科技創(chuàng)新背景下企業(yè)稅收籌劃研究

在當今數字化、智能化背景下，科技創(chuàng)新成為國家競爭力的主要標志之一?？萍紕?chuàng)新是新質生產力的核心驅動力，只有通過重大科技突破和項目實施才能促進產業(yè)技術升級，推動產業(yè)結構向更高端化、智能化、綠色化發(fā)展。為促進企業(yè)科技創(chuàng)新，國家出臺諸多優(yōu)惠稅收政策。合理利用稅收政策不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅務負擔，還能促進資源優(yōu)化配置、提升企業(yè)核心競爭力，因此，在國家日益鼓勵科技創(chuàng)新的背景下，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，不斷提升合規(guī)管理水平，有效防范涉稅風險，助力企業(yè)高質量發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃是企業(yè)在法律允許范圍內通過合法手段與合規(guī)方法對納稅行為進行規(guī)劃和優(yōu)化，以降低稅收負擔、提高經濟效益的一種財務管理策略。稅收籌劃的基本原理有以下幾方面。一是稅收負擔最優(yōu)原理。稅收是國家為了實現職能，以政治權力為基礎，按預定標準向經濟組織和居民課征而取得的一種財政收入。企業(yè)是市場主體，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，降低企業(yè)稅負是釋放市場活力、促進企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵。稅收負擔最優(yōu)的自的是降低企業(yè)稅負，即在法律允許的范圍內應繳納稅額最小化，如科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除，高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的同時企業(yè)所得稅按 15% 征收，從而減輕企業(yè)負擔。二是貨幣時間價值原理。貨幣時間價值是隨著時間的推移而發(fā)生的增值。流動資金是企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，提高資金周轉率是提升企業(yè)經濟效益的重要舉措。依法納稅是企業(yè)應盡的義務，企業(yè)通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，能夠達到以時間換空間的目的。通過延長企業(yè)繳納稅款的時間，將本該繳納的稅款用于企業(yè)經營生產中，以此獲得最大的時間價值。例如，根據財政部、稅務總局《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》，研發(fā)費用加計扣除時間由次年5月企業(yè)所得稅年度匯算清繳提前至當年7月份預繳申報（按季預繳），企業(yè)在盈利的狀態(tài)下，可以減少企業(yè)所得稅繳納；企業(yè)在虧損狀態(tài)下，會進一步增加虧損額，按照稅收規(guī)定結轉以后年度進行彌補?？傊?，無論企業(yè)盈利與否都會起到少繳稅款、節(jié)約現金流的作用。

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項重要內容，是提升企業(yè)經濟利潤的重要手段。在科技創(chuàng)新背景下，企業(yè)稅收籌劃需要遵循以下原則：一是合法合規(guī)原則。合法合規(guī)是稅收籌劃的基本原則，是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。企業(yè)實施稅收籌劃必須在現有法律法規(guī)的框架內操作，不能為不繳稅或者少繳稅而出現違法違規(guī)。同時，企業(yè)在稅收籌劃時要確保各項行為合規(guī)，不能違背職業(yè)道德和企業(yè)財務管理制度。二是非操縱性原則。稅收籌劃強調企業(yè)的主動籌劃，要求企業(yè)在遵守法律法規(guī)的基礎上通過預先安排涉稅事項，達到減少稅負的自的。但是企業(yè)事前合理規(guī)劃涉稅事項并不能通過操縱財務報表或者業(yè)務活動的方式偷稅漏稅，而是要通過合法的手段，在嚴格遵守各項財務制度的基礎上實施稅收籌劃。三是長期性原則。稅收籌劃是企業(yè)在開展業(yè)務活動時按照相關法律規(guī)范要求融人籌劃管理并對涉稅活動進行合理規(guī)劃，以此在納稅義務發(fā)生之前規(guī)避涉稅事項的發(fā)生，而不是在涉稅事項發(fā)生后再進行籌劃工作。

二、科技創(chuàng)新背景下企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃方案不科學，存在偷稅漏稅風險

在科技創(chuàng)新驅動下，企業(yè)盈利能力、經營水平以及數字化轉型與稅收籌劃方案有著密切關聯(lián)。近些年，企業(yè)越發(fā)重視稅收籌劃工作，稅收籌劃方案日益完善。但是，受稅收政策、企業(yè)經營場所等客觀因素的影響，企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在以下風險。一是稅收籌劃方案脫離企業(yè)實際經營情況。稅收籌劃與企業(yè)經營場所所在地的財稅政策、企業(yè)業(yè)務等情況有關。由于企業(yè)在制定稅收籌劃方案時忽視非財務部門人員的參與，導致制定的稅收籌劃方案并未充分考慮企業(yè)自身業(yè)務情況，未實現稅費負擔最優(yōu)化的目的。對于科技型企業(yè)來說，項目在研發(fā)過程中，企業(yè)的財務部門與研發(fā)部門要及時進行溝通，確定研發(fā)費用屬于研究階段還是開發(fā)階段，以便財務對研發(fā)費用歸集進行正確的賬務處理，如果兩個階段區(qū)分不明確，可能會導致開發(fā)階段形成無形資產部分歸集為費用化支出全部加計扣除，造成偷稅漏稅風險。二是稅收籌劃方案對于稅收優(yōu)化政策運用不合理，存在偷稅漏稅風險。例如對于科技型企業(yè)而言，無論是國家還是地方政策都出臺了諸多優(yōu)惠政策。例如，河北省針對研發(fā)企業(yè)建立了相應的財稅補貼制度與環(huán)保設備計提折算，但是企業(yè)并未實施關于環(huán)保設備計提折算的稅收籌劃，導致企業(yè)稅費負擔過高而沒有享受優(yōu)惠。三是企業(yè)缺乏對稅收籌劃的科學評價，致使稅收籌劃方案脫離企業(yè)實際。目前，部分企業(yè)并未將稅收籌劃方案融人績效考核中，導致相關工作人員缺乏對稅收籌劃方案的科學評估。

2.內部控制制度不完善，風險預警體系缺失

稅收籌劃涉及因素較多，其不僅需要全員參與，還需要企業(yè)構建完善的財務管理制度，尤其是《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實施要求企業(yè)強化內部控制制度建設，形成系統(tǒng)的風險預警體系。然而通過深入調查，企業(yè)稅收籌劃內部控制建設存在不少問題。一是企業(yè)稅收籌劃崗位缺失，并未設置專職稅收籌劃的工作人員，致使稅收籌劃工作推進困難?？萍紕?chuàng)新雖然豐富了企業(yè)稅收籌劃工作內容、規(guī)范企業(yè)稅收管理流程，但是也增加了稅收籌劃的管理難度，需要企業(yè)設置專職崗位。然而，出于成本考慮，企業(yè)并未設置稅收籌劃專職崗位。二是內部控制流程不規(guī)范，內部控制執(zhí)行力不足。雖然企業(yè)建立了相對完善的內部控制制度，但是在具體實施過程中存在執(zhí)行不到位的問題。例如，基于“金稅四期”系統(tǒng)的上線運行，高新技術企業(yè)雖然制定了涉稅管理制度，但在實施研發(fā)費用加計扣除政策方面由于缺乏專業(yè)性，導致企業(yè)存在偷稅漏稅風險，如研發(fā)費用歸集存在加計扣除、高新技術企業(yè)認定以及會計三個口徑，用于研發(fā)活動的房屋等固定資產折舊在會計口徑中歸集，但是不能計入加計扣除范圍，即房屋折舊不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。三是稅收籌劃內部控制監(jiān)督不到位，風險評估指標單一。目前，企業(yè)在稅收籌劃內部控制評估上更多集中于財務指標，并未融入非財務指標，致使企業(yè)稅收籌劃缺乏可持續(xù)的監(jiān)管機制。例如，在研發(fā)費用加計扣除稅務申請中，存在研發(fā)人員以及研發(fā)設備未進行研發(fā)的工時對應費用進行歸集，導致更多費用計入研發(fā)費用中，容易發(fā)生偷稅漏稅行為。

3.財務人員稅收籌劃意識淡薄，財務專業(yè)技能有待 提升

財務人員是稅收籌劃方案的主體之一，在科技創(chuàng)新驅動下，企業(yè)稅收籌劃實施對財務人員綜合技能提出更高要求，暴露出財務人員存在的缺陷問題。一是財務人員稅收籌劃意識淡薄。稅收籌劃是項復雜的工作，其要求財務人員時刻筑牢稅收籌劃意識。但是通過調查發(fā)現，部分企業(yè)財務人員平時由于繁雜的工作，他們不愿意投人過多精力進行稅收籌劃，甚至部分員工認為稅收籌劃存在偷稅漏稅風險，因此出于“懶惰”心理的影響，他們不愿意主動開展稅收籌劃。二是財務人員專業(yè)技能未能滿足稅收籌劃工作高質量發(fā)展的要求，存在較大的提升空間。稅收籌劃對財務人員專業(yè)技能提出更高要求，財務人員不僅要具備精湛的專業(yè)知識技能，還要具備可持續(xù)學習能力。但是由于財務人員繁雜的工作任務，財務人員主動學習的積極性不高，尤其是缺乏學習最新財稅政策的興趣，導致財務人員的專業(yè)技能不高，未能滿足稅收籌劃工作的要求。

三、科技創(chuàng)新背景下解決企業(yè)稅收籌劃問題的具體措施

1.科學評價稅收籌劃方案，強化績效考核

稅收籌劃具有長期性、整體性特征?；诳萍紕?chuàng)新戰(zhàn)略的實施，國家出臺諸多財稅優(yōu)化政策，同時“金稅四期”系統(tǒng)的上線運行、財稅政策的不斷完善，使企業(yè)稅務管理變得更加煩瑣，尤其是《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實施加大了對企業(yè)會計違法行為的監(jiān)管力度，迫切要求企業(yè)制定完善的稅收籌劃方案，避免發(fā)生涉稅風險。首先，企業(yè)要優(yōu)化稅收籌劃方案的制定流程，提升稅收籌劃方案的精準性。稅收籌劃方案是否科學直接影響企業(yè)稅費負擔。企業(yè)要改變傳統(tǒng)稅收籌劃方案由財務部門單獨制定的模式，重塑稅收籌劃方案的制定流程，形成由財務部門引導，業(yè)務部門、科研部門、后勤部門參與的流程，強化非財務部門的職責，制定符合企業(yè)業(yè)務活動的最優(yōu)稅收籌劃方案。其次，科學評價稅收籌劃方案，強化績效考核。為提升稅收籌劃方案的精準性與科學性，企業(yè)要參照平衡計分卡原理從財務、客戶、內部流程與學習成長等層面對稅收籌劃方案進行評價，評價考核采取百分制，將考核結果與員工工資、獎金相結合，以此提升企業(yè)稅收籌劃方案的科學性與實效性。

2.完善內部控制制度，建立風險預警體系

稅收籌劃的本質是服務于企業(yè)的合規(guī)性，保障企業(yè)經營活動的合法與合規(guī)?？萍紕?chuàng)新背景下更強調企業(yè)管理制度的現代化建設，圍繞風險防范著力構建完善的內部控制制度，形成系統(tǒng)的風險預警體系，將涉稅風險控制在萌芽階段。首先，企業(yè)要強化崗位職責，尤其要明確稅務管理崗位的職責。為促進稅收籌劃工作，企業(yè)要聚焦風險防范，結合企業(yè)管理體系和組織架構設置專門的稅收籌劃崗位，協(xié)調企業(yè)稅務管理崗位的職能與要點，統(tǒng)一管理企業(yè)各職能部門，將稅收籌劃方案落到實處。例如，基于業(yè)財融合的實施，企業(yè)在財務共享中心設置稅收籌劃崗位，明確崗位的具體職責，統(tǒng)一處理企業(yè)涉稅工作事項，從而制定科學合理的稅收籌劃方案。其次，規(guī)范運維流程，提高內部控制效力。內部控制制度實施的關鍵在于提升內控效力，將內部控制制度貫穿企業(yè)稅收籌劃的全過程，規(guī)范組織模式、預算管理、投融資管理等業(yè)務活動，以稅收高效籌劃目標為導向，對原有內部控制流程進行改造升級，提升關鍵環(huán)節(jié)風險防范力度，降低稅收風險發(fā)生率。例如，在個人所得稅籌劃方面，企業(yè)要進一步細化個人所得稅實施流程，構建科學規(guī)范的個人所得稅籌劃方案并依托業(yè)財融合系統(tǒng)實現個人所得稅的計算與處理，降低人為操作失誤的發(fā)生率。最后，做好動態(tài)識別，建立風險監(jiān)測預警體系。企業(yè)根據稅務風險發(fā)生階段與管控重點的不同，從不同方面入手做好稅務風險動態(tài)識別工作。例如，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)需要做好產品銷售價格的制定并且重點關注企業(yè)應收賬款回籠工作；在研發(fā)環(huán)節(jié)，要積極做好研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)要制定科學的涉稅風險預警指標，對各類風險進行分級，形成日常監(jiān)管與專項監(jiān)管相結合的風險預警體系。日常監(jiān)管根據企業(yè)日常生產對稅務風險管理效果進行評判，根據外部市場信息與企業(yè)內部信息是否存在較大出入判斷企業(yè)是否存在異常風險。

3.增強財務人員稅收籌劃意識，提升財稅專業(yè)技能

財務人員是實施稅收籌劃的主體之一，財務人員專業(yè)技能直接關系稅收籌劃工作的水平。科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施為企業(yè)提供了諸多優(yōu)惠財稅政策，要求財務人員要及時掌握相關知識技能，時刻樹立稅收籌劃意識。一是企業(yè)要加強財務人員技能培訓，提升財務人員的專業(yè)技能。稅收籌劃是一個復雜的工作，其不僅需要財務人員借助專業(yè)知識和豐富的工作經驗分析企業(yè)財務數據、評估稅收籌劃方案的風險和收益，還需要財務人員及時獲悉最新的財稅政策，并將最符合企業(yè)利益的財稅政策應用到實踐中。為此，企業(yè)要重視財務隊伍建設工作，定期組織財務人員深人一流企業(yè)開展學習，學習一流企業(yè)稅收籌劃的經驗方法。同時，還要鼓勵財務人員加強學習，通過在職學習與專項培訓的方式提升財務人員的專業(yè)技能，讓財務人員具備策劃稅收籌劃方案的技能技巧。例如，企業(yè)要針對相關法律法規(guī)對稅收籌劃的影響、個稅專項附加扣除優(yōu)惠政策、最新減稅降費優(yōu)惠政策開展專題培訓，加深財務人員對國家財稅政策的了解程度。二是強化宣傳，增強財務人員稅收籌劃意識。稅收籌劃是項長期工作，需要財務人員在涉稅事項開展前科學設計稅收籌劃方案，較強的稅收籌劃意識是從事財務管理工作基本的素養(yǎng)，企業(yè)要通過多種方式如邀請稅務部門開展宣傳，讓財務人員認識到稅收籌劃工作的重要性，了解稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，切實增強風險防范意識和法律意識。例如，《中華人民共和國會計法（2024修正）》的實施加大了對財務人員的監(jiān)管力度，提高了財務人員的違法成本。稅收籌劃是企業(yè)降低稅費負擔的一種方式，財務人員要時刻筑牢安全意識，恪守法律底線，不可利用調賬等形式開展財務造假活動，杜絕涉稅風險行為。

當然，除了上述舉措之外，企業(yè)還要嚴格規(guī)范會計核算管理，健全財務制度。財務部門應當嚴格按照會計準則的規(guī)定對企業(yè)經營活動中的費用制作記賬憑證，不能違反相關規(guī)定。

四、結語

總之，隨著國家對科技創(chuàng)新的大力推進，國家相關部門出臺大量的稅收優(yōu)惠政策，為減輕企業(yè)稅費負擔、提升利潤水平、防范財務風險起到重要促進作用。稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的重要組成部分，企業(yè)要合理運用稅收籌劃手段，規(guī)范財務管理制度，掌握識別涉稅風險的方法，達到控制風險、節(jié)約稅收成本的目的。

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作者簡介：石宇哲（1981.06—），女，河北石家莊人，大學本科，會計師，研究方向：財務會計、會計管理。