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    關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的思考

    2005-04-29 00:44:03隋英杰王坤晶
    北方經(jīng)濟(jì) 2005年9期
    關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型征管增值稅

    隋英杰 王坤晶

    一、我國生產(chǎn)型增值稅改革的必要性

    目前我國正經(jīng)歷連續(xù)多年的通貨緊縮期,需要擴(kuò)大社會投資,增強(qiáng)企業(yè)活力和競爭力,拉動內(nèi)需,提高經(jīng)濟(jì)自主增長能力,而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已越來越不適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,生產(chǎn)型增值稅存在的種種弊端正在逐一地顯現(xiàn)出來。

    (一)生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,影響企業(yè)創(chuàng)新

    現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅,對納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣,而是將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,最終轉(zhuǎn)移到銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷售額中,因此,導(dǎo)致重復(fù)征稅,加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),尤其對于高新技術(shù)企業(yè),由于其資本有機(jī)構(gòu)成較高,貨物成本中的長期資本投入的費(fèi)用所占比重較大,而直接原材料等中間產(chǎn)品所占比重相對較小,這樣由于外購的資本產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅得不到抵扣,而使這部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)較重,客觀上不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,與國家倡導(dǎo)大力發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策背道而馳。

    (二)生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

    現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅有悖于國家的產(chǎn)業(yè)政策,不利于調(diào)整和優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從技術(shù)角度來講,科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,技術(shù)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長中起著特別重要的作用,對企業(yè)的發(fā)展來說,技術(shù)開發(fā)和引進(jìn)是提高企業(yè)生產(chǎn)能力和效率的有利因素,但其往往要投入巨額資金。企業(yè)購入固定資產(chǎn)所含稅金不屬于增值稅外購可扣除項(xiàng)目,從客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,這會影響企業(yè)的發(fā)展后勁,影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度,并使增值稅的稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)了不平衡,不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化,影響我國走新型工業(yè)化道路、積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、用高新技術(shù)和先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、大力振興裝備制造業(yè)的進(jìn)程。

    (三)生產(chǎn)型增值稅影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

    生產(chǎn)型增值稅難以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,與西部大開發(fā)戰(zhàn)略不相適應(yīng)。一方面,由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)價值存在重復(fù)征稅,對基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)企業(yè)不能起到促進(jìn)作用,不利于技術(shù)密集型生產(chǎn),從而影響我國經(jīng)濟(jì)增長方式從粗放型轉(zhuǎn)為集約型增長的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。另一方面,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來看,由于我國中西部地區(qū)是資源等原材料的主要供應(yīng)者,這些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,而東部和沿海一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)省份主要發(fā)展的是加工工業(yè),資本有機(jī)構(gòu)成低,相應(yīng)兩者的增值稅稅負(fù)不平衡。西部地區(qū)在相當(dāng)長的時期內(nèi)具有重工業(yè)優(yōu)勢,企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主,購進(jìn)固定資產(chǎn)比重較大,因此西部經(jīng)濟(jì)在企業(yè)資本積累與技術(shù)進(jìn)步方面受生產(chǎn)型增值稅的負(fù)面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經(jīng)濟(jì),而稅負(fù)的不平衡使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)的差距加大,這樣與我國提出的西部大開發(fā)戰(zhàn)略相矛盾,影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

    (四)生產(chǎn)型增值稅弱化企業(yè)參與國內(nèi)外市場的競爭能力

    加入WTO,我國企業(yè)面臨的國際競爭壓力越來越大,企業(yè)除了要改進(jìn)自身的生產(chǎn)經(jīng)營方式、提高產(chǎn)品質(zhì)量外,國家也應(yīng)該為其提供一個良好的稅收環(huán)境。但現(xiàn)實(shí)情況是,由于生產(chǎn)型增值稅不能抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,在出口環(huán)節(jié),除少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外,其余的均不能得到完全退稅,這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭,削弱了我國產(chǎn)品的市場競爭力。

    (五)生產(chǎn)型增值稅降低增值稅的征管效率

    生產(chǎn)型增值稅使納稅人在計(jì)算增值稅時要區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣的項(xiàng)目:首先要劃分資本性支出和非資本性支出,直接的資本性支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;其次,要劃分固定資產(chǎn)在建工程,凡屬固定資產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等),無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;再次,對于運(yùn)輸費(fèi)用、原材料的運(yùn)輸費(fèi)用可以按照規(guī)定的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用則不能,這就要求對發(fā)票進(jìn)行專門的區(qū)分,稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須專門對扣除范圍進(jìn)行監(jiān)察和監(jiān)督,增加了征管工作量和復(fù)雜性,降低了增值稅的征管效率。

    二、對消費(fèi)型增值稅實(shí)施的可行性分析

    (一)稅收收入能力的提高為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可靠保障

    目前,我國經(jīng)濟(jì)正處在稅收收入高增長的發(fā)展時期,稅收收入能力的提高,財(cái)政狀況的改善,為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可靠的保障。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大,其稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源,轉(zhuǎn)型后由于稅基減除了固定資產(chǎn)的價值,將會造成財(cái)政收入急劇減少。但另一方面,減少的財(cái)政收入又可得到部分補(bǔ)償。

    (二)財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型搭建了更廣闊的平臺

    從“雙積極”到“雙穩(wěn)健”財(cái)政政策的轉(zhuǎn)變使增值稅轉(zhuǎn)型擁有一個更大的發(fā)展空間。自1996年以來,國家實(shí)施積極的財(cái)政政策和積極的貨幣政策來擴(kuò)大內(nèi)需,拉動經(jīng)濟(jì)增長,幾年來取得顯著成效。但自2003年以來,中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了過熱現(xiàn)象,表現(xiàn)為部分行業(yè)投資增長過快,如鋼鐵、房地產(chǎn)等行業(yè);物價普遍上漲,通貨膨脹壓力越來越大;能源供應(yīng)緊張,尤其是煤炭和電能供應(yīng)緊張。為此,國家實(shí)施了穩(wěn)健的財(cái)政政策和貨幣政策,主要是堅(jiān)決遏止部分行業(yè)和地區(qū)盲目投資、低水平重復(fù)建設(shè)等,在2004年,國家宏觀調(diào)控已初見成效,為增值稅的轉(zhuǎn)型搭建了廣闊的平臺,從而對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速、高質(zhì)量、高效率的發(fā)展有重要意義。

    (三)東北增值稅改革為推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)

    增值稅改革在東北地區(qū)的試行,推動了東北老工業(yè)基地的振興,也為在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。首先,在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)認(rèn)定工作是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一個重要環(huán)節(jié),各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)只有高度重視,統(tǒng)一思想,通力合作,才能確保認(rèn)定工作按時完成。其次,做好納稅人的宣傳輔導(dǎo)工作顯得尤為重要,納稅人所生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于8個行業(yè)范圍的,應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營如實(shí)上報(bào),向當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局提出認(rèn)定申請。凡未提出認(rèn)定申請的企業(yè),不能執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的稅收規(guī)定。再次,在國務(wù)院對東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型方案批準(zhǔn)后,應(yīng)以財(cái)政部、國家稅務(wù)總局具體規(guī)定的范圍確認(rèn),并在征管數(shù)據(jù)庫中加載標(biāo)識,如果對個別企業(yè)認(rèn)定有困難,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可與同級發(fā)展和改革委員會(或計(jì)委)共同認(rèn)定。再次,在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,發(fā)現(xiàn)新問題后要及時解決,并且將其以政策、法規(guī)的形式固定下來。相關(guān)政策、法規(guī)的制訂要實(shí)事求是,能較好地指導(dǎo)實(shí)踐?!皼]有規(guī)矩,不成方圓”,加強(qiáng)立法規(guī)范及制度建設(shè),是更好地推進(jìn)增值稅改革的基礎(chǔ)。

    (四)日漸成熟的所得稅改革為增值稅轉(zhuǎn)型提供了契機(jī)

    在我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化和稅制改革不斷深入的情況下,被關(guān)注已久的所得稅改革再次在2005年的“兩會”中成為熱點(diǎn)。隨著討論的深入和日漸成熟,內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌及個人所得稅的改革已提上日程。在黨的十六屆三中全會上提出新一輪稅制改革:一方面,本著“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管”的基本原則,對我國內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行所得稅并軌;另一方面,隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)行個人所得稅越來越暴露出一些與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的弊端。例如,單一稅制產(chǎn)生的不公平問題;起征點(diǎn)過低,形成多方面的危害;稅率結(jié)果設(shè)置不夠科學(xué),邊際稅率過高,不同類別的收入稅率不夠協(xié)調(diào)等。因此,在今年的“兩會”上,關(guān)于我國個人所得稅的改革呼聲越來越高,個人所得稅的改革也提上日程。而改革后的個人所得稅,也必將在我國財(cái)政收入中占有越來越重要的地位,會為提高財(cái)政收入做出更大的貢獻(xiàn)。同時,也會改變增值稅“一稅獨(dú)大”的局面,彌補(bǔ)因增值稅改革而帶來的稅收減少問題。

    (五)稅收征管水平的提高為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)

    近年來,隨著我國稅收征管的加強(qiáng),稅收制度的完善,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及,特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位,我國稅收征管水平有了顯著提高。消費(fèi)型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅來說,稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜,征管難度更大,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息具有充分的監(jiān)控能力,要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理。因此,我國稅收征管水平的提高為消費(fèi)型增值稅的實(shí)施提供了可能。

    三、對推進(jìn)消費(fèi)型增值稅實(shí)施的建議

    (一)加大增值稅轉(zhuǎn)型力度,擴(kuò)大征稅范圍

    新一輪稅制改革將以結(jié)構(gòu)性的減稅政策為主調(diào),同時考慮我國財(cái)政的實(shí)際承受能力,分步驟、適時、穩(wěn)妥的進(jìn)行,以促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康、快速、持續(xù)的發(fā)展。作為占我國稅收收入三分之一的增值稅,其改革步驟已開始實(shí)施,增值稅轉(zhuǎn)型在東北三省試點(diǎn)的成功,對經(jīng)濟(jì)的影響基本符合預(yù)期,應(yīng)繼續(xù)加大增值稅轉(zhuǎn)型力度,把增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域,把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)劃入增值稅征收范圍,主要包括:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)等;將那些與貨物交易聯(lián)系不密切的服務(wù)業(yè),如金融、保險、咨詢業(yè)等,課征營業(yè)稅,既要保持簡便易行的課征辦法,又不破壞增值稅的運(yùn)作機(jī)制,達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。關(guān)于農(nóng)業(yè)問題,可考慮實(shí)際情況,采取農(nóng)村改革的成功做法,結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革,堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn),政策引導(dǎo),農(nóng)民自愿的方針。當(dāng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會化和資本有機(jī)構(gòu)成達(dá)到一定程度時,首先選擇那些已經(jīng)形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)行示范改革,最終將農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)整體劃入增值稅征收范圍。

    (二)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),扭轉(zhuǎn)增值稅比重過高的現(xiàn)狀

    目前,增值稅在我國稅收收入中的比重達(dá)到45%以上,局部地區(qū)甚至高達(dá)60%以上,以2003年為例,增值稅收入達(dá)到7341.29億元,占當(dāng)年稅收總額的35.8%,居各稅之首。為扭轉(zhuǎn)稅收收入過多依賴增值稅的現(xiàn)狀,就要進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,不斷完善稅制結(jié)構(gòu)。一方面,合并性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種,合理調(diào)整稅種間的比例結(jié)構(gòu),發(fā)揮稅收整體杠桿的作用;另一方面,我國所得稅收入占稅收總額比重的18.6%,不僅低于發(fā)達(dá)國家,也低于許多發(fā)展中國家,尤其是個人所得稅收入所占比重更小,只占稅收總額的5%(2002年),因此,要積極完善企業(yè)所得稅和個人所得稅制,加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失,充分挖掘所得稅潛力,提高所得稅稅收收入比重,降低增值稅收入比重。

    (三)調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,適時開征新稅種

    由于稅收負(fù)擔(dān)因增值稅轉(zhuǎn)型而降低,為縮小財(cái)政收入的減少幅度,重新平衡各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,逐一進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,原則上把握三點(diǎn),一是符合產(chǎn)業(yè)政策,鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)效益型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化;二是有助于進(jìn)出口貿(mào)易額的提高,加強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場競爭力;三是考慮對社會有較強(qiáng)正外部性作用的企業(yè)稅收減免。同時,為了彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口,要加大稅費(fèi)改革力度,適時開征燃料稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等,一方面使我國稅制結(jié)構(gòu)更加合理、科學(xué),另一方面彌補(bǔ)了增值稅轉(zhuǎn)型造成的稅收減收。

    (四)合理劃分納稅人標(biāo)準(zhǔn)及小規(guī)模納稅人征收率

    合理劃分兩類納稅人標(biāo)準(zhǔn),并降低小規(guī)模納稅人征收率,以抵減經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的低效率。在稅收信息化征管手段十分先進(jìn)、稅收征管制度進(jìn)一步完善的時候,應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重,以保持增值稅“鏈條”的完整性?,F(xiàn)行的一般納稅人年收入標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)大幅降低,對于具有一定規(guī)模、賬證齊全的企業(yè)均可劃入一般納稅人范圍,而對于從事商品流通、服務(wù),以及初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的零散小戶可依照國際做法實(shí)行自愿原則加入抵扣鏈。

    (五)對固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進(jìn)行過度性安排

    消費(fèi)型增值稅條例可以規(guī)定對納稅人新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金一次扣除,而對以前固定資產(chǎn)存量中所含稅款分期、分批、給予扣除;應(yīng)該重新認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,按消費(fèi)型增值稅原理,外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金均可扣除。但在實(shí)際操作中,各國對可抵扣的固定資產(chǎn)有兩種選擇:一是外購的機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅均可扣除,二是只允許扣除外購機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅,不動產(chǎn)的不扣。我國應(yīng)選擇第二種,理由是:首先設(shè)備的更新?lián)Q代有益于技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而房屋建筑物等的更新?lián)Q代作用不明顯;其次考慮轉(zhuǎn)型對財(cái)政收入的沖擊,盡可能避免財(cái)政缺口太大。

    (六)保持稅制改革的穩(wěn)健性并強(qiáng)化計(jì)算機(jī)征管

    為減少稅制改革對國民經(jīng)濟(jì)的震蕩,避免財(cái)政收入的大幅下降,在稅改實(shí)施過程中應(yīng)采取一定的抗風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。一是在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,先選擇部分行業(yè),逐漸擴(kuò)大抵扣范圍,同時對于稅款抵扣和增值稅收入進(jìn)度保持密切關(guān)注并保持操控能力;二是各級政府逐步減少對增值稅的依賴,深挖其他稅源潛力;三是在偷稅動機(jī)一定程度弱化的同時,仍要加強(qiáng)征管以堵塞漏洞,保證增值稅稅收制度改革的平穩(wěn)運(yùn)行。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率,要創(chuàng)造條件,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)連網(wǎng)建設(shè),加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的稽查。

    (七)盡快推進(jìn)增值稅改革在西部地區(qū)的實(shí)施

    稅收作為影響地區(qū)投資環(huán)境的重要因素,對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。為配合黨中央提出的“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略,在西部地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅,必須遵循實(shí)事求是,因地制宜的原則。增值稅改革必須根據(jù)西部地區(qū)自身的特點(diǎn)實(shí)施進(jìn)行,在吸取東北地區(qū)增值稅改革的寶貴經(jīng)驗(yàn)的同時,不能生搬硬套,盲目抄襲。

    (作者單位:山東工商學(xué)院)

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