理包括：戰(zhàn)略成本預(yù)測、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計劃、戰(zhàn)略成本控制和戰(zhàn)略成本分析。

戰(zhàn)略成本預(yù)測是指以企業(yè)歷史成本資料、現(xiàn)實成本管理能力和未來競爭環(huán)境的變化為依據(jù)，利用現(xiàn)代預(yù)測理論和技術(shù)，對企業(yè)某一特定戰(zhàn)略下的成本水平進行合理的測算，確定出與企業(yè)戰(zhàn)略相對應(yīng)的成本水平，借以評價企業(yè)戰(zhàn)略的可行性，為戰(zhàn)略決策提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本預(yù)測包括確定預(yù)測的對象、選擇預(yù)測方法、收集預(yù)測相關(guān)的信息和作出預(yù)測結(jié)果等步聚。

戰(zhàn)略成本決策是在戰(zhàn)略成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，在保證企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的各備選方案中，對戰(zhàn)略運行成本較低的方案作出選擇的過程。戰(zhàn)略成本決策的常用方法主要有競爭態(tài)勢矩陣分析法和競爭性成本結(jié)構(gòu)理論分析法。

戰(zhàn)略成本計劃是企業(yè)為實現(xiàn)較長時期的成本競爭目標(biāo)，以戰(zhàn)略成本決策結(jié)果為依據(jù)，對企業(yè)未來成本管理目標(biāo)和成本管理行動制定的規(guī)劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)。其實質(zhì)是一種長期成本計劃，是對成本計劃時間跨度的戰(zhàn)略拓展。

戰(zhàn)略成本控制是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略成本計劃的要求，建立一套反映戰(zhàn)略計劃目標(biāo)水平的實施標(biāo)準(zhǔn)，并對偏離戰(zhàn)略成本控制標(biāo)準(zhǔn)的活動進行糾正，對不符合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的戰(zhàn)略成本計劃進行調(diào)整和重編，以保證戰(zhàn)略成本管理會計目標(biāo)順利實現(xiàn)的動態(tài)管理過程。

戰(zhàn)略成本分析是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實施，以戰(zhàn)略成本計劃水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對戰(zhàn)略成本管理的各項活動進行動態(tài)的衡量，考察其目標(biāo)完成程度，并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程。在戰(zhàn)略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有：價值鏈分析法、戰(zhàn)略定位分析法和成本動因分析法。

價值鏈分析可以從多方面揭示企業(yè)有關(guān)競爭力的成本信息，這些成本信息對于企業(yè)制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。不同的戰(zhàn)略定位產(chǎn)生不同的企業(yè)戰(zhàn)略，就需要不同的成本分析觀和成本管理方法。由此確定的戰(zhàn)略成本管理運行機制也存在較大差異，只有通過戰(zhàn)略定位分析，確定企業(yè)的戰(zhàn)略，才能將成本管理會計的具體方法針對特定的戰(zhàn)略成本而進行功能展開和運用創(chuàng)新。有了成本管理戰(zhàn)略，尚需明確成本管理的重點，這就需要進行成本動因分析，找出成本的趨動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性，更好地實現(xiàn)成本管理會計的目標(biāo)。

成本動因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面上的成本動因分析。只有戰(zhàn)略成本動因分析能夠與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計相匹配。因此，我們認為戰(zhàn)略成本管理會計方法是以價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析為基礎(chǔ)的由戰(zhàn)略成預(yù)測方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成方法體系。

二、建設(shè)工程的成本控制

一般情況下，我們把涉及到業(yè)主的投資、財務(wù)和費用等方面的監(jiān)理工作統(tǒng)稱為工程成本控制，這種處理對監(jiān)理中的主要業(yè)務(wù)工作進行了概括，但卻模糊了不同的概念和方法，可能會導(dǎo)致忽視某些重要問題。事實上，建設(shè)工程的工程成本控制一般包括工程項目的投資控制和實施控制。

工程投資控制是一種“事前”行為，業(yè)主為了實現(xiàn)一項工程的經(jīng)濟效益最大化，事前需要聘請專業(yè)咨詢?nèi)藛T研究投資的最佳機會，測算項目的投資額，分析項目投資的經(jīng)濟效益和選擇最經(jīng)濟的投資方案以及進行工程投標(biāo)標(biāo)底的編制、投標(biāo)價的審核、投資額的變更控制、竣工決算審查、項目建成后的新增固定資產(chǎn)價值的核定、投產(chǎn)項目投資效果的分析考核和項目使用費的經(jīng)濟分析與管理等一系列工作。所以，工程投資一方面是指實現(xiàn)固定資產(chǎn)更新、改造或擴建、新建所需要的總費用的投入，另一方面也是一項投資者以一定的資金投入為代價，由此取得滿足社會需求，增加資金收益和國民收入的經(jīng)濟活動。因此，工程投資涉及到從工程項目的投資機會研究、可行性研究、設(shè)計、施工和運營，直到工程項目壽命終結(jié)貫穿于工程項目的各個階段。

相對投資控制而言，建設(shè)工程的實施成本控制一般發(fā)生在建設(shè)工程項目設(shè)計以后，即是一種“事后”控制，更體現(xiàn)在建設(shè)工程施工階段。一般而言，業(yè)主需要委托監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師來編制業(yè)主在該項目上的資金支出計劃，分析工程成本的變化和進行工程成本控制。所以，工程成本是工程項目建設(shè)過程中所支付的費用，可以說，它與工程投資沒有絕對的區(qū)別，但投資一般是指一個事先估計的總的費用或事后的花費費用的總和；而工程成本則是一個逐步增加的、受總投資預(yù)算控制的費用支出的積累。在項目的建設(shè)全過程中，業(yè)主要向研究機構(gòu)支付項目可行性的咨詢費用，向設(shè)計單位支付設(shè)計費用，向施工單位結(jié)算按合同所建工程的合同價以及支付監(jiān)理單位的咨詢費用和業(yè)主內(nèi)部的組織機構(gòu)在該項目上所花費的費用，這些支出雖然可以納入投資，但從其性質(zhì)看，納入成本更為妥當(dāng)，而與之相聯(lián)系的財務(wù)管理工作我們就稱為實施成本控制。

三、戰(zhàn)略成本管理在建設(shè)工程控制中的運用

如上述，戰(zhàn)略成本管理方法是以價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析為基礎(chǔ)的由戰(zhàn)略成預(yù)測方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成方法體系。在我們看來，工程建設(shè)的成本動因包括投資成本和實施成本。

工程投資是一個事先估計的總費用或事后的花費費用的總和，而工程成本則是工程項目建設(shè)過程中所支付的費用。所以，工程投資控制是對一項工程預(yù)算的控制，工程成本控制則是對一項工程的施工費用的控制，兩者有著較為明顯的區(qū)別：首先，從兩者關(guān)系看，投資控制是業(yè)主項目管理的主要目標(biāo)，而實施成本控制則是實現(xiàn)投資控制的手段，即業(yè)主通過工程成本控制，將實際的投資額控制在投資預(yù)算范圍內(nèi)。其次，從控制方法和性質(zhì)看，投資控制主要通過經(jīng)濟分析與計算的方法控制投資額度，屬于經(jīng)濟活動范疇；實施成本控制則是通過成本管理的技術(shù)，控制工程的費用支出,屬于管理活動的范疇。而且，監(jiān)理工程師從事的投資控制業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)，而進行的成本控制則是具體的監(jiān)督、檢查和管理事務(wù)。再次，從控制的時間來看，投資控制以項目的設(shè)計階段為重點，因為項目的經(jīng)濟合理性主要取決于是否選擇了最為經(jīng)濟合理的設(shè)計方案；而成本控制以施工階段為重點，做到工程材料的效用最大化。

為此，我們認為對建設(shè)工程實施戰(zhàn)略成本控制重點需要加強投資控制和實施成本控制，并且重點放在投資控制上。

首先，工程投資控制階段。①實施投資決策責(zé)任制。投資控制是項目法人組織建設(shè)工程的首要任務(wù)，項目法人應(yīng)從前期的決策控制抓起，直到工程各階段實施全方位、全過程的投資控制。與此同時，實施投資決策責(zé)任制，由國家授權(quán)的投資主體對建設(shè)項目進行決策和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任。推行項目法人責(zé)任制促進相關(guān)法人有積極性去實施工程投資和工程控制。②加強工程設(shè)計控制。包括設(shè)計方案、合適的施工方法和材料選擇。③健全預(yù)算管理。施工圖預(yù)算是安排施工計劃、統(tǒng)計工程進度、辦理工程結(jié)算、進行成本計算的依據(jù)。

其次，工程的成本控制階段。相對投資控制而言，建設(shè)工程的成本控制一般發(fā)生在建設(shè)工程項目設(shè)計以后，即是一種“事后”控制，更體現(xiàn)在建設(shè)工程施工階段，控制建設(shè)工程成本可以從以下方面入手：①認真核定工程投資，實施項目承包。核定工程投資，實施工程項目投資，是加強工程成本控制的首要環(huán)節(jié)，②加強財務(wù)平衡。資金問題是保證建設(shè)工程順利進行的關(guān)鍵因素，資金能否及時到位，在很大程度上影響了項目承包人能否全面完成承包任務(wù)。所以，我們必須從強化資金管理入手，對所有的項目根據(jù)輕重緩急分類排隊，合理安排資金，每月下達正式的資金使用計劃，計劃下達后，任何單位和個人均不得改動或挪用資金使用指標(biāo)，確保建設(shè)工程資金的安全，以確保把有限的資金用于重點項目的建設(shè)中。③建立健全會計核算制度。確定成本會計科目，對一項工程進行分解，分解出最小的工作單元，即為成本會計科目，在此基礎(chǔ)上，對成本會計科目建立相應(yīng)的分類賬；而后建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，對每一分類賬事先建立標(biāo)準(zhǔn)成本，作為該項成本的控制依據(jù)；最后在業(yè)績考核時，將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，節(jié)約和超標(biāo)的視程度不同予以不同的獎懲。