增值稅視角下的交通運輸企業(yè)稅務(wù)籌劃

本文主要探討了在增值稅視角下，交通運輸業(yè)的稅務(wù)籌劃問題及策略。首先，分析了“營改增”政策對交通運輸業(yè)的影響，以及增值稅視角下交通運輸業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，如稅收籌劃空間較小、增值稅抵扣鏈條不完善等。其次，提出了相應(yīng)的解決策略，包括精細化管理、優(yōu)化資源配置、強化內(nèi)部控制等。最后，展望了交通運輸業(yè)稅務(wù)籌劃在增值稅視角下的發(fā)展前景，強調(diào)了企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅收政策動態(tài)，加強內(nèi)部管理，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

增值稅對交通運輸業(yè)的影響

首先，引入增值稅的同時，還出臺了一系列稅額折扣政策，這能夠降低交通運輸業(yè)的稅務(wù)壓力，傳統(tǒng)營業(yè)稅制度下，交通運輸企業(yè)需要逐筆繳納稅款，即便是前期支付的營業(yè)稅也無法扣除，但改為增值稅后，交通運輸企業(yè)可以省去物資采買等活動產(chǎn)生的增值稅，簡單來說就是確實減少了稅款額度，這能夠降低交通運輸業(yè)的運營成本，從而激發(fā)市場活動。其次，增值稅政策鼓勵企業(yè)優(yōu)化資源配置與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)營業(yè)稅制度下，不同納稅要求對應(yīng)了不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，交通運輸企業(yè)若想進行稅務(wù)籌劃，很容易越過法律紅線，采取非合理措施，但增值稅制度下，企業(yè)可以根據(jù)每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的實際支出來推算應(yīng)納稅額，這能夠有效避免企業(yè)采取非合理行為避稅，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，讓企業(yè)將更多的精力用于核心業(yè)務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。最后，企業(yè)要想充分享受增值稅帶來的好處，就需要對現(xiàn)行內(nèi)部管理體系進行完善，從而提高財務(wù)管理質(zhì)量，比如，企業(yè)在享受折扣政策的同時，要提供發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容要詳盡且真實，這能夠拉近企業(yè)與供應(yīng)商之間的關(guān)系，從而逐步加強整條產(chǎn)業(yè)鏈的合作水平。企業(yè)還需要在內(nèi)部建立健全財務(wù)管理體系，確保業(yè)務(wù)流程合法合規(guī)、成本核算真實準(zhǔn)確，為稅務(wù)籌劃的安全有效提供保障，企業(yè)還需要強化內(nèi)部管理質(zhì)量，提高自身的市場競爭力，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃奠定基礎(chǔ)。需要注意的是，增值稅的出現(xiàn)在一定程度上改變了交通運輸業(yè)的市場競爭態(tài)勢，增值稅讓納稅人必須履行更加細化的稅務(wù)規(guī)則，這能夠促進企業(yè)管理自身財務(wù)數(shù)據(jù)并核算稅負狀況，從而享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)為了避免被激烈的市場競爭淘汰，只能不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，增強自身競爭力，只有這樣才能充分發(fā)揮增值稅的作用，這也必然會營造更好的市場競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。

增值稅視角下交通運輸業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

稅收籌劃空間較小 一定程度上來說，增值稅的出現(xiàn)可能是對交通運輸企業(yè)稅收籌劃工作的限制，這主要是因為其對抵扣范圍與存量資產(chǎn)做出了更加明確的規(guī)定，比如增值稅的抵扣范圍就要比營業(yè)稅更小。該行業(yè)內(nèi)的企業(yè)成本支出主要用在購買運輸工具、對運輸工具的檢修維護、人力資源成本、能耗費等，而增值稅相關(guān)規(guī)定中將燃料費與修理費作為可抵扣項目，這些成本不足總成本的四成，只有很低的抵扣水平，而作為成本大頭的人力資源成本支出等都被劃在抵扣范圍外，這確實加重了企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。對于存量資產(chǎn)來說，交通運輸是一項初始投資規(guī)模非常大的行業(yè)，在購入大量固定資產(chǎn)后，還需要投入大量的時間成本用于建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和采購交通工具，本質(zhì)上屬于資金密集型行業(yè)，除去陸運的水、空運輸還需要支付燃油，而這些內(nèi)容都屬于企業(yè)存量資產(chǎn)，可以看出，已經(jīng)遠超其他行業(yè)的存量資產(chǎn)，特別是很多交通運輸企業(yè)在購入固定資產(chǎn)后，很長一段時間都不需要再進行更新，這讓企業(yè)長期無法獲得進項稅額抵扣，給稅務(wù)籌劃工作帶來了難題。

增值稅抵扣發(fā)票管理難度大 交通運輸業(yè)本身不具備足量可抵扣項目，多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中往往難以取得進項票，導(dǎo)致進項抵扣不足，這又進一步提高了稅務(wù)籌劃工作的難度。在運輸過程中，突發(fā)性故障維修和交通事故等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)很難前往專門的服務(wù)單位，工作人員只能就近選擇，而很多單位不具備開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)模，比如，很多維修廠都屬于個體工商戶，一般不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，還有一些駕駛?cè)藛T屬于臨時工、試用工，沒有向服務(wù)單位索要增值稅發(fā)票的意識，這也會導(dǎo)致增值稅發(fā)票獲取困難。

增值稅抵扣鏈條不完善 在企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)都開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，可以保證企業(yè)各環(huán)節(jié)都只征收增值部分的稅，但如果部分環(huán)節(jié)無法開票，則意味著企業(yè)在銷售貨物或服務(wù)時產(chǎn)生的銷項稅無法合理沖減，企業(yè)也須繳納非增值部分的稅。而交通運輸企業(yè)經(jīng)營中的五險一金、人員薪酬等幾項主要成本，目前還難以有效納入增值稅抵扣鏈條，增值稅抵扣鏈條不夠完善，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

增值稅視角下交通運輸業(yè)開展稅務(wù)籌劃的策略

合理選擇納稅人身份 增值稅背景下，隨著納稅人身份的變化，稅率也會出現(xiàn)一定范圍的浮動，也就是說，交通運輸企業(yè)要想降低稅務(wù)籌劃的難度，就需要調(diào)整自身的納稅人身份。交通運輸企業(yè)可選的納稅人身份較少，大多數(shù)企業(yè)會從一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，其中前者的可抵扣稅率為9%，后者不可以抵扣，但稅率僅有3%。交通運輸企業(yè)需要根據(jù)自身的運營情況和主要業(yè)務(wù)類型，選擇合適的納稅人身份，實現(xiàn)對稅務(wù)成本的控制。在選擇一般納稅人的情況下，交通運輸業(yè)在增值稅視域下不具備足量可抵扣項目，加上稅率較高，稅務(wù)籌劃的實際效果可能沒那么明顯。

加強增值稅發(fā)票管理 由于可抵扣項目方面能夠操作的空間較為有限，企業(yè)就需要將目光轉(zhuǎn)向管理增值稅發(fā)票的方面，有效管理增值稅發(fā)票能夠提高抵扣金額。在運輸實踐環(huán)節(jié)，企業(yè)需要選擇價格處在成本范圍內(nèi)且規(guī)模較大的服務(wù)商，這些大規(guī)模服務(wù)商一般都具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此可以要求其開具發(fā)票。同時，企業(yè)也應(yīng)該在內(nèi)部開展培訓(xùn)，若是雇用臨時工或試用工也要進行技術(shù)交底，讓其擁有開具增值稅發(fā)票的意識，確保工作人員主動選擇具備開具發(fā)票資格的服務(wù)商。

合理選擇不同的業(yè)務(wù)稅率 我國落實增值稅政策后，還配套落實了相關(guān)優(yōu)化辦法，交通運輸企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作時，要深入了解優(yōu)化辦法，合理利用其中的優(yōu)惠政策。交通運輸企業(yè)大型設(shè)備數(shù)量較多，且可能很長一段時間都處于閑置狀態(tài)，這時企業(yè)就可以將這些設(shè)備向外出租以換取資金。企業(yè)可以根據(jù)增值稅稅收政策優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，比如在租賃合同簽訂環(huán)節(jié)，就需要合理確定業(yè)務(wù)類型，這能夠讓該租賃行為適用9%的低稅率，從而減少企業(yè)稅收成本。

比如，A交通運輸企業(yè)與B企業(yè)達成合作，將兩輛重型貨車以每月2萬元的價格出租給B企業(yè)，用于貨物運輸，租期為兩年，一次付清，因此A企業(yè)收取租金48萬元。而B企業(yè)在支付租金之后還需要支付兩名司機的工資共計10萬元。在這一背景下，A企業(yè)就可以選擇兩種不同的設(shè)備簽訂方案：首先是直接簽訂設(shè)備租賃合同，A企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅總額為48×13%=6.24萬元；第二種方案是改為簽訂運輸合同，由A企業(yè)向B企業(yè)收取運輸服務(wù)費，共計60萬元，這時A企業(yè)應(yīng)繳增值稅為58*9%=5.22萬元。從中可以看出，使用第二種方案，能夠有效降低A企業(yè)的同價位稅負額度。

除此之外，交通運輸企業(yè)還會為社會提供物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)，在落實增值稅制度之前，物流服務(wù)業(yè)務(wù)與交通運輸業(yè)務(wù)相互重合，共同繳納營業(yè)稅，稅額為3%。在增值稅落實后，這兩項業(yè)務(wù)相互獨立，稅率也出現(xiàn)了改變，前者稅率為6%，后者為9%，稅率之間的差額為3%，這在金額數(shù)量較大的情況下具體差值也會被放大，企業(yè)需要仔細區(qū)分兩項服務(wù)的類別，實現(xiàn)減少稅款的目的。

縮減稅基 企業(yè)需要對各個部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行細致的管理和分析，在交通運輸企業(yè)中，精細化管理可以幫助企業(yè)全面了解和掌握成本支出情況，特別是對可抵扣增值稅的項目進行重點關(guān)注。通過精細化管理，企業(yè)可以準(zhǔn)確把握每個環(huán)節(jié)的成本，并通過合理安排運輸路線、優(yōu)化運輸工具的購置和使用、降低燃油消耗等方式，降低成本，從而減少稅基。企業(yè)還要根據(jù)實際情況，合理配置和利用各項資源，以提高資源利用效率，對于交通運輸企業(yè)來說，資源主要包括交通工具、人力資源和燃料等。根據(jù)具體情況，企業(yè)可以考慮通過合理安排運輸路線，提高運輸效率，降低運輸成本；購置適用的、節(jié)能環(huán)保的運輸工具，減少燃料消耗；優(yōu)化人力資源配置，提高員工的工作效率。通過優(yōu)化資源配置，企業(yè)可以降低運營成本，減少稅基，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。同時要加強內(nèi)部管理和控制，確保財務(wù)報表真實、準(zhǔn)確、完整，避免因內(nèi)部管理不善導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。在增值稅視角下，企業(yè)需要確保自己的財務(wù)報表合規(guī)合法，并完善核算體系，確保成本核算真實準(zhǔn)確。此外，加強員工稅收意識培訓(xùn)，幫助員工了解稅收政策，遵循稅收法規(guī)，避免因員工的錯誤操作或疏忽帶來的稅務(wù)風(fēng)險。通過強化內(nèi)部控制，企業(yè)可以降低稅務(wù)風(fēng)險，減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

盡管仍然存在一些問題，但交通運輸企業(yè)稅務(wù)籌劃在增值稅視角下具有廣闊的發(fā)展前景。通過降低稅負、優(yōu)化運營、促進行業(yè)規(guī)范化發(fā)展、推動可持續(xù)發(fā)展和行業(yè)升級轉(zhuǎn)型，交通運輸企業(yè)可以提高經(jīng)濟效益、增加競爭力，并在行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。綜上所述，交通運輸企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，積極開展稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，需要加強內(nèi)部管理，建立健全的財務(wù)管理體系，全面了解和遵守稅收法規(guī)和政策，確保合法合規(guī)。同時，企業(yè)要密切關(guān)注稅收政策的動態(tài)變化，及時進行調(diào)整和優(yōu)化。通過有效的稅務(wù)籌劃，交通運輸企業(yè)可以降低稅負、提高競爭力，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，為行業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。

（作者單位：洛陽市軌道交通集團有限責(zé)任公司）