新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

本文從新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用入手，揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施中存在的現(xiàn)實問題，針對性地提出新政府會計制度下行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理的策略，希望行政事業(yè)單位在新政府會計制度指引下提升內(nèi)部控制工作質量與水平，為更好地服務于社會、服務于廣大民眾而發(fā)揮其應有作用。

內(nèi)部控制管理是指經(jīng)濟組織在自身整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎上，為了確保財務信息的真實性、實現(xiàn)資產(chǎn)安全、防范各類財務舞弊問題的出現(xiàn)而采取的各類措施。內(nèi)部控制管理包括內(nèi)控環(huán)境、控制手段、溝通與協(xié)調、風險識別、內(nèi)部監(jiān)督等方面。新政府會計制度的實施對于規(guī)范行政事業(yè)單位財務核算、提升會計信息質量、促進內(nèi)部控制管理工作的開展起到至關重要的作用。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位必須在提升新政府會計制度遵從度的基礎上，進一步加強內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)行政事業(yè)單位平衡運行、健康發(fā)展，從而為我國整體經(jīng)濟發(fā)展和社會繁榮富強貢獻力量。

新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到積極作用

有助于行政事業(yè)單位會計報告質量提升 新政府會計制度的實施進一步強化了行政事業(yè)單位的預算會計與財務會計職能，為提升其會計報告質量發(fā)揮著重要作用。新會計制度使得單位的財務工作更加明晰的同時，為預算會計、財務會計的融合與溝通創(chuàng)造了條件。原有管理模式下，預算會計與財務會計間溝通方面相對欠缺，既增加了會計人員的工作負擔，又使得會計報告質量無法達到預期效果，不利于事業(yè)單位日常財務工作開展。目前，在新政府會計制度指引下，預算會計、財務會計實現(xiàn)了互補。預算會計從預算管理角度出發(fā)為財務會計提供了預算工作相應財務信息，財務會計則將預算會計的信息體現(xiàn)在會計報告當中，反映本單位真實的經(jīng)營運行情況。會計信息真實性有助于內(nèi)部控制管理工作的開展，并為管理層提供有效的決策信息。

有助于行政事業(yè)單位有效控制風險 行政事業(yè)單位實施各類經(jīng)濟活動過程中，風險問題須謹慎對待。新會計制度下，改變以往財務會計的收付實現(xiàn)制核算模式為權責發(fā)生制，可以更為清晰地反映行政事業(yè)單位的財務狀況、營運情況、現(xiàn)金流狀況，以此為契機有效規(guī)避各類風險，財務部門則可以通過加強日常工作的開展科學、合理控制各類風險，促進行政事業(yè)單位提升運行質量及經(jīng)濟效益。如，新會計制度對于行政事業(yè)單位提出了固定資產(chǎn)計提折舊的要求，使得財政主管部門對于事業(yè)單位所掌握的資產(chǎn)情況、資產(chǎn)運營情況通過進一步監(jiān)管與控制，也有利于事業(yè)單位本身對自身資產(chǎn)情況加強財務管控的基礎上，有效統(tǒng)籌與盤活各類資產(chǎn)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施中存在的現(xiàn)實問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意識不強 首先，從領導層而言。行政事業(yè)單位領導層多是某行業(yè)、某專業(yè)、某領域的領軍者，在其專業(yè)范圍內(nèi)較為擅長。從而將其日常工作重點放在單位建設、經(jīng)濟效益提升、如何提升各類公共產(chǎn)品質量方面，認為內(nèi)部控制管理應由財務部門主要負責。上述思想的存在導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實施中相關的機制設立、內(nèi)部資源配置、人員引進方面無法滿足內(nèi)控需求，導致內(nèi)控工作開展受阻。其次，財務部門內(nèi)控意識較為淡薄。行政事業(yè)單位財務部門在其日常工作過程中，將主要工作精力放在會計核算、各類報表的報送方面，對于內(nèi)部控制管理顯得較為忽視。如，在會計崗位的設置方面，出納人員兼管記賬業(yè)務，且由出納人員處理銀行全部事務，包括對賬等，與不相容崗位相分離原則相背離，導致財務部門本身內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問題。最后，事業(yè)單位相關業(yè)務部門對于所開展的內(nèi)部控制活動了解不透徹，無法全面理解內(nèi)控制度、內(nèi)控活動對于預算管理單位的重要性。甚至有些職工認為內(nèi)部控制活動的開展與本身工作沒有太大的聯(lián)系，在參與內(nèi)部控制管理中主動性不夠，導致內(nèi)部控制工作整體效率降低。

行政事業(yè)單位內(nèi)部信息獲取時效性較差 內(nèi)部控制管理的，部門間的內(nèi)部溝通與協(xié)調是關鍵環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位有效識別控制各類風險出現(xiàn)的關鍵。一方面，信息傳遞方式較為落后。實際工作開展中，業(yè)務部門在信息溝通方面利用人工溝通、文件傳輸方式較多，由于缺乏信息化技術作為支持導致信息傳遞效率不高。另一方面，事業(yè)單位業(yè)務部門間聯(lián)系緊密性不夠。部門間工作職責不同、業(yè)務內(nèi)容不同、部門利益對于相關信息需要也存在差異，導致信息溝通不及時現(xiàn)象時常存在。部分單位為了解決信息傳導效率不高問題，引入了數(shù)據(jù)共享平臺技術、AI信息處理等信息化系統(tǒng)也可能由于數(shù)據(jù)信息客觀性、準確性較差，影響內(nèi)控工作質量。另外，由于一些事業(yè)單位部門間資金使用與管理工作相對獨立，缺乏信息共享機制，財務部門無法對各部門的資金使用情況有效管控，對于事業(yè)單位預算管理工作時效性管理不強，使得預算管理無法發(fā)揮應有作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系亟待加強 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的開展，需要堅實的內(nèi)部控制監(jiān)督體系作為保障，否則內(nèi)部控制管理活動將無法落到實處。目前而言，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督及評價體系的構建存在一定問題，不利于該項工作實施。部分單位內(nèi)部監(jiān)督機構的獨立性不強。獨立性不強體現(xiàn)在兩個方面，即，缺乏獨立的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督機構獨立性原則遵從度不高。一方面，部分行政事業(yè)單位沒有設置獨立的內(nèi)部審計部門，相關工作監(jiān)督工作由財務人員兼任，使得內(nèi)部控制監(jiān)督工作質量不高，另一方面，有的單位雖然設立了內(nèi)部審計部門，但由于內(nèi)審部門工作地位不高，使其在開展相關工作過程中無法根據(jù)新政府會計制度的要求，對于業(yè)務部門的各類經(jīng)濟活動開展實施有效監(jiān)督。同時，由于部分內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務能力相對較弱，無法精準發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的問題，使其工作權威性不足，導致獨立性原則不高。

新政府會計制度下行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理的策略

提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理意識 首先，行政事業(yè)單位管理層須重視內(nèi)部控制管理工作的實施。新政府會計制度下實現(xiàn)了預算會計、財務會計“雙基礎”融合，對于提升行政事業(yè)單位會計信息質量、進而促使其完善內(nèi)部控制管理、實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益創(chuàng)造了條件。為此，事業(yè)單位管理層須充分認識到新時期下，隨著新會計制度的實施，我國對于事業(yè)單位日常管理的重視程度在不斷提高，管理層將工作重點向內(nèi)部控制管理傾斜，無論是從資源配置，還是制度機制構建、人才引進方面給予相應支撐，為從源頭上加強內(nèi)部管理奠定基礎。其次，財務人員須轉變工作理念。信息化智能時代的到來對于財務會計工作產(chǎn)生了較大影響，未來的財務工作將改變現(xiàn)有的重核算、輕管理現(xiàn)狀，事業(yè)單位財務人員須在熟練掌握新政府會計制度的基礎上提升自身的內(nèi)部控制管理質量與水平。

注重行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理信息化建設 首先，建立完善信息化管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位須結合自身的工作特點、上級主管部門的工作安排，構建適合于自身發(fā)展的信息化管理系統(tǒng)。將日常管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)實施相應整合。并以財務為中控平臺，要求部門涉及經(jīng)濟活動相關的事務通過中控平臺發(fā)起線上申請，使得財務部門能夠實時了解各業(yè)務部門的經(jīng)濟活動動態(tài)，從而起到規(guī)避業(yè)務風險的作用。其次，行政事業(yè)單位須構建信息共享平臺。要求業(yè)務部門定期上報所開展業(yè)務活動進展，對于存在的財務問題需要及時上傳至信息共享平臺之中，財務部門須及時給予解決。這樣一來，可以有效降低因業(yè)務部門本位思想存在或是人為失誤導致信息無法及時、準確傳遞至信息共享平臺，有效提升了信息溝通質量。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系 首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部形成“大監(jiān)督”內(nèi)控監(jiān)管模式。單位應以黨委為核心，由紀委、監(jiān)察、財務、內(nèi)審等部門形成內(nèi)控監(jiān)督小組，將辦公室設在內(nèi)部審計部門。通過運用大監(jiān)督管理模式提升了內(nèi)部審計部門的工作地位，使其開展工作過程中能夠得到業(yè)務部門的支持與配合，從而提升其工作獨立性，更好發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督職能；其次，強化內(nèi)部審計部門隊伍建設工作。一方面，著重對于優(yōu)秀審計人才的引進，在政策允許的范圍內(nèi)可以聘請注冊會計師、高級會計師加入單位的審計隊伍中來；另一方面，對于現(xiàn)有內(nèi)部審計人員加強業(yè)務培訓。要求其在深入掌握財稅、審計知識技能的基礎上，對于事業(yè)單位本身的工作內(nèi)容有所了解，并著力提升其信息化技能、實現(xiàn)“業(yè)審融合”?？梢允沟檬聵I(yè)單位內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力提升同時，其在開展審計活動中能夠精確找到問題所在，并有針對性提出解決措施，從而為事業(yè)單位會計報告質量提升、有效控制運營成本、規(guī)避各類風險的出現(xiàn)發(fā)揮其不可替代的作用。這樣，不僅樹立了內(nèi)部審計工作的權威性，提升了內(nèi)部審計獨立性，還能夠助力行政事業(yè)單位在新政府會計制度指引下，加強內(nèi)部控制管理、助力單位健康發(fā)展而體現(xiàn)其相應價值。

新時期，行政事業(yè)單位在支持我國經(jīng)濟建設、維護社會穩(wěn)定、為社會公眾提供公共服務產(chǎn)品等方面體現(xiàn)其無可替代的作用。為此，國家對于行政事業(yè)單位加大了財政投入力度，以確保行政事業(yè)單位在日常工作開展中更為得心應手。隨著行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模的擴大，其內(nèi)部控制工作亟待進一步加強。2019年新政府會計制度的實施為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部控制管理創(chuàng)造了有利條件。行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制管理工作中，必須結合自身特點，從實際出發(fā)，通過增強內(nèi)部控制管理意識、加強內(nèi)部控制管理信息化建設、完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系等措施，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有效開展發(fā)揮關鍵作用。

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)特種設備檢驗研究院）