事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了顯著變化，從以往的數(shù)據(jù)收集與基礎(chǔ)核算逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)管理、數(shù)據(jù)分析等工作內(nèi)容。為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，為事業(yè)單位的合理配置使用財(cái)政資金，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。當(dāng)前，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作還存在制度不完善、財(cái)務(wù)人才匱乏、監(jiān)管體系不健全、內(nèi)控技術(shù)水平低不到位等問題。對(duì)此，本文對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了分析，并提出了一系列應(yīng)對(duì)措施，以期為事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提供一些參考與啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是各事業(yè)單位綜合管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，是確保財(cái)政資金合理配置與高效利用的關(guān)鍵手段。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及精準(zhǔn)度，為事業(yè)單位決策工作提供數(shù)據(jù)支持；有利于規(guī)范各項(xiàng)資金的使用行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)工作的不足，以完善工作制度。然而，從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，仍存在很多問題制約著內(nèi)部控制成效，要求事業(yè)單位努力提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。從這一角度出發(fā)，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作便成為各事業(yè)單位現(xiàn)階段亟待解決的問題之一。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

第一，有利于保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、精準(zhǔn)。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。同時(shí)，還可以對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)履行情況予以監(jiān)督，提升各項(xiàng)目中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息收集的及時(shí)性、分析的深入性，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)、精準(zhǔn)，為決策提供參考數(shù)據(jù)；第二，有利于降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的違規(guī)行為，動(dòng)態(tài)化地把控單位的現(xiàn)金流動(dòng)情況，確保每一筆資金都花在“刀刃上”。同時(shí)，通過內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)化追蹤，可合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全；第三，有利于完善各項(xiàng)工作制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度中存在的不足，逐步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

由于部分事業(yè)單位管理層長期受傳統(tǒng)管理理念的影響，在其日常運(yùn)營過程中存在“重管理，輕內(nèi)控”的情況，認(rèn)為只要對(duì)日常工作加強(qiáng)管理，就可以規(guī)避一切違規(guī)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，隨著行政體制改革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的職能屬性、工作內(nèi)容均發(fā)生了變化。例如：工作內(nèi)容從數(shù)據(jù)的搜集整合、會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)分析、資金配置、使用管理等。這意味著，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的因素越來越多，如財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、財(cái)務(wù)管理制度及預(yù)算編制是否合理、財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)分工是否明確等。但是，由于事業(yè)單位管理者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不足，將該項(xiàng)工作籠統(tǒng)地交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并未劃分各財(cái)務(wù)崗位的內(nèi)控職責(zé)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作無法取得理想預(yù)期。

（二）缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)人才

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)不僅以完善的工作方案、管理制度、執(zhí)行流程作為開展基礎(chǔ)，還需要財(cái)務(wù)人員的積極參與、各部門的主動(dòng)配合。以事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作現(xiàn)狀為例，當(dāng)前，事業(yè)單位普遍存在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力參差不齊、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱等情況。例如：一些財(cái)務(wù)人員的工作理念仍停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式中，側(cè)重于收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算，并未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的積極意義。此外，部分事業(yè)單位設(shè)置的財(cái)務(wù)人員招聘標(biāo)準(zhǔn)較低，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)的開展帶來了一定限制。多數(shù)事業(yè)單位并沒有為財(cái)務(wù)人員提供專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、自主學(xué)習(xí)資源等，加劇了財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高要求之間的矛盾，容易使財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)操作。

（三）監(jiān)督管理體系不健全

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)中，部分財(cái)務(wù)人員出于一己私利，會(huì)做出違反規(guī)定的操作，損害事業(yè)單位的公共利益。究其原因，主要是事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)管不足。即使一些財(cái)務(wù)人員做出違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，也沒有受到相應(yīng)的懲罰，從而加劇了個(gè)別財(cái)務(wù)人員的囂張氣焰，導(dǎo)致事業(yè)單位違規(guī)行為、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。此外，內(nèi)部監(jiān)管不足還會(huì)影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員、基層員工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的形成與發(fā)展，引發(fā)內(nèi)部控制制度無法落實(shí)、內(nèi)控行為不規(guī)范、內(nèi)控活動(dòng)形式化等問題，制約了事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行及長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制技術(shù)水平低

新形勢(shì)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、權(quán)責(zé)發(fā)生了明顯變化，僅依托人工操作無法實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的工作目標(biāo)?；诠ぷ髻|(zhì)量、工作效率的角度考慮，現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)加快了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作信息化建設(shè)進(jìn)程，以期運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)及設(shè)備提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作成效。事業(yè)單位的屬性決定其部分內(nèi)部信息不得外泄，否則會(huì)威脅其發(fā)展。但在實(shí)際工作中，仍有不少財(cái)務(wù)人員的信息安全管理意識(shí)淡薄，很多重要的財(cái)務(wù)信息并未備份，甚至沒有加密設(shè)置而直接儲(chǔ)存在電腦中。一旦事業(yè)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到不法分子惡意攻擊，或受網(wǎng)絡(luò)病毒影響，勢(shì)必給事業(yè)單位的發(fā)展帶來不利影響。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）完善內(nèi)控制度，明確權(quán)責(zé)歸屬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)需要內(nèi)部控制制度的約束與指導(dǎo)，針對(duì)現(xiàn)階段部分事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與實(shí)際內(nèi)控需求不契合、內(nèi)控制度覆蓋力不足等問題，事業(yè)單位應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，并從實(shí)際出發(fā)持續(xù)完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。（1）針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各工作環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，如全面預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)清查管理制度等，確保內(nèi)部控制制度高度覆蓋事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)范操作流程，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。以全面預(yù)算管理制度為例，事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算編制流程、預(yù)算執(zhí)行原則、預(yù)算監(jiān)管主體等，確保預(yù)算管理符合部門或某一項(xiàng)目的運(yùn)營需求，從而提高事業(yè)單位的整體效益。（2）針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員建立內(nèi)部控制制度。具體而言，事業(yè)單位應(yīng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作職責(zé)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范疇、各參與部門的權(quán)責(zé)歸屬。新會(huì)計(jì)制度要求轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，其職能與財(cái)務(wù)管理崗位存在沖突，這就需要事業(yè)單位細(xì)分崗位職責(zé)，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中發(fā)生管理層過度干預(yù)的情況。例如：崗位管理制度中需規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)中擁有最大自主權(quán)，即運(yùn)用的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)分析單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問題，并制定有針對(duì)性的解決方案。原則上，只要財(cái)務(wù)人員不違背職業(yè)道德，做出損害單位整體利益的行為，事業(yè)單位管理層不得隨意干預(yù)，這樣就可以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的專業(yè)性與客觀公正性，為事業(yè)單位的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員的內(nèi)控能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利推進(jìn)同樣離不開專業(yè)財(cái)務(wù)人員的支持。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的組織者、內(nèi)部控制的執(zhí)行者，其專業(yè)能力、內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)控能力等均影響著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，努力打造一支復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。（1）深化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，確保在崗財(cái)務(wù)人員認(rèn)清加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要意義。例如：以事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為主題開展工作交流會(huì)、組織財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)國家相關(guān)方針與政策等，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員把握內(nèi)控管理對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、單位發(fā)展的重要意義。（2）專業(yè)培訓(xùn)與激勵(lì)自主學(xué)習(xí)并行推進(jìn)。事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)作為一項(xiàng)常態(tài)化的工作任務(wù)，從財(cái)務(wù)專業(yè)角度、內(nèi)部控制角度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)。同時(shí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)成果進(jìn)行考核，檢查其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論方法的掌握度、能否在實(shí)踐活動(dòng)中靈活運(yùn)用等，為后續(xù)調(diào)整培訓(xùn)方案收集參考數(shù)據(jù)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)的積極性，如：針對(duì)已經(jīng)考取相關(guān)資格證書、在某一項(xiàng)目中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果顯著的財(cái)務(wù)人員，給予獎(jiǎng)金、崗位晉升名額等獎(jiǎng)勵(lì)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力。

（三）健全監(jiān)管體系，定期內(nèi)部審計(jì)

為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利推進(jìn)，相關(guān)事業(yè)單位還應(yīng)健全監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)，最大程度地減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違規(guī)現(xiàn)象。（1）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督與審計(jì)。通過設(shè)置相應(yīng)的工作規(guī)范、獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管的重視度。然后，組織財(cái)務(wù)人員定期對(duì)單位所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，在確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、精準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，評(píng)判事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。針對(duì)大規(guī)模、異地等項(xiàng)目，在條件允許的情況下，事業(yè)單位可委派1至2名財(cái)務(wù)人員跟進(jìn)，對(duì)項(xiàng)目中各項(xiàng)涉及資金的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管與審計(jì)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督。具體監(jiān)督方法為：要求財(cái)務(wù)人員詳細(xì)記錄某一段時(shí)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控狀況，并提交管理人員審核。管理人員通過該工作報(bào)告，可以得知財(cái)務(wù)人員內(nèi)控工作的開展情況，有問題及時(shí)問責(zé)。為了避免“形式化”的問題，事業(yè)單位相關(guān)管理人員還應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員存在違規(guī)操作，應(yīng)給予嚴(yán)肅處理。（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理部門與審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控審計(jì)活動(dòng)不受外部因素干擾，確保審計(jì)結(jié)果客觀、公正。與此同時(shí)，完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，嚴(yán)格控制各項(xiàng)財(cái)政資金的配置與使用情況，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控信息建設(shè)，提高技術(shù)管理水平

隨著我國信息科技領(lǐng)域的創(chuàng)新進(jìn)步，各事業(yè)單位也紛紛加快了信息化建設(shè)的腳步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的信息技術(shù)含量越來越高，為財(cái)務(wù)人員“減壓”、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作“提效”提供了技術(shù)支持。當(dāng)前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)之一，就是在加快信息化建設(shè)進(jìn)程的基礎(chǔ)上，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息安全。（1）事業(yè)單位應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)信息安全防護(hù)意識(shí)，規(guī)范其網(wǎng)上作業(yè)行為。如：要求財(cái)務(wù)人員不得將單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以傳輸?shù)姆绞綆С鰡挝弧⒓皶r(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份、保留自己訪問與使用數(shù)據(jù)信息的痕跡等，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性與安全性。（2）持續(xù)優(yōu)化、定期更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，盡可能簡化系統(tǒng)操作方法，便于財(cái)務(wù)人員使用。（3）利用信息技術(shù)健全內(nèi)控管理體系，并對(duì)接事業(yè)單位各業(yè)務(wù)工作體系，及時(shí)監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，一旦發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，及時(shí)發(fā)出預(yù)警。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、責(zé)任追究，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)制定合理的治理方案，從而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效，保障單位的資產(chǎn)安全。

四、結(jié)語

綜上所述，各事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)于單位的穩(wěn)定運(yùn)行、建設(shè)發(fā)展具有一定的積極意義。一方面，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保障各類財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、精準(zhǔn)度，客觀反映事業(yè)單位當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供參考數(shù)據(jù)；另一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以規(guī)范各部門、各類項(xiàng)目的資金配置與使用行為，減少資金浪費(fèi)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。因此，各事業(yè)單位應(yīng)在日常運(yùn)營管理中立足實(shí)際，主動(dòng)探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制新途徑。如：完善內(nèi)控制度，明確權(quán)責(zé)歸屬；加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員內(nèi)控能力；健全監(jiān)管體系，定期內(nèi)部審計(jì)；加強(qiáng)內(nèi)控信息建設(shè)，提高技術(shù)管理水平等措施，均會(huì)對(duì)提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平產(chǎn)生重要幫助。相信，通過各事業(yè)單位的持續(xù)探索、實(shí)踐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平定會(huì)得到明顯提升，最終實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的目標(biāo)。

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作者單位：山東省濟(jì)寧市政府投融資服務(wù)中心