個(gè)人所得稅的稅收籌劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入也在不斷提高，為了進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人收入、調(diào)節(jié)貧富差距，我國于2018年對個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修訂。在新個(gè)人所得稅背景下，較原個(gè)人所得稅法主要變化為將稿酬所得等4類所得與納稅人勞動(dòng)所得、工資所得進(jìn)行了合并，并將超額累進(jìn)稅率引入個(gè)稅征收體系。

新版?zhèn)€人所得稅稅收制度的特點(diǎn)

將綜合征收與分類征收有機(jī)結(jié)合 原有個(gè)稅征收的范圍為十一類，而新個(gè)稅的征收范圍縮小為九類，其在征收的方式上也有了較大的變化，將分類與綜合兩種征收模式并存。對于納稅人來講，其主要將涉及用于匯算清繳的綜合所得，還有稿酬等5類分類所得。而對于一些納稅企業(yè)來說，其九類所得全部為分類所得。綜上，納稅人在個(gè)稅稅收籌劃過程中應(yīng)利用綜合與分類征收結(jié)合模式作為稅收方式，實(shí)現(xiàn)納稅人與納稅企業(yè)之間的稅收籌劃目標(biāo)。

比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合 累進(jìn)稅率是指稅負(fù)依據(jù)納稅人收入規(guī)模而定，收入越多，其稅率越高。而在比例稅率方式下，無論納稅人收入規(guī)模多少，都將按照統(tǒng)一、固定的稅率計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅。新個(gè)人所得法中實(shí)施累進(jìn)稅率與比例稅率并用的模式，我國對于綜合所得和經(jīng)營所得實(shí)行量能負(fù)擔(dān)的模式，以累計(jì)稅率進(jìn)行納稅，對于一些利息、股票和財(cái)產(chǎn)租賃所得實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，按照比例稅率的方式進(jìn)行納稅。

自行繳納與代扣代繳相結(jié)合 所謂的代扣代繳是指在納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)，由扣繳的義務(wù)人直接代替納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)稅。而納稅人自行申報(bào)與繳納方式是指由納稅人通過手機(jī)APP或到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)稅。新版?zhèn)€人所得稅是于2019年在全國范圍實(shí)施的，新版?zhèn)€稅采用了代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的運(yùn)行模式，在這樣的雙模式下，便于納稅人自行根據(jù)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目來降低個(gè)稅稅負(fù)，為個(gè)稅稅收籌劃提供了條件。

個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要意義

保證納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo) 隨著近年來我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入也在不斷地提高，相應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也隨之而增加。納稅人在申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅時(shí)，開始關(guān)注個(gè)稅稅收籌劃方案在降低稅收負(fù)擔(dān)方面的作用，并利用稅收方案來實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。一方面，個(gè)別納稅人在進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃時(shí)，會(huì)聘請注冊稅務(wù)師為其稅收籌劃方案提出合理化建議，這樣一來既可以使納稅人選擇到稅率最低、稅負(fù)最低的稅收籌劃方案，同時(shí)，也會(huì)使納稅人對個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定及稅收籌劃方法有一定的掌握，為日后實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)提供了技術(shù)幫助。

促使納稅人樹立起正確的納稅意識(shí) 隨著社會(huì)進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高收入人群變得越來越多，國家為了進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入水平及實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，對這些高收入人群也增加了相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)。這些高收入人群如果想在法律允許范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低，則必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新版?zhèn)€人所得稅，將法律應(yīng)用于個(gè)人所得稅稅收籌劃方案之中。例如，隨著網(wǎng)紅、代購、演員收入的極度增加，這些高收入群體需要主動(dòng)學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)政策與理論，同時(shí)，還要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅政策進(jìn)行宣傳，使這些高收入人群能夠主動(dòng)樹立起納稅意識(shí)。再如，一些從事金融、會(huì)計(jì)等白領(lǐng)工作者，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，既可以促使其主動(dòng)地學(xué)習(xí)相關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定、優(yōu)惠政策，也可使這些人群通過稅收籌劃方案的編寫，來對個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定有了更加深入的了解，使這些人群能夠通過參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，真正了解個(gè)稅征收的精神與初衷，使這些人群能夠真正養(yǎng)成納稅光榮的意識(shí)，長此以往，將使得個(gè)人所得稅在社會(huì)各界中形成良好的納稅氛圍，不斷提高國有稅收收入。

確保新個(gè)稅法律的有效實(shí)施 近年來，國家對于個(gè)人所得稅進(jìn)行了幾次調(diào)整與完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了使納稅人能夠全面了解個(gè)稅稅法相關(guān)規(guī)定，常常會(huì)使用宣傳、培訓(xùn)、引導(dǎo)及稅收籌劃等方式來督促其掌握個(gè)稅知識(shí)，并在此過程中幫助納稅人去不斷降低個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)。首先，納稅人在開展個(gè)稅稅收籌劃后，能夠使納稅人在全面了解個(gè)稅相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃，稅收籌劃的流程與方式也要符合個(gè)人所得稅法律規(guī)定，通過更多人去進(jìn)行個(gè)稅稅收籌劃，使越來越多的納稅人能夠按照個(gè)稅法律規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，使個(gè)稅政策得到真正落實(shí)。其次，對于稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，這些中介機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)納稅人或委托人稅負(fù)降低的最終目標(biāo)，通常會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)個(gè)稅相關(guān)政策及法律，以保證為客戶提供的個(gè)稅稅收籌劃方案合法且可行，也使更多的納稅人能夠通過溝通、交流，來真正了解個(gè)稅政策知識(shí)，配合中介機(jī)構(gòu)工作人員來完善、執(zhí)行稅收籌劃方案，從而最大限度地減少個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅稅收籌劃主要思路

全面、細(xì)致地考慮、分析納稅額度影響因素 目前，影響個(gè)人所得稅納稅金額的主要因素有應(yīng)納稅所得額與稅率，這兩個(gè)因素是多數(shù)個(gè)稅稅收籌劃中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，納稅人應(yīng)該對各個(gè)影響因素進(jìn)行全面、綜合性的考慮，并適用最低的稅率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)最低。首先，在應(yīng)納稅所得額方面，主要是要考慮收入扣除相關(guān)抵扣項(xiàng)目后的余額。同時(shí)，在實(shí)施超額累進(jìn)稅率的情況下，應(yīng)綜合考慮不同的納稅費(fèi)用，使每個(gè)階梯式收入能夠適用最低的稅率，通過考慮應(yīng)納稅所得額來幫助納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)。其次，納稅人在編制稅收籌劃方案時(shí)，還要充分考慮不同收入來源的特點(diǎn)，結(jié)合個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，制定出符合稅法規(guī)定的稅收籌劃方案，使納稅人合法收入有一定幅度的增加。

充分考慮每個(gè)納稅人的納稅義務(wù) 納稅義務(wù)是公民、企業(yè)所必須承擔(dān)的責(zé)任，它將受到不同稅收法律的約束，如果納稅人違反稅收法律不予以繳納稅款，將受到法律、行政處罰的制裁。這些納稅的必然義務(wù)也應(yīng)該在稅收籌劃方案中予以體現(xiàn)。在個(gè)人所得稅中，納稅人被分為居民納稅人與非居民納稅人兩種，如果被認(rèn)定為居民納稅人，則其來自我國境內(nèi)、境外的所有收入均將繳納個(gè)人所得稅。而非居民納稅人，其納稅義務(wù)則具有有限性，只在中華人民共和國境內(nèi)所得財(cái)產(chǎn)需要納稅。根據(jù)納稅人種類的不同，納稅義務(wù)也存在較大的差別，因此個(gè)人所得稅稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同納稅人的類型選擇需要繳納的稅款。

科學(xué)使用個(gè)稅優(yōu)惠政策 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策、地方政府相關(guān)規(guī)定，陸續(xù)出臺(tái)個(gè)人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)納稅人積極培養(yǎng)依法納稅意識(shí)，并有效減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平的分配。例如，為了鼓勵(lì)地方房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺(tái)個(gè)人轉(zhuǎn)讓未滿5年唯一住房后購置新住房的，免于繳納個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解或通過手機(jī)APP、微博等途徑，了解與其自身相關(guān)個(gè)稅優(yōu)惠政策。再如，近年來，國家在出臺(tái)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)后，又對扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了若干次的提高，納稅人一定要抓住調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)會(huì)，及時(shí)通過手機(jī)APP申報(bào)基數(shù)調(diào)整申請，在獲得稅務(wù)部門審批后享受個(gè)稅優(yōu)惠政策。

個(gè)人所得稅稅收籌劃實(shí)際應(yīng)用與實(shí)施途徑分析

個(gè)人所得稅的稅收籌劃不但需要納稅人以法律為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃，還需要納稅人掌握一定的稅收籌劃理論知識(shí)，從而為納稅人選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的納稅方案。

科學(xué)合理地使用專項(xiàng)附加扣除政策 在此次個(gè)人所得稅政策改革過程中，國家為了提高人民群眾生活質(zhì)量，增加個(gè)人可支配收入，在個(gè)人所得稅中首次增加了6個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，主要從納稅人兒女教育、老人撫養(yǎng)、個(gè)人住房貸款等角度予以扣除，6項(xiàng)扣除可以實(shí)現(xiàn)對納稅人稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，也為納稅人個(gè)人所得稅稅收籌劃工作提供了可能。納稅人在充分考慮家庭實(shí)際支出需求過程中，應(yīng)對應(yīng)稅法6項(xiàng)專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理確定夫妻兩方分?jǐn)偙壤?，既要充分享受分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，又要保證兩方稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最低。在這樣的專項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策下，納稅人應(yīng)首先通過國家稅務(wù)總局開發(fā)的“個(gè)人所得稅”手機(jī)APP軟件，將所有能夠適用6項(xiàng)專項(xiàng)扣除的資料錄入軟件當(dāng)中，以確保專項(xiàng)扣除的完整性。同時(shí)，納稅人應(yīng)與配偶認(rèn)真開展個(gè)人所得稅稅收籌劃，籌劃的主要內(nèi)容就是要根據(jù)雙方收入情況，合理確定在住房、教育、贍養(yǎng)等方面各自應(yīng)分?jǐn)偟谋壤谟?jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，應(yīng)堅(jiān)持不浪費(fèi)、整體稅收負(fù)擔(dān)最低的原則，使專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)合理地在夫妻雙方之間進(jìn)行分配，使稅收專項(xiàng)扣除優(yōu)惠得以發(fā)揮作用，避免因計(jì)算不充分，使家庭整體的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)增加。

通過正規(guī)發(fā)票來實(shí)現(xiàn)籌劃 我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)體制管理下的國民主要是依靠工作單位發(fā)放的工資薪酬來進(jìn)行稅費(fèi)繳納的，因此，在發(fā)放工資的過程中，企業(yè)所發(fā)放的通信費(fèi)、交通費(fèi)以及午餐費(fèi)等各種補(bǔ)貼都是通過公司的形式進(jìn)行發(fā)放的，通常情況下，這些補(bǔ)貼均將被納入納稅人日常工資當(dāng)中，這些收入將被作為納稅人工資所得納入納稅所得當(dāng)中，進(jìn)而計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。以私有制企業(yè)為例，如果納稅人在計(jì)算個(gè)人所得稅前，將上述補(bǔ)貼以正規(guī)發(fā)票的形式予以報(bào)銷，就可以使這些補(bǔ)貼收入合法地轉(zhuǎn)化為企業(yè)日常經(jīng)營費(fèi)用支出，可從個(gè)人所得稅納入范圍轉(zhuǎn)入到企業(yè)所得稅可以抵扣項(xiàng)目中，使納稅人當(dāng)期工資性所得減少。綜上，隨著金稅四期及營改增政策的實(shí)施，個(gè)人納稅人及企業(yè)納稅人在費(fèi)用支出過程中，一定要獲得正規(guī)渠道增值稅發(fā)票，并盡力將為個(gè)人支出的費(fèi)用納入企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用列支的范圍內(nèi)，一來抵扣企業(yè)所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，二來降低個(gè)人所得稅納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

利用分類所得來合理地轉(zhuǎn)化稅負(fù) 納稅人可以通過不同收入來源對應(yīng)不同稅率進(jìn)行稅收籌劃工作，這是個(gè)人所得稅法給予納稅人合理避稅的合法機(jī)會(huì)。以個(gè)人經(jīng)營所得收入為例，經(jīng)營所得適應(yīng)的最高稅率為35%，并通過設(shè)置一些收入限額適用不同稅率的超額累進(jìn)稅率。而一些租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入，其由于具有一定的資本收益特征，按照新稅法規(guī)定適應(yīng)于20%的稅率。因此，對于收入來源廣泛、經(jīng)營所得收入較高的收入群體來說，應(yīng)結(jié)合稅收規(guī)定的不同收入分類來源，科學(xué)地劃分收入并選擇合適的稅率。例如一些高納稅群體可以考慮將自身勞動(dòng)所得的45%以合理合法的方式轉(zhuǎn)化為相對來說稅率較低的特定所得，這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得的合理轉(zhuǎn)化，也能夠?qū)€(gè)人所得合理合法地劃分為綜合所得，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理合法轉(zhuǎn)化避稅，提升自身的凈收入。

由于新版?zhèn)€人所得稅政策實(shí)施時(shí)間不長，納稅人在稅收籌劃過程中仍存在一些有待研究的問題。因此，個(gè)人所得稅納稅人應(yīng)重視稅收籌劃工作的作用，通過學(xué)習(xí)個(gè)稅相關(guān)理論與政策，督促代扣代繳義務(wù)人行使扣繳義務(wù)，在保證國家稅收法律規(guī)定落實(shí)到位的基礎(chǔ)上，不斷地降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益收入。

（作者單位：山西協(xié)誠工程招標(biāo)代理有限公司）