基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系探索與實踐

[摘要]數(shù)字化時代，隨著各行業(yè)競爭加劇，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)場景、運營模式、技術(shù)應(yīng)用不斷創(chuàng)新和變化，為審計工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。新時代形勢下，審計部門亟須借助數(shù)智化的力量突破現(xiàn)有傳統(tǒng)的審計模式，實現(xiàn)作業(yè)方式的深刻變革。本文從大數(shù)據(jù)分析的角度出發(fā)，探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計預(yù)警體系建立的必要性及可行性，分析了構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系的基本原則及具體路徑，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)警和“免疫系統(tǒng)”作用，打破傳統(tǒng)審計事后監(jiān)督模式，聚焦深層次問題的深入挖掘分析，杜絕“屢查屢犯”情況重復(fù)反復(fù)出現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]審計數(shù)字化" "審計預(yù)警" "大數(shù)據(jù)

習(xí)近平總書記指出，審計整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。審計作為維護企業(yè)健康發(fā)展的重要手段，具有免疫系統(tǒng)的基本功能：風(fēng)險排查激活免疫運行，問題整改執(zhí)行免疫消殺，建章立制筑牢免疫屏障。然而，一些企業(yè)因長效機制執(zhí)行不到位，屢審屢犯問題仍時有發(fā)生，嚴(yán)重影響企業(yè)健康發(fā)展。

發(fā)揮預(yù)警審計的免疫功能，重要的是構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)測流程，通過對“預(yù)警整改”效果的動態(tài)跟蹤、實時監(jiān)測，優(yōu)化風(fēng)險防控過程管理，在形成問題之前逐個擊破。

一、基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警特征與價值

（一）準(zhǔn)確定位，充分發(fā)揮審計價值

審計的價值主要在于提供獨立、客觀、公正的評價，促進企業(yè)完善治理，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著市場環(huán)境與經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，審計工作的“治已病、防未病”職能對企業(yè)發(fā)展越發(fā)重要。

從審計預(yù)警的角度來說，一是治已病方面，預(yù)警體系在發(fā)現(xiàn)潛在問題后，通過自動推送、智能解析等方式，審計人員可以立即采取相應(yīng)的措施，對風(fēng)險和問題進行調(diào)查核實，防止問題進一步擴大及蔓延。這種及時的響應(yīng)可以提高審計效率，減少因處理不及時而導(dǎo)致的損失。二是防未病方面，基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系可以通過對各項指標(biāo)的監(jiān)測和評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險和問題。通過收集、整理和分析海量的企業(yè)數(shù)據(jù)全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和風(fēng)險點，更加有針對性地進行審計工作，避免盲目和浪費資源。

（二）加強協(xié)作，強化“開門辦審計”理念

首先，加強多部門協(xié)作可以幫助審計部門與其他相關(guān)部門形成良好的合作機制。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)逐漸普及的背景下，審計預(yù)警需要融合多個數(shù)據(jù)源進行綜合分析，而這些數(shù)據(jù)源往往涉及財務(wù)、人資、生產(chǎn)等多個部門。通過多部門協(xié)作促使部門之間建立信息共享機制，共同參與審計預(yù)警工作，共同分析問題并提出更全面的解決方案，從而提升審計預(yù)警的效果。

其次，強化“開門辦審計”理念可以增加審計預(yù)警的透明度和公正性。這一理念強調(diào)審計部門應(yīng)對外公開審計的過程和結(jié)果，促使相關(guān)方明確審計工作中各自的角色與工作內(nèi)容。并通過公開審計預(yù)警的過程和方法，向相關(guān)方傳遞審計的價值和意義，增加員工對審計預(yù)警的信任度。

審計作為企業(yè)監(jiān)督的重要手段，完善的協(xié)作與資源協(xié)調(diào)體系不僅能加強數(shù)據(jù)傳遞的及時性與有效性，還能進一步提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）因時制宜，促進政策執(zhí)行落地

大數(shù)據(jù)分析是審計工作中不可忽視的重要手段。通過大數(shù)據(jù)分析，審計部門可以更加全面地了解企業(yè)的運營情況以及各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況。傳統(tǒng)的審計工作往往以人工定期抽樣檢查企業(yè)財務(wù)報表和憑證的形式來進行，不僅存在空間與時間上的局限性，效率較低，還可能出現(xiàn)漏檢和誤檢的情況。而通過大數(shù)據(jù)分析，審計部門可以更多獲取企業(yè)實時經(jīng)營數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)等，不僅使風(fēng)險管理關(guān)口前置，還大幅提高了審計覆蓋面與成果準(zhǔn)確性。例如，通過對企業(yè)銷售數(shù)據(jù)進行分析，審計部門可以了解企業(yè)是否按照政策要求進行銷售、是否存在價格傾斜、定價標(biāo)準(zhǔn)是否有效執(zhí)行、是否存在虛假成本虛假銷售額等問題，從而發(fā)現(xiàn)潛在的政策設(shè)計與執(zhí)行缺陷。審計部門還可以通過建立合理的數(shù)據(jù)模型和算法，對經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析和比對，發(fā)現(xiàn)計劃與執(zhí)行之間的差異，以及時作出預(yù)警。

二、基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警實現(xiàn)方法

（一）檢體診斷，動態(tài)掌握體征

在構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系中，首先要建立動態(tài)監(jiān)測流程，內(nèi)容應(yīng)包含數(shù)據(jù)源的選擇，數(shù)據(jù)的采集、處理和分析等環(huán)節(jié)，以確保信息的及時性和準(zhǔn)確性。

第一步是選擇合適的數(shù)據(jù)源。這可能包括內(nèi)部系統(tǒng)（如財務(wù)管控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等）的數(shù)據(jù)，也可能包括外部公共信息（如政府公開報告、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等）。數(shù)據(jù)源的選擇應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和實際需要進行定制。

第二步是疑點數(shù)據(jù)采集。這涉及設(shè)計并實施有效的數(shù)據(jù)抓取策略，通過不同的審計模型從各種數(shù)據(jù)源獲取所需信息。為保證數(shù)據(jù)的完整性和一致性，還需要對數(shù)據(jù)進行清洗和整合。

第三步是數(shù)據(jù)的處理和分析。這是將疑點數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可用信息的過程，通常需要運用統(tǒng)計學(xué)和機器學(xué)習(xí)技術(shù)，智能化識別與分析企業(yè)業(yè)務(wù)模式、異常數(shù)據(jù)和其他有價值的信息，以及利用數(shù)據(jù)可視化工具來幫助理解和解釋分析結(jié)果。

最后是設(shè)置監(jiān)控流程反饋機制，以便及時調(diào)整和優(yōu)化審計預(yù)警模型。

以光伏用戶補貼異常數(shù)據(jù)疑點監(jiān)測為例的審計免疫系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)測流程體系如圖1所示。

（二）偵查病灶，構(gòu)建透明戰(zhàn)場

隨著企業(yè)數(shù)字化水平逐步提升，各類監(jiān)控模型持續(xù)輸出疑點數(shù)據(jù)，易出現(xiàn)疑點輸出內(nèi)容多而亂的現(xiàn)象，例如光伏超容發(fā)電審計模型和電價執(zhí)行不規(guī)范審計模型同為營銷專業(yè)，輸出疑點口徑卻大不相同。

而審計預(yù)警模型就是免疫系統(tǒng)中針對具體“病原”的主要研判手段，可以將不同疑點數(shù)據(jù)進一步處理分析與可視化甄別，讓“病原”數(shù)據(jù)無處可藏。這就需要以“業(yè)務(wù)治理、技術(shù)監(jiān)測、審計實踐”為原則，對“病原”數(shù)據(jù)進行“分類分級”，一是明確監(jiān)控數(shù)據(jù)所處業(yè)務(wù)領(lǐng)域，有效應(yīng)對多業(yè)務(wù)審計疑點數(shù)據(jù)；二是有效區(qū)分風(fēng)險程度，輔助“數(shù)據(jù)主人”開展“病原”數(shù)據(jù)整治工作，對輸出的“病原”數(shù)據(jù)進行風(fēng)險定級并輸入至審計預(yù)警模型，從而直擊病灶。

（三）狙擊“病原”，評估戰(zhàn)場實況

通過整改下發(fā)、整改跟蹤與整改反饋建立起預(yù)警整改跟蹤監(jiān)測機制，實現(xiàn)對“病原”查殺情況進行動態(tài)監(jiān)測，將“分類分級”預(yù)警提示工單自動分發(fā)至各單位對應(yīng)的“數(shù)據(jù)主人”，對“病原”數(shù)據(jù)進行溯源整改。

各單位接收到預(yù)警提示單后開展整改工作，審計部門實時關(guān)注被審計單位監(jiān)測周期內(nèi)整改進度、整改佐證，確保被審計單位對照預(yù)警提示清單真自查、真整改、有記錄，確保整改工作落地有“回聲”。

接收到整改反饋后的疑點數(shù)據(jù)，審計部門將在下一統(tǒng)計期進行動態(tài)監(jiān)測，完成整改的疑點標(biāo)記為“綠燈”放行；仍未整改的，標(biāo)記“黃燈”警告；連續(xù)兩個統(tǒng)計期內(nèi)仍未完成整改的，標(biāo)記“紅燈”啟動問責(zé)并自動歸入“屢查屢犯問題”。預(yù)警整改跟蹤監(jiān)測機制建立后，相關(guān)風(fēng)險化解率達到98%，較之前提高13%，風(fēng)險化解周期縮短至2天，較之前縮短80%，問題整改質(zhì)效顯著提升。

（四）形成抗體，升級作戰(zhàn)能力

在醫(yī)療中，狙擊病原后免疫系統(tǒng)會產(chǎn)生抗體，后續(xù)面對此類病原時，會定向調(diào)動身體機能，迅速清除病原。同理，在審計工作中，也應(yīng)通過構(gòu)建多方聯(lián)動的協(xié)同監(jiān)督體系，筑牢公司整體風(fēng)險防控防線，提升針對性防控能力。

一是形成審計風(fēng)險防控工具抗體。秉承“開門辦審計”的理念，開展預(yù)算編制“二上二下”專業(yè)提升行動，面向公司干部職工進行問卷調(diào)查，面向公司各專業(yè)部室開展多輪意見征集，形成《審計風(fēng)險點防控手冊》，共商風(fēng)險化解對策。

二是打造協(xié)同監(jiān)督產(chǎn)品抗體。樹立“審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品”意識，提煉審計“精品”，常態(tài)運行“專業(yè)+監(jiān)督”聯(lián)席會議機制，實現(xiàn)審計成果共享。有效兼顧“監(jiān)督+服務(wù)”多元職能角色，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，提高協(xié)同監(jiān)督專業(yè)性。

三是植入審計預(yù)警防范抗體。一個健全的審計免疫系統(tǒng)，不僅僅是對企業(yè)財產(chǎn)的守衛(wèi)，更重要的是在形成問題之前就發(fā)出預(yù)警，提供合理的防治建議，推進“預(yù)警整改”效果，要把大局意識和宏觀意識貫穿審計工作始終，助力企業(yè)“防禍于未萌”。

在醫(yī)療中，人體的各類病毒在經(jīng)過針對性的治療后，或者被消滅掉，又或是產(chǎn)生變異，具備了更強的耐藥性和殺傷力。此時，如果繼續(xù)采用原來的藥物和治療方法，往往起不到作用，甚至?xí)诱`病情。

同理，隨著數(shù)字化審計的不斷深入推進，審計工作要繼續(xù)發(fā)揮“免疫功能”，審計人員要秉持“打鐵還需自身硬”理念，全面提升“研究+實務(wù)”履職能力，選優(yōu)配強“復(fù)合+擅長”審計力量。積極主動探索數(shù)字化的強大功能，著眼前瞻性、全局性、實用性的研究型審計方向，以應(yīng)對公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)豐富多彩的業(yè)務(wù)場景、各具特色的專業(yè)特點和不斷迭代的業(yè)務(wù)技術(shù)，更好地發(fā)揮審計風(fēng)險預(yù)警和價值增值的作用。

三、基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警保障措施

（一）構(gòu)建審計整改流程，完善審計整改協(xié)作機制

一是建立合理高效審計整改流程。審計整改流程包括預(yù)警發(fā)現(xiàn)、整改方案制訂、整改執(zhí)行、整改復(fù)核等環(huán)節(jié)。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對企業(yè)各項數(shù)據(jù)進行全面、深入的監(jiān)測和分析，并根據(jù)分析結(jié)果，面向風(fēng)險或問題制訂具體整改方案，明確整改目標(biāo)和時間節(jié)點。對整改結(jié)果進行評估和驗證，確保問題得到有效解決。

二是持續(xù)完善審計整改協(xié)作機制。審計是一個復(fù)雜的過程，需要各部門間密切合作，可建立跨部門審計整改工作組，共同負(fù)責(zé)整改工作。通過定期召開會議或數(shù)據(jù)交叉?zhèn)鬟f等方式，實時交流整改進展情況，解決存在的問題，及時調(diào)整整改方案。

（二）建立屢查屢犯典型經(jīng)驗庫，提高問題整改效率

為了提高問題整改效率，在基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警中，可以建立起屢查屢犯典型經(jīng)驗庫。通過對典型案例的分析和總結(jié)，提煉出通用的整改方法和經(jīng)驗，以指導(dǎo)后續(xù)整改工作。

一是對于屢查屢犯問題，通過對問題發(fā)生的環(huán)境、流程、人員等方面的細(xì)致分析，找出根本原因，并制訂相應(yīng)整改方案。同時，將這些典型案例納入經(jīng)驗庫，向相關(guān)部門進行宣傳和推廣，以提高問題整改效率。二是對于整改工作中的難點和亮點，也應(yīng)及時總結(jié)和歸納，形成經(jīng)驗分享和借鑒，以促進問題整改工作水平不斷提高。

（三）夯實基礎(chǔ)管理體系，有效激活“免疫”功能

在基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警中，需要進一步完善公司基礎(chǔ)管理體系，以有效激活預(yù)警審計“免疫”作用。

首先，加強風(fēng)險管理和內(nèi)控制度建設(shè)。企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理和內(nèi)控制度，明確各項業(yè)務(wù)活動風(fēng)險點和控制要求，并制定相應(yīng)控制措施和流程。

其次，加強信息安全管理。由于大數(shù)據(jù)分析需要處理大量的敏感數(shù)據(jù)，因此，企業(yè)應(yīng)加強對信息的維護和管理，確保數(shù)據(jù)的安全性和完整性?？梢越⑵鹜晟频男畔踩芾碇贫?，明確信息的保密要求和責(zé)任分工，加強對信息系統(tǒng)的監(jiān)控和防護。此外，還應(yīng)該加強對員工的信息安全教育和培訓(xùn)，增強員工的信息安全意識和技能。

再次，需要加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。大數(shù)據(jù)分析及審計預(yù)警體系所依賴的數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響著分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，包括數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸和處理等環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性。同時，還應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)的監(jiān)測和清洗，及時排除不合規(guī)的數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可信度。

最后，加強對外部環(huán)境的監(jiān)測和分析。企業(yè)需密切關(guān)注行業(yè)動態(tài)和市場變化，及時掌握相關(guān)信息，以便進行準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)分析和預(yù)警?？梢岳萌缧侣劽襟w、社交媒體、行業(yè)報告等信息源進行數(shù)據(jù)采集和分析，發(fā)現(xiàn)和預(yù)測可能出現(xiàn)的風(fēng)險與問題。同時，還可以與其他企業(yè)或機構(gòu)進行信息共享和合作，共同應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)。

四、基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系實踐的一些啟示

在基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系的建設(shè)與實施過程中，通過采集、整理和分析大量數(shù)據(jù)，可以得到許多有價值的成果和效果，發(fā)現(xiàn)了一些促進審計工作提質(zhì)增效和輔助企業(yè)發(fā)展的啟示。

（一）能夠提升審計精度與效率

傳統(tǒng)的審計方法主要依賴于人工經(jīng)驗和抽樣調(diào)查，容易受限于時間和資源的限制，而基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系可以利用全量數(shù)據(jù)進行分析，在各項審計模型的基礎(chǔ)上，對疑點數(shù)據(jù)持續(xù)性多維度分析、篩選、推送乃至自動處理，從而將有限的審計資源投入到“重癥”上，大幅減少了人工操作的時間和成本，提高了審計工作效率。

（二）能夠提供決策支持

基于大數(shù)據(jù)分析的審計預(yù)警體系不僅是審計工具，還是管理決策的重要輔助工具。通過對大量數(shù)據(jù)的分析，可以得到企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)聯(lián)信息和趨勢，為企業(yè)管理者提供決策的參考依據(jù)。例如，通過對銷售數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)市場需求的變化趨勢，幫助企業(yè)制定合理的營銷策略；通過對供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈的瓶頸和風(fēng)險，幫助企業(yè)優(yōu)化供應(yīng)鏈管理。

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