中美會計教育改革的比較

蔣　　欽　陳振鳳

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計的重要性最終歸結(jié)于會計教育的重要性。人類進入了２１世紀，我國加入了ＷＴＯ，我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大的變化。為了更好地為經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，會計必然會進行變革，相應的承擔培養(yǎng)會計人才重任的會計教育也就會做出變革。

一、我國會計教育改革的現(xiàn)狀

（一）關(guān)于會計教育目標和教育理念。會計理論界普遍認為傳統(tǒng)的以培養(yǎng)會計高級專門人才為目標的“精英教育”已不適應當前會計人才市場需求多元化的要求。會計教育應樹立“分階段、分層次確定目標”的觀念?！胺蛛A段”主要是從會計的學歷教育來說，“分層次”主要是從同一階段的人才培養(yǎng)來說。各高校只有按照多元化的目標來制定教學計劃，調(diào)整教學大綱，才能緩解“精英教育”培養(yǎng)出的會計人才與多元化市場需求不相協(xié)調(diào)的矛盾。

（二）關(guān)于教學模式和教學手段。隨著會計環(huán)境的變化，會計理論界普遍認為我國傳統(tǒng)的教學模式比較落后。傳統(tǒng)的教學模式著重于傳授和吸收知識，而忽視知識的應用，更不能鍛煉和開發(fā)學生的判斷能力和決策能力。為了適應新經(jīng)濟環(huán)境的要求，我們應該借鑒國外大學一些先進的教學模式和教學手段。一方面要增加案例教學，案例教學可以提高學生學習的興趣，提高學生的專業(yè)綜合分析和判斷能力。另一方面要擴大多媒體教學的范圍，提高多媒體教學的質(zhì)量，充分利用網(wǎng)絡教學資源。這些現(xiàn)代化的教學手段會擴充教學的信息量，提高教學的效果。先進教學模式和教學手段運用效果的好壞取決于教學主體的積極性、教學外部條件的配備狀況。

（三）關(guān)于課程設置和教學內(nèi)容更新。在課程設置方面，我國目前的課程設置缺乏理論依據(jù)，課程之間存在重復現(xiàn)象，有些必需的教學內(nèi)容則重視不夠，不利于培養(yǎng)學生的綜合素質(zhì)和分析決策能力。教學內(nèi)容主要體現(xiàn)在編寫的教材中，教材的編寫存在偏差，對會計制度解釋較多，理論分析很少，這使得學生的綜合運用能力難以提高，往往是只知其然，不知其所以然。這種現(xiàn)象在西方會計教學中也同樣存在，正如薩博內(nèi)克所說：會計教育者似乎覺得有責任使教材設計覆蓋不斷增加的會計原則和標準，而不是培養(yǎng)學生對基本理論的理解。

（四）關(guān)于學生評價體系。目前的學生評價體系過分強調(diào)全面發(fā)展并且評價目標與用人單位目標不關(guān)聯(lián)。理論界普遍認為學生評價體系要從學校主導轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)市場需求、以學生自我操辦為主的新評價體系。會計專業(yè)的大學生是高等學校加工的特殊產(chǎn)品，猶如工廠生產(chǎn)的商品，最終要“銷售”給用人單位，學生評價在很大程度上是向用人單位提供一個信號，這個學生具備什么樣的潛力或擁有什么樣的能力，便于單位選擇。因此學生評價應該以用人單位為導向。

二、美國的會計教育改革

（一）會計職業(yè)界對會計教育的重大影響。在美國，會計職業(yè)界的主要影響者是美國注冊會計師協(xié)會（ＡＩＣＰＡ）和八大會計公司，他們在一定程度上代表著會計需求方的利益。他們經(jīng)常對會計教育狀況做出調(diào)查和分析，并發(fā)表報告，從而影響會計教育。

美國注冊會計師協(xié)會（ＡＩＣＰＡ）作為美國最有影響力的團體之一，為了維護會計職業(yè)的形象，對新加入的注冊會計師在會計教育方面提出了嚴格的要求。１９８８年１月，ＡＩＣＰＡ通過決議，到２０００年，要申請注冊會計師資格，必須接受１５０學時的教育，具有學士或?qū)Φ葘W位。１９８８年２月，ＡＩＣＰＡ對《進入會計職業(yè)的教育要求》進行了修訂。同時，ＡＩＣＰＡ根據(jù)１５０學時的標準給出了示范性課程。示范性課程包含的內(nèi)容有：

①一般教育；②企業(yè)管理教育；③會計教育。在該示范性課程表中，僅給出了每門課程包含的大致內(nèi)容，并沒有做出詳盡的規(guī)定。這樣更適合不斷變化的市場需求。另外，ＡＩＣＰＡ特別強調(diào)，在教學中應當注意一般教育和技術(shù)教育的權(quán)衡。他們對教學時間分配提出了如下建議：一般教育：６０－８０學時；企業(yè)管理教育：３５－５０學時；會計教育：２５－４０學時。

八大會計公司是會計人才的重要需求者，他們對會計教育狀況也十分關(guān)心。于是他們聯(lián)合發(fā)表了報告《對教育問題之觀點：會計職業(yè)取得成功所需的能力》。在這篇報告中，他們指出從事公共會計職業(yè)應該具備的能力包括：①交際能力；②智力能力；③人際關(guān)系能力。從事公共會計職業(yè)必須具備的知識包括：①一般知識；②各類組織和企業(yè)方面的知識；③會計和審計知識。報告特別指出，通過ＣＰＡ考試不應作為會計教育的目標；ＣＰＡ考試僅限于現(xiàn)行會計實務，而會計教育內(nèi)容必須重在培養(yǎng)學生各個方面的能力。

美國會計學會（ＡＡＡ）作為研究會計教育的專門機構(gòu)，為了對未來會計教育進行研究，ＡＡＡ下屬的“未來會計教育結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、范圍委員會”對未來會計教育結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和范圍進行了研究，并于１９８６年提交了一份名為《未來會計教育：為不斷擴展的職業(yè)做準備》的特別報告。

（二）會計教育界對會計職業(yè)界的響應。美國各大學及美國商學院聯(lián)盟針對會計職業(yè)界的呼吁積極調(diào)整了教學計劃，重新確定了教學目標，對課程設置和專業(yè)知識的內(nèi)容進行了改革，改進了教學方法和手段。主要表現(xiàn)如下：①在教育目標上，密切注意市場需求。ＡＥＣＣ曾對８００個會計師進行調(diào)查，從中總結(jié)出成功會計人員應具備的２７項專業(yè)知識和技能。②在教學內(nèi)容的設計上，既注重基本知識的教育，更注重通過這些內(nèi)容的教學，培養(yǎng)他們的能力。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，各個學校也非常重視高新技術(shù)的教學。③在教學方法方面，傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。

三、比較及借鑒

美國的會計教育改革中最突出的特點是會計職業(yè)界的積極參與，并且提出了切實可行的人才需求的標準，這樣使得各教育機構(gòu)在改革中能夠做到有的放矢，改革取得了顯著效果。但是我國的會計教育改革只是理論界在探討，職業(yè)界的反應平淡甚至漠不關(guān)心，會計教育界也無所適從。會計教育的改革是一項宏大的系統(tǒng)工程，它關(guān)系到經(jīng)濟的發(fā)展，需要職業(yè)界、理論界、教育界的密切配合。只有疏通會計職業(yè)界和會計教育界，才能使得會計人才市場供求相協(xié)調(diào)，使我國目前這種會計專業(yè)畢業(yè)生比比皆是而用人單位卻認為會計人才缺乏的現(xiàn)象有所緩解。

在會計人才培養(yǎng)目標的確定方面，美國專門成立會計教育改革委員會來進行調(diào)查研究并最終發(fā)表有實際指導意義的研究報告。而我國的會計教育改革研究僅僅是理論界在進行討論研究，缺乏實際的調(diào)查研究，缺乏資金的支持。美國的會計教育目標以教育公報的形式明確表明，而我國的會計教育目標則在一些期刊雜志中一直處于討論之中，沒有達成統(tǒng)一權(quán)威的認識。目標指引著一切實際行動，缺乏明確權(quán)威的教育目標，各教育機構(gòu)也就無法實施有效的改革措施。

鑒于以上比較分析以及我國特殊的國情，我們認為，我國的會計教育改革應由國家財政部和國家教育部來牽頭進行，積極為會計教育界和會計職業(yè)界建立各種聯(lián)系的橋梁?？梢匝埪殬I(yè)界和教育界共同參加會計教育改革討論會，通過各方溝通、討論最終形成具有指導實踐意義的報告；也可以發(fā)揮會計職業(yè)團體如中國會計學會、注冊會計師協(xié)會等的作用，他們對會計教育比較關(guān)注，并且與實務界聯(lián)系比較密切，他們可以作為橋梁將教育界和職業(yè)界聯(lián)系起來，唯一不足的是，我國的會計職業(yè)團體與美國的會計職業(yè)團體相比，缺乏足夠的權(quán)威，還需依靠國家財政部和國家教委的支持；另外，各高校的會計學院或會計系應該擴大與會計職業(yè)界的聯(lián)系，與他們進行積極溝通，根據(jù)他們提供的會計人才需求標準來不斷調(diào)整自己的教學方案。只有人才需求標準還不夠，還要有能夠勝任的師資力量，這樣會計學院或會計系就應該鼓勵會計專業(yè)的教師有計劃的到企業(yè)或事務所中進行鍛煉。具備能夠勝任的師資力量，依據(jù)明確的會計教育目標，各高校就會采取有效的改革措施改進會計教育，會計專業(yè)才不至于走到“生死存亡”的關(guān)頭。

（作者單位：甘肅省社會科學院濟南大學管理學院）