國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)

黃明清

目前，正在制訂中的廣西地方性法規(guī)《廣西壯族自治區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》，內(nèi)中對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)的客觀基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也在不斷地變化著。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行使國(guó)有企業(yè)法定代表人職權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部，其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)完整、遵守國(guó)家法律法規(guī)、保證企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、努力實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益、完善企業(yè)管理等。審計(jì)工作，即據(jù)此確定其相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

一、 依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確審計(jì)內(nèi)容

（一）維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值

作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，無(wú)論其所在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何，經(jīng)營(yíng)資本來(lái)自何方，肩負(fù)著首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)在其任期內(nèi)保證國(guó)有資本的完整性，保證國(guó)家投入的資本能夠保值、增值。

1．投入資本保值、增值。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)、公司的法定資本金是不能隨意抽逃的，其資本金款額應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。但是，如果企業(yè)發(fā)生虧損，且企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤(rùn)時(shí)，就會(huì)使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部損失還不能償還債務(wù)時(shí)，只能申請(qǐng)宣告企業(yè)破產(chǎn)。因此，作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營(yíng)者，首要任務(wù)是防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，保證投入的資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實(shí)現(xiàn)盈利和積累資金。具體表現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余積金，充裕的未分配利潤(rùn)，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使企業(yè)資本得到增值。對(duì)其資本保值、增值結(jié)果，可以采用財(cái)政部頒布的指標(biāo)，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等來(lái)進(jìn)行分析判斷，予以評(píng)價(jià)。

2．資產(chǎn)未受損失。一個(gè)企業(yè)首先應(yīng)有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀、變質(zhì)、被盜、盤(pán)虧或其他損失；其次要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證國(guó)有企業(yè)在資本金保值、增值的同時(shí)，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，否則，企業(yè)資本雖得到保值，但是企業(yè)的設(shè)備陳舊、生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)們難以持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者仍然屬于未能有效地履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）遵守國(guó)家法律制度

評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容是審核檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守國(guó)家法律法規(guī)制度，有無(wú)違法違規(guī)事項(xiàng)。作為一名國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，無(wú)論其所在企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何，均應(yīng)在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能有違反國(guó)家法律的行為；在企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)也應(yīng)依照會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，率領(lǐng)和督導(dǎo)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員遵守國(guó)家各項(xiàng)的財(cái)經(jīng)制度；同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部也必須遵守本企業(yè)依法制定的章程、重大事項(xiàng)決議和各種內(nèi)部控制制度，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策或貿(mào)易往來(lái)時(shí)均不應(yīng)與之背離。

（三）保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)

一個(gè)國(guó)有企業(yè)向國(guó)家或社會(huì)各有關(guān)部門(mén)提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或其他主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確、不能虛假、錯(cuò)誤。因?yàn)?，這些經(jīng)濟(jì)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀管理，制定各種經(jīng)濟(jì)決策，馺財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)控，征課稅收的重要依據(jù)，如有虛假、隱瞞，國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。這些經(jīng)濟(jì)信息也是向企業(yè)投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果報(bào)告。如果虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)管理也無(wú)可靠依據(jù)，企業(yè)投資者也受到誤導(dǎo)，投資者的合法權(quán)益便受到侵害。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?/p>

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)

在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得更多的利潤(rùn)是企業(yè)最重要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)都致力于三項(xiàng)任務(wù)：一是不斷地發(fā)展生產(chǎn)技術(shù)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，多生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、適應(yīng)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品；二是培育企業(yè)卓越的技術(shù)人才和管理人才；三是快速積累資金。在這三項(xiàng)任務(wù)中，積累資金是前兩項(xiàng)成果的貨幣體現(xiàn)。在審計(jì)中使用利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般可以從以下幾方面進(jìn)行：

1．企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或稅后利潤(rùn)總額。前者反映企業(yè)的盈利水平，后者則可表現(xiàn)投資者的獲利能力。二者都可以作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而稅后利潤(rùn)作為對(duì)投資者分配完股息、紅利而留存的數(shù)額，則與積累資金有著直接關(guān)系，常常作為衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的主要標(biāo)志。然而，這種絕對(duì)數(shù)額雖構(gòu)成資金積累數(shù)額的主要因素，卻難以體現(xiàn)投資者要求達(dá)到的獲利程度。例如，某個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，投資者在投入資本金時(shí)并不過(guò)問(wèn)企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)數(shù)額，而是要求投資報(bào)酬率達(dá)到一定的水平，即是達(dá)到百分之多少。這個(gè)比率如果比銀行存款或購(gòu)入債券的收益高，而投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不大，投資者認(rèn)為適合，就可以進(jìn)行投資。這種情況特別是在股份制的企業(yè)中，每個(gè)投資者只是投資總體中的一個(gè)部分，投資報(bào)酬率比企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額更為實(shí)際和重要。所以，在企業(yè)中評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的盈利目標(biāo)，可以采用更實(shí)際的一種形式，即資本金利潤(rùn)率。

2．資本金利潤(rùn)率。即投資者投入的資本金與稅后利潤(rùn)的比率。例如，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年的稅后利潤(rùn)總額為250萬(wàn)元，資本金利潤(rùn)率即為25%。它對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，可以比較其與原來(lái)要求的資本報(bào)酬率孰高孰低；對(duì)社會(huì)的潛在投資者、貸款者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，可以衡量這個(gè)企業(yè)的獲利能力跟同一類(lèi)型的其他國(guó)有企業(yè)相比孰高孰低，從而對(duì)購(gòu)入該企業(yè)的股份、提供貸款或信用支持進(jìn)行決策。

3．投資回收率。即是一定的投資額從稅后利潤(rùn)中可以分配到的股息和紅利的比率。例如企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為240萬(wàn)元，按照公司董事會(huì)和股東會(huì)決議，按注冊(cè)資本的6%來(lái)分配股息，即對(duì)60萬(wàn)元進(jìn)行股紅分配；經(jīng)股東會(huì)議決定，對(duì)普通股增發(fā)4%紅利，即再提出40萬(wàn)元進(jìn)行分配（此分配假設(shè)沒(méi)有優(yōu)先受償股），這樣，投資回收率可以達(dá)到10%。投資回收率是投資者在各個(gè)時(shí)期可以獲得的現(xiàn)金回收比率，足以表明在業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)。

4．投資權(quán)益率。即企業(yè)中的所有者權(quán)益總額與注冊(cè)資本總額之比。例如，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，當(dāng)期的所有者權(quán)益為2400萬(wàn)元，其中包括注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，盈余公積金500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元，其比率為240%，即投入資本的價(jià)值增加了1.4倍。投資權(quán)益率體現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（即任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象）接受企業(yè)投資者的委托從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果。

上述這四個(gè)盈利指標(biāo)，都可以作為審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，衡量其實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的內(nèi)容。

（五）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是應(yīng)該不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，除了對(duì)上述盈利目標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)外，還涉及到經(jīng)營(yíng)方針或經(jīng)營(yíng)決策是否正確，因此需要單獨(dú)加以評(píng)價(jià)。例如，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品品種的目標(biāo)是否達(dá)到，提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標(biāo)是否達(dá)到，技術(shù)改變的方案是否如期完成，在提高企業(yè)的技術(shù)水平、擴(kuò)大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源、降低消耗等方面，取得什么成效，提高資金利用效果的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，籌資決策是否取得良好效果，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否降低，等等?？梢哉f(shuō)，針對(duì)企業(yè)中存在的主要經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，審查其取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也是審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（六）健全和完善企業(yè)管理

作為一個(gè)負(fù)有全責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，在其任期內(nèi)應(yīng)不斷吸取國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，改進(jìn)原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)管理方式，提高企業(yè)管理水平。這里主要包括企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，各機(jī)構(gòu)間職責(zé)要明確，工作效率要不斷提高，要建立健全各種企業(yè)內(nèi)部控制制度，并使之持之以恒地得到落實(shí)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)內(nèi)控制度的健全性、符合性和功能性三方面的測(cè)試，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，確定其處于良好、薄弱或是失控狀態(tài)，評(píng)價(jià)企業(yè)的管理成效是否達(dá)到了先進(jìn)的管理水平。

總之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)以經(jīng)營(yíng)、管理、效益、守法等諸多方面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而作出客觀結(jié)論。

二、根據(jù)企業(yè)實(shí)際把握審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定和其他有關(guān)政策要求，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的。就前述審計(jì)內(nèi)容而言，便會(huì)面廣量大，而審計(jì)時(shí)間有限，審計(jì)人力不足，不可能面面俱到。因此，我們?cè)趯徲?jì)中只有緊緊圍繞審計(jì)方案，抓住審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，施以相應(yīng)的審計(jì)方法，才能事半功倍，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。

在審計(jì)中，一方面要檢查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)存在性，另一方面要檢查企業(yè)財(cái)務(wù)核算的合法合規(guī)和合理性，圍繞這兩方面，把對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益影響較大的債權(quán)債務(wù)、存貸、對(duì)外投資、遞延資產(chǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表等審計(jì)檢查列為審計(jì)重點(diǎn)。

（一）對(duì)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款中有無(wú)虛構(gòu)債權(quán)行為；有無(wú)以壞賬損失弄虛作假而虛減利潤(rùn)；有無(wú)已形成呆賬無(wú)法收回的款項(xiàng)；有無(wú)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行違法違紀(jì)、挪用、侵占、貪污公款等情況。審計(jì)中，尤其應(yīng)注意那些滯留時(shí)間長(zhǎng)、金額大、與國(guó)家利益相關(guān)密切的賬款；注意債務(wù)人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的貨款；注意企業(yè)在其他應(yīng)收賬款中藏匿的潛在虧損。審查債務(wù)時(shí)，要查明長(zhǎng)期拖欠他人貨款或預(yù)收貨款的原因，注意已清償?shù)脑瓊鶆?wù)是否得到正確沖減；注意發(fā)現(xiàn)無(wú)主貨款，有無(wú)利用虛擬貨主轉(zhuǎn)移、隱匿實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入等問(wèn)題；注意應(yīng)付款項(xiàng)借方余額的真實(shí)內(nèi)容，有無(wú)利用其藏匿虧損、有意減少應(yīng)收款項(xiàng)的余額；對(duì)有重大疑問(wèn)或長(zhǎng)期沒(méi)有發(fā)生額的貨款和其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)查明長(zhǎng)期掛賬的原因，弄清其真實(shí)性。另外，還要注意發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛擬單位轉(zhuǎn)移隱匿利潤(rùn)，收取其他單位回扣等問(wèn)題。

（二）對(duì)存貨的審計(jì)

存貨中的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算真實(shí)性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端和潛虧。對(duì)存貨的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查存貨進(jìn)出和保管業(yè)務(wù)中有無(wú)錯(cuò)弊；清點(diǎn)驗(yàn)收存貨的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格是否真實(shí)可靠；審查存貨賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符，有無(wú)漏計(jì)或多計(jì)的問(wèn)題；有無(wú)有賬無(wú)物或存貨盤(pán)虧，成本價(jià)高于出售價(jià)，經(jīng)濟(jì)懸案及其他原因等造成的潛虧；有無(wú)賬外財(cái)產(chǎn)隱瞞不報(bào)或隱瞞利潤(rùn)；有無(wú)人為調(diào)節(jié)成本的行為。

（三）對(duì)長(zhǎng)期投資的審計(jì)

重點(diǎn)審查股票、債券等對(duì)外投資是否進(jìn)行了可行性研究論證；投資合同是否完整、合規(guī)合法；各種財(cái)務(wù)資料上反映的對(duì)外投資與實(shí)際投資是否相符，有無(wú)賬實(shí)不符、弄虛作假及私自挪用長(zhǎng)期投資的問(wèn)題；審查對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或股利股息等是否計(jì)入投資收益。要注意被投資單位是否為控股企業(yè)或主導(dǎo)企業(yè)，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益情況；有無(wú)被投資單位已關(guān)閉、倒閉，甚至破產(chǎn)，而企業(yè)賬面仍按原投資額反映長(zhǎng)期投資的情況。

（四）對(duì)遞延資產(chǎn)的審計(jì)

檢查的重點(diǎn)是遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)比例是否合理、正確，有無(wú)不應(yīng)由以后年度各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用而列為以后年度負(fù)擔(dān)；檢查本期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的，是否都列作當(dāng)期處理。

（一） 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)

重點(diǎn)檢查匯總報(bào)表與各基層報(bào)表的銜接情況，有無(wú)在匯總報(bào)表時(shí)擴(kuò)大或縮小有關(guān)數(shù)據(jù)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的情況；同時(shí)還要核實(shí)各核算單位的賬表、賬賬、賬實(shí)相符情況，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量及為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)的可信程度。

在我國(guó)，開(kāi)展國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)初建階段，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何界定和如何審計(jì)檢查，更缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)和有效的方法。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)際和審計(jì)立法工作，提出上述國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的六個(gè)內(nèi)容、四個(gè)考核指標(biāo)、五個(gè)審計(jì)工作重點(diǎn)，與業(yè)內(nèi)有關(guān)人士商榷，意在拋磚引玉。

（作者單位：廣西區(qū)審計(jì)廳）