解析轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)

羅伯特·史密斯

跨國(guó)企業(yè)正在以前所未有的速度向越來(lái)越多的國(guó)家拓展業(yè)務(wù)。在全球及某一地區(qū)范圍內(nèi)，這些公司所采用的供應(yīng)鏈策略日益復(fù)雜，使途經(jīng)中國(guó)的進(jìn)出口貨物流量越來(lái)越大。其中每筆跨境交易都需要向中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)申報(bào)價(jià)格，而許多從事關(guān)聯(lián)交易的跨國(guó)企業(yè)此時(shí)會(huì)問(wèn)：“這個(gè)要申報(bào)的價(jià)格是什么呢？”這個(gè)問(wèn)題很難回答，跨國(guó)企業(yè)和有關(guān)政府部門(mén)為此也深感困惑。

本人愿與其他同仁一道，在轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)這個(gè)復(fù)雜的領(lǐng)域內(nèi)，就跨國(guó)企業(yè)和有關(guān)政府部門(mén)共同面對(duì)的一些問(wèn)題進(jìn)行探討。

簡(jiǎn)要介紹

在許多國(guó)家(包括中國(guó))，跨國(guó)企業(yè)要同時(shí)遵循稅務(wù)及海關(guān)的有關(guān)規(guī)定，符合其要求。然而各個(gè)政府部門(mén)的不同定價(jià)原則，導(dǎo)致這些要求可能會(huì)產(chǎn)生矛盾。由此引發(fā)的問(wèn)題是：“同一個(gè)價(jià)格在一個(gè)國(guó)家里是否能同時(shí)滿足稅務(wù)及海關(guān)的要求嗎？”要回答這個(gè)問(wèn)題，重要的是要考慮轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)的不同要求。列舉下表的情況進(jìn)行說(shuō)明：

從中可以看出，稅務(wù)部門(mén)和海關(guān)都關(guān)心跨國(guó)企業(yè)的定價(jià)方法。稅務(wù)部門(mén)可能斷言這個(gè)價(jià)格過(guò)高(即造成國(guó)內(nèi)應(yīng)稅利潤(rùn)減少)，而海關(guān)可能認(rèn)為這個(gè)價(jià)格太低(即導(dǎo)致應(yīng)征稅款降低)。稅務(wù)部門(mén)所關(guān)心的企業(yè)總體上(即包括不同產(chǎn)品的總和)是否獲得了一個(gè)合理的利潤(rùn)，然而海關(guān)卻要求每筆交易單獨(dú)定價(jià)并有一個(gè)合理的利潤(rùn)。

由于兩個(gè)政府部門(mén)關(guān)注點(diǎn)上的差異，許多跨國(guó)企業(yè)為了用同一定價(jià)方法來(lái)滿足稅務(wù)和海關(guān)兩個(gè)部門(mén)的要求，而進(jìn)行艱苦的努力就不足為奇了。盡管如此，轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)之間還是存在許多的相似之處。

適用法律

1．轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則致力在關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成公平交易價(jià)格(arm's lengthprices)，而這些規(guī)則也作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)指南公之于眾。在中國(guó)，讀者可參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)(1998)59號(hào)令。

2．進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定原則基于世界貿(mào)易組織(WTO)估價(jià)協(xié)定。在中國(guó)，讀者可參見(jiàn)2006年5月1日生效的中國(guó)海關(guān)總署第148號(hào)令，其取代海關(guān)總署第95號(hào)令。

上述兩套規(guī)則都以他們自己特有的方法，尋求獲得一個(gè)同樣的結(jié)果，那就是關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)是公平交易。國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則和世界貿(mào)易組織的海關(guān)估價(jià)方法在很多方面是相類(lèi)似的，具體說(shuō)明如下表：

轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)的現(xiàn)狀

許多跨國(guó)企業(yè)正為使其轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到公平交易的要求進(jìn)行不懈的努力。轉(zhuǎn)移定價(jià)不再僅僅是一種管理上的需要了，而且成為一個(gè)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)必要因素。

在安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2005年進(jìn)行的全球轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查中，超過(guò)86％的被調(diào)查者把轉(zhuǎn)移定價(jià)稱(chēng)為他們最重要的稅務(wù)問(wèn)題。此外，76％的被調(diào)查者認(rèn)為在今后的兩年內(nèi)可能要面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)稽查，這一事實(shí)表明，轉(zhuǎn)移定價(jià)稽查正在被世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為使用。另外據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)舉辦的年度“海關(guān)及國(guó)際貿(mào)易論壇”中進(jìn)行的調(diào)查，結(jié)果顯示，轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)的困難和問(wèn)題被參與調(diào)查者列為將來(lái)可能碰到的三個(gè)頭等重要的問(wèn)題之一。

在中國(guó)，由于國(guó)家稅務(wù)總局正著手發(fā)布有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)文件準(zhǔn)備方面的相關(guān)要求，因此，屆時(shí)跨國(guó)企業(yè)將按要求準(zhǔn)備文件資料，證明他們?cè)陉P(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易是建立在公平交易價(jià)格基礎(chǔ)之上的。為此，許多企業(yè)將進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究，一是為了選擇最合適的定價(jià)方法，二是分析可比公司的利潤(rùn)率，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算關(guān)聯(lián)方交易的合理回報(bào)。

跨國(guó)公司為了從稅務(wù)角度進(jìn)行的“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的研究以及由此生成的文件和資料，是否能夠支持他們進(jìn)口時(shí)向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格?根據(jù)研究的深度，答案可能是“能”、“不能”，或者是“也許”。舉例說(shuō)明，要推斷出一個(gè)公司全部業(yè)務(wù)的合理利潤(rùn)率是很困難的，把這個(gè)合理利潤(rùn)率或相互不同的利潤(rùn)率應(yīng)用到具體產(chǎn)品上，也不是一件容易的事情。另外，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法經(jīng)常使用凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)毛利或其他類(lèi)似利潤(rùn)等指標(biāo)來(lái)測(cè)試價(jià)格是否公平。從海關(guān)的角度看，重要的數(shù)字常常是毛利。不過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)分析中的某些領(lǐng)域可用來(lái)支持向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格，例如，相似企業(yè)間的盈利情況比較。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)的建議

令人感興趣的是，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)建議各國(guó)的海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)，在確定跨境交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)該充分利用彼此所準(zhǔn)備的文件資料以及進(jìn)行的估價(jià)程序，因?yàn)閮煞N程序之間有許多共性。國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)轉(zhuǎn)移定價(jià)指南1．67款規(guī)定：

“在估定轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，一個(gè)國(guó)家所得稅和關(guān)稅的管理部門(mén)之間的相互合作變得越來(lái)越普遍，這將有助于減少海關(guān)估價(jià)或稅務(wù)部門(mén)的轉(zhuǎn)移價(jià)格不能彼此被對(duì)方接受情況的發(fā)生。在信息交流方面加強(qiáng)合作將使雙方將受益匪淺，這對(duì)于那些把所得稅和關(guān)稅劃歸一個(gè)部門(mén)管理的國(guó)家不應(yīng)該是什么困難的事情。對(duì)于那些分頭管理的國(guó)家，也許應(yīng)該考慮修改部門(mén)間交流信息的有關(guān)規(guī)定，以利于信息在主管部門(mén)間更為容易地流轉(zhuǎn)?！?/p>

總結(jié)

由此看來(lái)，在中國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)和海關(guān)估價(jià)問(wèn)題將來(lái)不可能完全消失。與此相反，隨著越來(lái)越多的企業(yè)把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國(guó)并努力遵循稅務(wù)及海關(guān)的法規(guī)，上述問(wèn)題可能還會(huì)有加劇的趨勢(shì)。海關(guān)估價(jià)和轉(zhuǎn)移定價(jià)方法有共同的前提，但同時(shí)又遇到許多相互沖突和法律上有爭(zhēng)議的解釋問(wèn)題，這給他們的廣泛應(yīng)用帶來(lái)了麻煩。

所以，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮這些問(wèn)題。特別是有關(guān)政府機(jī)構(gòu)針對(duì)兩者；中突問(wèn)題的詳細(xì)說(shuō)明文件急需出臺(tái)，因?yàn)檫@種；中突將影響到跨境交易中向海關(guān)申報(bào)的轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)格。這些文件可能會(huì)使有關(guān)各方，包括海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、外匯管理部門(mén)和跨國(guó)企業(yè)能夠充分利用兩者間的相同之處，減少?zèng)_突，提高企業(yè)確定價(jià)格和有關(guān)政府部門(mén)審定所得稅和關(guān)稅完稅價(jià)格的效率。