強化應收賬款管理促進制造企業(yè)健康發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟體制不斷改革，各行各業(yè)逐漸進入高質(zhì)量發(fā)展階段，制造企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造技術不斷更新、產(chǎn)品定位不斷升級、內(nèi)部管理模式正朝著現(xiàn)代化企業(yè)管理轉變。在制造企業(yè)蓬勃發(fā)展和快速改革的過程中，企業(yè)為了獲得更高的營業(yè)收入，青睞于賒銷方式，這給企業(yè)帶來大量的應收賬款。應收賬款作為僅次于貨幣資金的流動性資產(chǎn)，有利于創(chuàng)造更多的合作機會、提高市場占有率，但過多地持有應收賬款也會帶來負面影響，給制造企業(yè)埋下不同程度的風險隱患。

目前，部分制造企業(yè)的應收賬款管理理念和管理模式尚未成熟，對應收賬款風險的事前防范不到位、事中控制不及時、事后反饋形式化等現(xiàn)象普遍，沒有進行深度分析，賬齡分析、客戶資信情況分析等不全面，導致企業(yè)應收賬款管理水平較低，在極端背景下，企業(yè)無法順利回收應收賬款，需承擔較大的經(jīng)濟代價應對資金周轉困難。在這種背景下進行制造企業(yè)應收賬款管理研究具有重要的現(xiàn)實意義。

制造企業(yè)加強應收賬款管理的意義

有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險 應收賬款是制造企業(yè)不可或缺的流動資產(chǎn)，具有天然的風險。當企業(yè)持有應收賬款過多時，就會壓縮利潤空間，造成利潤下滑和收益減少，是一種經(jīng)濟損失，因此當企業(yè)應收賬款管理混亂時就容易誘發(fā)財務危機。制造企業(yè)在加強應收賬款管理后可對資金流動情況進行嚴密監(jiān)測，當資金周轉出現(xiàn)問題時可及時開展催收或籌資活動快速解決資金短缺問題，將應收賬款和銷售收入穩(wěn)定在合理水平，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

有利于提升財務內(nèi)控水平 應收賬款是財務管理領域的重要一環(huán)，加強應收賬款管理有利于促進企業(yè)整體財務內(nèi)控水平提升。現(xiàn)代化的應收賬款管理不能與其他經(jīng)營環(huán)節(jié)相互割裂，要與預算管理、成本控制、投融資管理和合同管理等環(huán)節(jié)互聯(lián)互通，全面掌握企業(yè)的資金使用與資源分配情況，將應收賬款管理作為平衡內(nèi)部資源的重要途徑。通過提高應收賬款回收率，反思企業(yè)營銷模式的不足、分析投資和生產(chǎn)決策的科學性、判斷籌資活動的最佳時機，將應收賬款作為推進企業(yè)健康發(fā)展的關鍵途徑。

制造企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀分析

應收賬款占流動資產(chǎn)比重分析 應收賬款總額能夠有效反映出企業(yè)應收賬款規(guī)模，是一種最為直觀的財務指標。應收賬款占流動資產(chǎn)的比重越大，企業(yè)承擔的風險就越大，企業(yè)營運資金越緊缺，反之，企業(yè)營運資金越充裕。因此，制造企業(yè)要嚴格控制該指標的增長。一般情況下，應收賬款總額占流動資產(chǎn)的比重控制在30%以內(nèi)比較合適，超過30%就要引起重視。但部分企業(yè)近年來的應收賬款占流動資產(chǎn)比重已超過臨界值，大量資金不能及時變現(xiàn)，容易出現(xiàn)資金短缺問題。

應收賬款占營業(yè)收入比重分析 應收賬款占營業(yè)收入的比重能夠反映出企業(yè)賬款回收率。在健康狀態(tài)下，應收賬款的增長與營業(yè)收入的增長呈正比例關系，當應收賬款占營業(yè)收入的比重越低，證明大部分營業(yè)收入流入企業(yè)資金池，資金周轉快，反之，則代表營業(yè)收入中的風險性收入較多，資金周轉率不強。近年來，全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟增速放緩，許多企業(yè)可自由支配的現(xiàn)金流較少，企業(yè)應收賬款占營業(yè)收入的比重逐年上升，建立在賒銷基礎上的盈利收入帶來的較大風險。部分制造企業(yè)的應收賬款增速遠超營業(yè)收入，呈現(xiàn)兩極狀態(tài)，非常不利于促進賬款回收。

應收賬款周轉率分析 制造企業(yè)應收賬款周轉率的分析要盡量與同行企業(yè)保持一致，若脫離行業(yè)平均水平，在回款速度較慢的情況下就會衍生出各類經(jīng)營風險。部分制造企業(yè)對賬齡分析和應收賬款周轉率的分析不到位，存在變現(xiàn)周期延長，環(huán)比增長，資金循環(huán)變慢，或賬款不能足額收回的情況，在經(jīng)過不同年份的對比后，企業(yè)的應收賬款回款速度逐年變慢，與同行企業(yè)的對比情況也不容樂觀，這對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展非常不利。一方面，企業(yè)的合同管理不到位，合作企業(yè)未嚴格按照合同規(guī)定的回款期限和回款方式履約，企業(yè)也無法通過法律途徑維護自身權益；另一方面，企業(yè)應收賬款分析不及時，對應收賬款周轉率分析結果不夠重視，未及時開展催收，長此以往，企業(yè)應收賬款回收速度與行業(yè)平均水平相去甚遠。

應收賬款賬齡分析 應收賬款管理理論在發(fā)展階段時，就有學者曾提出：賒期越長、應收賬款回收的成功率越低。由此可見，賒銷期限與應收賬款回收成功率之間是負相關關系，所以企業(yè)須開展必要的賬齡分析。但部分制造企業(yè)目前存在著較長信用期限的合作客戶，比如某制造企業(yè)制定的最短信用期限是六個月，對于信用評級較差的客戶會給出低于六個月的賒銷期。但該企業(yè)為了穩(wěn)定客源，執(zhí)行的賒銷期限基本超過六個月。從管理經(jīng)驗來看，比較健康的賒銷期最好控制在90天以內(nèi)，而該企業(yè)的賒銷期超過兩倍，企業(yè)面臨的應收賬款風險較其他企業(yè)更大。加上受歷史逾期賬款影響，企業(yè)的資金周轉問題日積月累，最終會使企業(yè)應收賬款的清收工作開展更加困難。

應收賬款管理問題分析

事前防范不到位 首先，部分制造企業(yè)對應收賬款管理的重要性認識不足，缺少專門負責應收賬款管理的職能部門。對于應收賬款管理的責任認定，部分員工認為是財務部門，也有部分員工認為是銷售部門，這說明在企業(yè)內(nèi)對應收賬款的責任分工不明確，在這種背景下，無法對應收賬款的管理風險進行集中的預測分析，無法形成管理合力。其次，財務部門和銷售部門雖然不能完全回避應收賬款管理，但兩部門的工作內(nèi)容和管理目標大相徑庭，銷售部門以銷售量和收入為目標，財務部門以會計核算與成本控制等為目標，盡管財務部門出具了催收名單，銷售部門重銷而不重收，對催收名單擱置數(shù)月的情況也時有發(fā)生，影響了賬款回收速度。

事中控制不及時 應收賬款的事中控制問題主要表現(xiàn)在三個方面：一是缺少完善的賒銷審核機制。通常情況下的賒銷審核流程是銷售部門提出申請，財務部門把關審批。但財務部門無法全面掌握客戶信息，銷售人員會對不利信息進行過濾，財務審批的科學性和客觀性有待商榷；二是缺少完善的合同跟蹤機制。銷售人員與客戶達成協(xié)議后，客戶信用情況就基本脫離其關注范圍，企業(yè)對于已簽約的客戶處于“無知”狀態(tài)，對客戶后續(xù)的經(jīng)營情況不能完全知曉，直至出現(xiàn)賬款拖欠時企業(yè)才采取措施，但滯后的處理往往于事無補。

事后管理流于形式 首先，部分制造企業(yè)欠缺催收力度，催收任務分配不合理，未在債權形成時就加以管控，當存在跨部門合作時，就導致不同責任主體無法準確判斷自身催收任務，催收工作被擱置。其次，企業(yè)催收方式比較單一，當應收賬款逾期后，一般由財務部門催促銷售部門進行催款，采用的方式是電話聯(lián)系或郵件，對于故意拖欠賬款的客戶并不會形成壓力。最后，應收賬款管理的績效考核機制不完善。銷售人員為了完成銷售任務，會源源不斷地增加簽約量，在這種考核機制的影響下，銷售人員會選擇忽視賬款回收這一環(huán)節(jié)，壞賬率也隨之上升。

制造企業(yè)加強應收賬款管理的優(yōu)化策略

優(yōu)化應收賬款管理體系 制造企業(yè)應優(yōu)化應收賬款管理體系，設計適合企業(yè)自身管理需求的應收賬款管理路徑，如圖1所示，為企業(yè)應收賬款管理優(yōu)化路徑示意圖：

圖1 企業(yè)應收賬款管理優(yōu)化路徑

提高應收賬款管理認識 制造企業(yè)應在內(nèi)部健全應收賬款管理環(huán)境，從意識層面的引導作為起點，提高企業(yè)全員對應收賬款管理的正確認識，提高應收賬款管理地位。企業(yè)管理層應發(fā)揮好帶頭作用，以身作則，對應收賬款的授信標準、賬款回收情況等提高關注，針對不同部門的崗位責任，以應收賬款風險管理為主題，開展必要的培訓。企業(yè)應組織定期的質(zhì)量分析會，對應收賬款總額、回收質(zhì)量和變現(xiàn)能力等進行聯(lián)合論證，基于現(xiàn)實情況呈現(xiàn)應收賬款管理狀態(tài)，尋求解決方案，塑造全員性的應收賬款管理環(huán)境，增強應收賬款管理意識。

健全應收賬款組織結構 制造企業(yè)應健全應收賬款組織結構，安排專門的應收管理小組，對于經(jīng)營規(guī)模較大的制造企業(yè)，可設置專門的應收賬款管理部門，由更加專業(yè)的管理人員負責應收賬款的全面統(tǒng)籌，關注客戶信用變化情況、強化過程控制并制定補救措施，為應收賬款管理工作建立組織保障。將財務部門和銷售部門從應收賬款管理中獨立出來，各司其職，專注本部門的主要工作目標，減少部門之間的推諉扯皮現(xiàn)象。應收賬款管理需要相關人員具備綜合素質(zhì)，不僅要有專業(yè)的財務基礎，還要具備實踐經(jīng)驗、業(yè)務融合能力、溝通和談判能力等，所以企業(yè)在人員選聘過程中要尤為注意。

改善應收賬款管理流程 首先，事前信用管理。制造企業(yè)應根據(jù)客戶質(zhì)量和經(jīng)營情況判斷其資信水平，完善客戶的基本信息，確定其信用等級。該項工作由應收賬款管理人員主導，與銷售部門合作，共同開展客戶信息的搜集和識別，建成客戶信息檔案以便隨時調(diào)用。如圖2所示，為應收賬款所需的客戶信息示例：

圖2 企業(yè)合作客戶檔案包含的信息資料

其次，事中控制。企業(yè)應規(guī)范合同管理，建立完善的合同管理制度，避免法律風險。從合同審批環(huán)節(jié)開始就要加強監(jiān)督，嚴格審核銷售部門提交的申請和客戶信息資料，在簽訂合同前協(xié)商好細節(jié)條款，對產(chǎn)品價格數(shù)量、回款方式和回款期限等做好完整的書面記錄。對不規(guī)范合同予以駁回，草擬合同后由企業(yè)法務部門進行合法性審查，審核過關的賒銷合同經(jīng)由應收賬款管理人員和總經(jīng)理簽字后轉回銷售部門正式實施。以合同管理為事中控制的主要途徑，強化法律保障。

最后，事后催收管理。制造企業(yè)應明確催收責任主體，采取多樣化的催收手段和方式，對不同賬齡和不同信用等級的客戶開展差異化的催收。應收賬款管理部門要安排專業(yè)的催收人員，對于普通客戶，由銷售人員催收；對輕微逾期的客戶由應收賬款管理小組進行催收；對長期逾期的客戶由催收機構或法律途徑催收。盡量維護與客戶的合作關系，避免影響日后發(fā)展。

應收賬款作為企業(yè)管理體系中非常重要的組成部分，其管理水平與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展息息相關，特別是對資金和資源依賴性較強的制造企業(yè)，加強應收賬款管理是目前不容忽視的改革任務。但從企業(yè)的實際管理中可以發(fā)現(xiàn)，部分制造企業(yè)在應收賬款管理方面存在較多不足，應盡快發(fā)現(xiàn)問題并予以整改，優(yōu)化應收賬款管理模式。制造企業(yè)應正確分析內(nèi)部管理的真實需求，優(yōu)化應收賬款管理體系；在企業(yè)內(nèi)傳播正確的應收賬款管理理念，加強重視；健全應收賬款組織結構，保障各項管理措施有效推行；持續(xù)改善應收賬款管理流程，全方位提升管理質(zhì)量，從而促進企業(yè)平穩(wěn)地發(fā)展。

（作者單位：無錫邁泰科技有限公司）