供熱企業(yè)成本管理研究

摘要：受行業(yè)性質(zhì)影響，供熱企業(yè)成本與價格倒掛，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的日益緊張，能源價格不斷上漲，供熱企業(yè)成本持續(xù)走高、虧損日趨嚴(yán)重。為減少虧損，增強企業(yè)的競爭力，成本管控迫在眉睫。A企業(yè)承擔(dān)城市居民供熱任務(wù)，成本管理效益不足，隨著煤改氣的推行，面臨的經(jīng)營風(fēng)險和成本壓力日益加大?；诖耍訟供熱企業(yè)為例，對供熱企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀進行深入剖析，找出企業(yè)在成本管理方面存在的問題，確定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理下的成本管理優(yōu)化方案，以期助力供熱企業(yè)的成本管理，提高成本管理效率，實現(xiàn)企業(yè)價值提升，為供熱企業(yè)成本管控提供參考。

關(guān)鍵詞：供熱企業(yè)；成本管理；現(xiàn)狀；問題；優(yōu)化方案

中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673- 291X（2025）08- 0113- 05

近年來，全球能源市場的波動轉(zhuǎn)達，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性增加，供熱企業(yè)的運營成本顯著上升，環(huán)保政策的趨嚴(yán)和清潔能源的推廣也對傳統(tǒng)供熱企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。在這種背景下，如何有效控制成本、提高經(jīng)濟效益成為供熱企業(yè)亟待解決的關(guān)鍵問題。文章選擇A供熱企業(yè)作為研究對象，對其進行深入研究，不僅有助于揭示供熱企業(yè)在成本管理中的共性問題，還能為其他企業(yè)提供可借鑒的經(jīng)驗和方法。此外，文章的研究成果將為供熱企業(yè)成本管控提供參考，推動供熱行業(yè)的健康發(fā)展。

一、A供熱企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等一系列科學(xué)管理行為的總稱。企業(yè)成本管理通常包括成本計劃、成本核算、成本控制和成本評價4個方面。

（一）實施全年成本計劃

A供熱企業(yè)依據(jù)集團下發(fā)的利潤考核目標(biāo)，制訂本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。目標(biāo)分解時，采用以銷定產(chǎn)的方式，依據(jù)銷售量定生產(chǎn)量，依據(jù)生產(chǎn)量制定直接材料耗用指標(biāo)，同時參考往年數(shù)據(jù)制訂期間費用計劃。各子分企業(yè)依據(jù)下發(fā)的考核利潤指標(biāo)制訂相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，計劃中雖有各項成本數(shù)據(jù)的年度目標(biāo)，但并不作為

考核目標(biāo)，計劃流于形式

（二）按月進行成本核算

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)將A供熱企業(yè)的成本分為三個部分：第一部分是前期成本，主要包括熱源建設(shè)等投資成本，主要表現(xiàn)為折舊成本；第二部分是生產(chǎn)運營期間產(chǎn)生的各項耗費，主要包括材料、人工等；第三部分是資產(chǎn)的退出成本，隨著技術(shù)轉(zhuǎn)型，燃煤鍋爐不斷向清潔能源轉(zhuǎn)型，將產(chǎn)生相應(yīng)的報廢及閑置成本。

A供熱企業(yè)成本核算主要以財務(wù)管理部為主導(dǎo)，目前的成本核算以“熱”作為對象，對生產(chǎn)過程中的資源耗用按月進行歸集，核算出企業(yè)的各項成本。根據(jù)目前的核算方案，核算出的企業(yè)成本費用項目，包括：直接材料、直接人工、維修費等生產(chǎn)運營成本，折舊費用，財務(wù)費用等。

（三）實行事后成本控制

A企業(yè)通過定期出具財務(wù)報表和經(jīng)營分析表、單耗公示進行事后成本控制。然而，由于成本核算不準(zhǔn)確、成本標(biāo)準(zhǔn)不合理等問題，成本控制效果不佳，難以對實際成本與目標(biāo)成本之間的差異進行深層次剖析。另外，政府按供熱年度對企業(yè)成本進行審計，并對單位成本進行公示，依據(jù)審計結(jié)果發(fā)放運行補貼。

二、A供熱企業(yè)成本管理存在的問題

A供熱企業(yè)沿用的是傳統(tǒng)的成本管理模式，注重生

產(chǎn)過程、服務(wù)質(zhì)量和事后成本核算，在成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本評價方面存在問題。

（一）成本規(guī)劃流于形式

A供熱企業(yè)依據(jù)集團下發(fā)的利潤考核目標(biāo)制定本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本規(guī)劃，因考核時僅對利潤完成情況進行考核，對規(guī)劃的制訂情況不予考評，導(dǎo)致成本目標(biāo)缺乏科學(xué)依據(jù)、成本管理結(jié)果難以衡量。同時，企業(yè)的成本規(guī)劃缺乏戰(zhàn)略性，如在投資項目中，缺乏對成本規(guī)劃后續(xù)評估和跟蹤，導(dǎo)致項目實施效果不佳。

（二）成本核算提供的信息難以支持決策

A供熱企業(yè)的產(chǎn)品主要為居民供熱、公建供熱、計量供熱，目前的成本核算難以進行作業(yè)區(qū)分，造成數(shù)據(jù)的不可視，進而經(jīng)營者難以采取切實可行的手段或方法。A供熱企業(yè)在對成本費用進行歸集時，歸集方式比較粗放，通常依據(jù)個人經(jīng)驗對不同費用項目進行歸集，難以得出各環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本，提供的信息可用性低。

（三）成本控制執(zhí)行不力

A企業(yè)在成本控制方面存在明顯的不足，主要表現(xiàn)為事前控制缺乏預(yù)測和監(jiān)督，事中控制缺乏嚴(yán)格的成本監(jiān)督，事后控制缺乏有效的措施機制。

1.事前、事中階段

A供熱企業(yè)事前成本控制主要以預(yù)算為主。因預(yù)算與實際脫節(jié)，造成各項成本費用存在偏高的情況，事前規(guī)范管理的有效性不足。A供熱企業(yè)在事中成本控制中對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的耗費未采用一定的方法進行嚴(yán)格計算和監(jiān)督，在控制過程中無專人進行成本管控，導(dǎo)致成本費用偏差較大，產(chǎn)品制造成本和期間費用均未得到有效控制。

2.事后階段

A供熱企業(yè)按月對生產(chǎn)指標(biāo)進行控制，按季度對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。但目前的核算方式無法對各項產(chǎn)品進行對比分析，分析的數(shù)據(jù)存在偏差，同時成本標(biāo)準(zhǔn)不合理，很難對實際成本與目標(biāo)成本之間的關(guān)系進行深層次的剖析，無法根據(jù)造成成本差異的主、客觀因素來判斷責(zé)任，也很難對責(zé)任方的績效進行評價與評估，更不能以此為基礎(chǔ)為下一次的成本周期提出主動、有效的對策。

（四）成本評價成效甚微

1.評價基準(zhǔn)存在偏差

A供熱企業(yè)目前的考核方案以利潤目標(biāo)為基準(zhǔn)，未對各項成本數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的基準(zhǔn)，安全生產(chǎn)部對各家生產(chǎn)單耗情況進行公示，因各家供熱方式及規(guī)模不同，各家的單耗情況不能一概而論，評價效果差。財務(wù)管理部依據(jù)成本監(jiān)審的結(jié)果進行評價，成本監(jiān)審計算各項產(chǎn)品的成本費用的方法不當(dāng)，導(dǎo)致計算出的數(shù)據(jù)不合理，進而評價結(jié)果的真實性、可靠性有待核實。

2.考核有效性差

安全生產(chǎn)服務(wù)部雖定期對成本單耗指標(biāo)進行公示和晾曬，但由于公示的單耗指標(biāo)數(shù)據(jù)未與預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本開展系統(tǒng)性對比分析，導(dǎo)致實際值與標(biāo)準(zhǔn)值的差異未得到深層次的歸因復(fù)盤；同時，企業(yè)層面尚未建立成本管控專項考核機制，僅以利潤指標(biāo)作為考核核心，即便考核結(jié)果不達標(biāo)，也僅降低當(dāng)年單項考核系數(shù)。由于考核體系包含多維度指標(biāo)，最終對員工實際影響有限，導(dǎo)致各部門及員工對成本管理的重視度和壓力不足，激勵約束效果微弱。

三、A供熱企業(yè)成本管理優(yōu)化方案設(shè)計

文章設(shè)計的優(yōu)化方案以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，依據(jù)作業(yè)成本法核算的結(jié)果制定成本規(guī)劃，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本進行成本控制和成本分析。

（一）改進成本核算方法

為更準(zhǔn)確地進行資源歸集，利用作業(yè)成本法將作業(yè)動因進行精準(zhǔn)核算，財務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)的作業(yè)動因，進行成本的歸集。首先，對不同熱源下的成本進行歸集。對可以直接歸屬于成本的進行準(zhǔn)確的歸屬計量和記錄，避免出現(xiàn)遺漏或誤差。難以直接歸集的成本，按資源的耗用規(guī)則，在核算時直接分配列入相應(yīng)成本，同時將管理維度添加到會計憑證信息中，將控制準(zhǔn)則添加到核算系統(tǒng)中，實現(xiàn)成本費用的信息化精細分擔(dān)。

（二）計算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本

A供熱企業(yè)的成本費用主要包括直接材料成本、人工成本、折舊等制造費用，財務(wù)費用等固定費用?？紤]到企業(yè)成本管控的水平以及成本數(shù)據(jù)的時效性，以2023—2024年的實際成本發(fā)生額作為數(shù)據(jù)源進行計算。

1.確定各項標(biāo)準(zhǔn)成本——直接成本

根據(jù)A供熱企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想，企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)工藝、標(biāo)準(zhǔn)物料消耗（包括直接物料和輔助物料）和標(biāo)準(zhǔn)損耗。單位標(biāo)準(zhǔn)單耗如下頁表1所示。

依據(jù)生產(chǎn)單耗標(biāo)準(zhǔn)，參照同期價格，制定直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，各項成本依據(jù)產(chǎn)量的耗用，倒算燃料的耗用，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價格計算成本標(biāo)準(zhǔn)。具體公式如下：

1. 間接成本的確定

標(biāo)準(zhǔn)間接費用確定由財務(wù)管理部負責(zé)歸集、分配，通過采用作業(yè)成本法對間接費用進行分?jǐn)偂＞唧w過程如下：

（1）劃分作業(yè)。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及企業(yè)制造費用核算范圍，將整個生產(chǎn)過程劃分為原材料采購、生產(chǎn)制造、熱源熱量輸送、換熱站轉(zhuǎn)換、管網(wǎng)輸送作業(yè)。

（2）將各種資源耗費歸集到各作業(yè)中心。A企業(yè)間接費用耗費的主要資源包括職工薪酬、折舊費、修理費、環(huán)保運維費等其他固定費用，依據(jù)每個作業(yè)中心的主要職責(zé)，按其重要程度，依據(jù)歷史經(jīng)驗，并與生產(chǎn)實際密切聯(lián)系，分析并決定每個作業(yè)中心的成本動因。各成本動因的資源消耗如表3所示。

（3）確定各作業(yè)中心的成本動因。依據(jù)資源消耗確定成本動因后，對各中心的動因按照各部門記錄的數(shù)據(jù)進行歸集。

（4）計算各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)固定費用。根據(jù)動因數(shù)量和歸集的作業(yè)成本，可以計算出分配率。然后根據(jù)各產(chǎn)品消耗的動因數(shù)量，我們可以計算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本。最后，將各產(chǎn)品的成本匯總，形成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)固定費用，如下頁表4所示。

各作業(yè)中心人工成本以各作業(yè)中心的實際耗費進行分配核算。各產(chǎn)品的折舊費用，按資產(chǎn)的耗用作為成本動因進行詳細歸集，將資產(chǎn)全部進行梳理各項的動因，并合理分至各作業(yè)中心，并依據(jù)動因數(shù)量，詳細計算出各產(chǎn)品相應(yīng)的折舊費用。各產(chǎn)品的維修費用，按修理的耗費作為成本動因進行詳細歸集，并合理分至各作業(yè)中心，并依據(jù)動因數(shù)量，詳細計算出各產(chǎn)品相應(yīng)的維修費用。

根據(jù)分配后的成本，匯總計算各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。依據(jù)直接成本標(biāo)準(zhǔn)和間接成本匯總，得到產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本：產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本 "標(biāo)準(zhǔn)直接成本標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)固定費用。

（三）利用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本進行成本管理

將確定的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本嵌入生產(chǎn)一體化系統(tǒng)進行管理，設(shè)置指標(biāo)預(yù)警方案，實現(xiàn)實時聯(lián)動，及時對超標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)進行糾偏，定期對差異進行分析、量化差異率，鎖定高差異環(huán)節(jié)點控，明確責(zé)任主體并追溯，讓成本控制可以精確定位到產(chǎn)品的某一個作業(yè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮和利用成本控制的效果，通過考核機制落實責(zé)任，同時將高頻差異環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本修訂優(yōu)化，形成“制定一監(jiān)控一改進”的閉環(huán)，推動成本管控向精準(zhǔn)化、過程化升級。

四、A供熱企業(yè)成本管理優(yōu)化方案的保障措施

為了促使優(yōu)化方案的順利實施，針對A供熱企業(yè)成本管理優(yōu)化方案提出了具體保障措施。

（一）完善成本管理組織機構(gòu)

為提升供熱企業(yè)成本管理效率與質(zhì)量，需在組織架構(gòu)上予以完善，確保成本管理工作有序推進。要使成本管理組織真正發(fā)揮作用，就不能流于形式，而是要在核心領(lǐng)導(dǎo)的直接管理下，讓有關(guān)職能部門都充分參與。在集團層面成立專門的成本管理中心，作為成本管理的核心決策與監(jiān)控機構(gòu)，負責(zé)統(tǒng)籌企業(yè)重大成本問題的分析、決策與監(jiān)督，對各子公司的成本管理工作進行統(tǒng)一指導(dǎo)與協(xié)調(diào)，確保成本管理目標(biāo)的一致性。在各供熱子公司設(shè)立以總經(jīng)理為核心的成本管理機構(gòu)，形成集團與子公司聯(lián)動的成本管理體系。

（二）提高成本管理人員水平

為成本管理人員提供定期學(xué)習(xí)機會，包括成本管理理論、方法、軟件等方面的學(xué)習(xí)，以增強他們的專業(yè)知識和技能。讓成本管理人員參與實際項目操作和實踐鍛煉，提高他們的應(yīng)用能力和實戰(zhàn)經(jīng)驗。積極引進具有優(yōu)秀素質(zhì)和豐富經(jīng)驗的成本管理人才，以增強企業(yè)成本管理隊伍的實力，帶動整個團隊的管理水平提升。

（三）建立健全各項成本制度

1.建立健全原始記錄制度

健全原始記錄制度，原始記錄是企業(yè)業(yè)務(wù)活動最早的書面記錄，是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的基本資料，也是編制成本預(yù)算、嚴(yán)格控制成本費用支出以及開展各種會計核算的先決條件。建立健全相應(yīng)的原始記錄制度，約定各項原始記錄的要求，確保原始記錄真實準(zhǔn)確、內(nèi)容全面。

2.完善成本預(yù)算管理制度

在完善成本預(yù)算管理制度時，需要明確各部門的職責(zé)和任務(wù)，建立相應(yīng)的考核機制，以確保成本預(yù)算管理的有效實施。同時，加強內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，確保各部門之間的信息共享和協(xié)作配合。根據(jù)公司戰(zhàn)略和實際情況，制定合理的成本預(yù)算目標(biāo)，包括產(chǎn)品成本、制造費用、營業(yè)成本等。

3.建立健全成本控制與差異評價制度

確定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，為成本控制提供依據(jù)。梳理企業(yè)運營流程，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本控制流程，減少不必要的成本支出。建立成本預(yù)警系統(tǒng)，對超出預(yù)算或偏離標(biāo)準(zhǔn)的成本支出進行實時監(jiān)控與預(yù)警，及時采取糾正措施。定期對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比分析，識別成本差異的具體原因，建立差異反饋機制，將差異分析結(jié)果及時反饋至相關(guān)部門，為成本控制措施的優(yōu)化提供依據(jù)。

（四）提高成本管理信息化水平

建立覆蓋成本核算、成本控制、成本分析與差異評價等功能的一體化信息化平臺，實現(xiàn)成本管理的全過程數(shù)字化。對數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立互聯(lián)互通的大數(shù)據(jù)成本控制系統(tǒng)，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的實時采集與監(jiān)控。同時，利用信息化強化成本分析與預(yù)測能力構(gòu)建成本管控信息化平臺，讓企業(yè)對各種成本管理資料進行迅速的采集，有效地進行成本控制和成本分析，及時糾正成本偏差，提高成本管理能力。

（五）構(gòu)建成本控制數(shù)據(jù)動態(tài)化預(yù)警機制

企業(yè)通過信息化平臺將企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購、庫存等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中化管理和高效共享。借助先進的數(shù)據(jù)分析工具，提取關(guān)鍵信息，精準(zhǔn)識別潛在的優(yōu)化點與成本控制盲區(qū)，從而為后續(xù)的成本管理與控制策略提供科學(xué)依據(jù)和有力指導(dǎo)。

五、結(jié)束語

在能源價格持續(xù)上漲的背景下，供熱企業(yè)成本管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。文章以A供熱企業(yè)為例，分析其成本管理現(xiàn)狀及問題，并基于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理法提出優(yōu)化方案，通過精細化成本控制和信息化手段，A企業(yè)有望顯著提升成本管理效率。為同類企業(yè)提供參考，未來，供熱企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化管理體系，增強市場競爭力，推動行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李曉紅.企業(yè)成本核算的原則、方法和實踐[J].管理科學(xué)，2020（3）：45- 56.

[2] 張濤.企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新方向[J].中國環(huán)境管理，2022（5）：99- 108

[3] 李明.傳統(tǒng)成本管理理論的發(fā)展與演變[J].理論月刊，2019（5）：120- 153.

[4] 李娜.數(shù)據(jù)驅(qū)動下的企業(yè)成本管理優(yōu)化研究[J].財務(wù)與會計，2022（5）：78- 89.

[5] 王曉輝.人工智能技術(shù)在成本管理中的應(yīng)用[J].中國會計信息化，2023（7）：67- 75.