數(shù)字化審計在國有企業(yè)的應用研究

[摘要]本文針對傳統(tǒng)審計工作面臨的困難和問題，結(jié)合某省出版?zhèn)髅狡髽I(yè)數(shù)字化項目，分析數(shù)字化審計應用的必要性和可行性，具體介紹了數(shù)字化審計在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應用實踐，以期為同行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)深入探索開展數(shù)字化審計提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計" "數(shù)字化審計" "數(shù)字化項目" "出版?zhèn)髅狡髽I(yè)

一、引言

傳統(tǒng)審計方式在面對復雜、龐大的數(shù)據(jù)時難以保證數(shù)據(jù)的完整性、準確性和可信度。為了有效應對當下挑戰(zhàn)，數(shù)字化審計嶄露頭角，為內(nèi)部審計帶來革命性變革。越來越多的企業(yè)和機構(gòu)開始嘗試開展數(shù)字化審計，以提升審計效率、降低審計成本、助推審計質(zhì)量提升。

某省出版?zhèn)髅狡髽I(yè)數(shù)字化項目（以下簡稱CBCM數(shù)字化項目）將數(shù)字化審計應用于國有企業(yè)，實現(xiàn)了智能化、集成化、規(guī)范化的審計過程。本文通過對CBCM數(shù)字化項目案例進行分析，探究了數(shù)字化審計對國有企業(yè)的影響，提出數(shù)字化審計未來面臨的挑戰(zhàn)和對其的展望，以期為提高審計人員數(shù)字化審計能力，應對新時代審計事業(yè)發(fā)展提供參考。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作面臨的困難和問題分析

（一）傳統(tǒng)審計方式無法滿足現(xiàn)代化審計需求

以往開展審計工作時，企業(yè)通常需要投入大量人力、財力。面對資料繁雜的財務報表，審計人員需要進行詳細的核對、分析，判斷財務報表的真實性和合規(guī)性，識別出財務報表可能存在的錯誤和瑕疵。隨著企業(yè)規(guī)模的日益龐大，傳統(tǒng)審計方式在很多方面已經(jīng)無法滿足企業(yè)現(xiàn)代化審計需求。

（二）數(shù)據(jù)錯誤及泄露的風險加大

國有企業(yè)主要依賴于人工進行審計工作，容易出現(xiàn)人為失誤，如記錄錯誤、計算錯誤、調(diào)查方法和抽樣失誤等。同時，審計機構(gòu)需要獲取大量數(shù)據(jù)來開展審計工作，但在數(shù)據(jù)收集和分析處理的過程中，會存在數(shù)據(jù)信息泄露的風險。由于受計算機硬件、軟件系統(tǒng)及操作人員等因素的影響，不能保證所有數(shù)據(jù)信息的保密性和安全性。

（三）信息披露不及時導致審計存在滯后性

國有企業(yè)的信息披露不夠及時，主要是由于財務報告周期的限制以及企業(yè)對信息披露的抵觸心理所致。財務報表的制作需要一定的時間周期，這就使得審計報告往往與實際情況有一定的時間差。大多國有企業(yè)只重視事后審計，以結(jié)果為導向，導致內(nèi)部審計存在嚴重滯后性。

三、開展數(shù)字化審計的必要性與可行性分析

（一）開展數(shù)字化審計的必要性

1.提高審計效率及準確性。

首先，數(shù)字化審計可以實現(xiàn)審計自動化。傳統(tǒng)審計方法需要大量的人力資源來完成審計任務，而數(shù)字化審計能夠通過編寫特定的業(yè)務邏輯，實現(xiàn)審計過程的自動化，從而減少人工干預，有效降低審計成本，提高審計效率。

2.改進審計資料的可追溯性及真實性。

數(shù)字化審計平臺多采用分布式數(shù)據(jù)存儲架構(gòu)，即數(shù)據(jù)被多個節(jié)點共同保存和更新，每個節(jié)點獨立驗證所有數(shù)據(jù)的合法性。這種去中心化的存儲方式，在一定程度上保證了數(shù)據(jù)的完整性和一致性。審計人員通過訪問這些節(jié)點，可以直接獲取一致、完整的數(shù)據(jù)，從而提高審計資料的真實性。

3.提升審計信息的安全性及可靠性。

利用數(shù)字化審計分布式存儲的特性，審計數(shù)據(jù)可由多個節(jié)點共同保存和維護。相較于傳統(tǒng)的中心化數(shù)據(jù)庫，分布式存儲可以有效降低數(shù)據(jù)單點故障的風險。在某一節(jié)點出現(xiàn)故障或遭受攻擊時，其他節(jié)點仍然可用。這有助于確保審計數(shù)據(jù)的安全性，同時也降低了數(shù)據(jù)丟失和被竄改的可能。

4.增強審計監(jiān)管及透明度。

數(shù)字化審計的特點之一是公開性。使用數(shù)字化存儲的審計數(shù)據(jù)可以在保護隱私的前提下被已授權(quán)的審計人員、監(jiān)管機構(gòu)以及企業(yè)高層查看。因此，審計過程可以實現(xiàn)多方監(jiān)督，提高數(shù)據(jù)的可見性和透明度。這有助于減輕審計機構(gòu)的工作壓力，減少不當行為，同時提高審計質(zhì)量和公信力。

（二）數(shù)字化審計的可行性分析

1.技術(shù)成熟度及適應性。

數(shù)字化審計的可行性首先取決于數(shù)字化技術(shù)本身的成熟度。隨著數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展，國有企業(yè)已經(jīng)能夠在組織治理、內(nèi)部控制、風險管理以及各項業(yè)務工作中較為成熟地利用新型數(shù)字化技術(shù)手段。目前，數(shù)字化審計在金融、電信、電力、供應鏈管理、物聯(lián)網(wǎng)等多個行業(yè)領(lǐng)域已實現(xiàn)了落地應用。在出版?zhèn)髅筋I(lǐng)域的國有企業(yè)也已經(jīng)存在了部分試點項目，表明數(shù)字化審計的應用是切實可行的。

2.成本與收益權(quán)衡分析。

隨著數(shù)字化審計的普及和發(fā)展，數(shù)字化審計投資成本有望逐漸降低。運行成本主要體現(xiàn)在系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)存儲和網(wǎng)絡(luò)支撐方面，這部分成本相對較低。審計人員的培訓費用也是一個不容忽視的成本，需要對審計人員進行數(shù)字化審計的培訓以提高其適應新技術(shù)的能力。

3.相關(guān)政策支持及監(jiān)督指導。

政策支持和監(jiān)督指導對于保障數(shù)字化審計在國有企業(yè)中的應用具有關(guān)鍵作用。針對數(shù)字化審計應用中可能出現(xiàn)的合規(guī)風險和安全風險，政府和行業(yè)組織需要建立健全監(jiān)管機制，監(jiān)督指導并規(guī)范化數(shù)字化審計體系，保障數(shù)字化審計在國有企業(yè)的健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。

4.合作與協(xié)同發(fā)展。

審計領(lǐng)域目前有數(shù)智化發(fā)展的大環(huán)境，審計機關(guān)、各單位內(nèi)審機構(gòu)、學會協(xié)會和院?？蒲袡C構(gòu)等都高度重視審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在這一背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計可以考慮與上述部門、機構(gòu)開展合作交流，協(xié)同發(fā)展，對于本企業(yè)進一步做好數(shù)字化審計會有很大的推動潛力。

四、數(shù)字化審計在實踐中的應用

本文以某省出版?zhèn)髅狡髽I(yè)CBCM數(shù)字化項目為例介紹數(shù)字化審計在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的具體應用實踐。

（一）CBCM數(shù)字化項目介紹

2022年12月，某省出版?zhèn)髅狡髽I(yè)啟動CBCM數(shù)字化項目，該項目依托阿里云公司開發(fā)的數(shù)字化審計平臺，該平臺提供了一整套出版?zhèn)髅郊瘓F公司數(shù)字化應用解決方案服務。通過該平臺，阿里云公司創(chuàng)建了一個集團公司的分布式賬本，該賬本可以實現(xiàn)與企業(yè)的財務系統(tǒng)的無縫對接，增強企業(yè)經(jīng)濟活動的透明度。CBCM數(shù)字化項目為客戶提供了一個完整平臺，可根據(jù)企業(yè)實際需求進行定制開發(fā)和適配。企業(yè)基于可自主開發(fā)符合基礎(chǔ)數(shù)字化設(shè)施和圖形用戶界面（Graphical User Interface，GUI）工具，能夠快速搭建數(shù)字化審計智能合約應用程序。CBCM數(shù)字化項目能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)去中心化、數(shù)字化、安全化的財務管理和協(xié)作，提高其財務透明度和可信度，支持其實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展。

該出版?zhèn)髅狡髽I(yè)利用CBCM數(shù)字化項目全面梳理了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，將數(shù)據(jù)要素轉(zhuǎn)化為企業(yè)數(shù)字化發(fā)展的核心資源，從而為企業(yè)各級管理決策提供了數(shù)據(jù)支持，進一步提高了經(jīng)營效益和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化。同時，有助于培養(yǎng)數(shù)字化審計人才隊伍，全面提升審計監(jiān)督能力。

（二）數(shù)字化審計有助于降低審計成本、提高審計效率

1.減少對人力資源的依賴。

由于數(shù)字化背景下的所有交易都是公開的，這意味著審計人員無需請求公司提供數(shù)據(jù)，從而減輕了與傳統(tǒng)審計相關(guān)的人力負擔。此外，數(shù)字化審計通過保證數(shù)據(jù)透明性和不可竄改性，提高了審計人員的工作效率。與此同時，數(shù)字化審計能夠有效追蹤每一筆交易的完整歷史，為審計人員提供了一個可靠的數(shù)據(jù)來源，這大大減輕了人工追蹤和驗證過程的負擔。CBCM數(shù)字化項目構(gòu)建了一個實時審計系統(tǒng)，通過數(shù)字化平臺，審計人員可以實時更新信息，在任何時候均能獲取到最新數(shù)據(jù)，從而減少重復查詢和核對的工作量，提高工作效率。

2.引入智能合約自動化審計流程。

CBCM數(shù)字化項目利用智能合約技術(shù)實現(xiàn)自動化審計流程。智能合約是一種基于數(shù)字化審計的自動執(zhí)行程序。通過將審計流程編寫成智能合約，數(shù)字化審計允許數(shù)據(jù)在審計工作完成時自動記錄和實時更新。借助智能合約，企業(yè)可以實現(xiàn)審計過程的自動化，這種自動化解決方案減少了對復雜審計和驗證過程中的人工干預需求。

（三）數(shù)字化審計有助于保障審計獨立性、提高審計質(zhì)量

1.減輕市場競爭壓力下的操控風險。

CBCM數(shù)字化項目采用先進的自動化技術(shù)，將人工智能（AI）、機器學習（ML）和大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)相結(jié)合，以降低人為錯誤和操控風險，確保審計過程的準確性和獨立性。數(shù)字化審計通過鏈接多個數(shù)據(jù)區(qū)塊來存儲數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在各區(qū)塊之間的關(guān)聯(lián)。這種信息結(jié)構(gòu)使得數(shù)據(jù)難以被竄改，以此確保審計信息的完整性。同時，數(shù)字化背景下的交易信息對所有參與方均可見，這種透明度有助于增強信任度和審計獨立性。自動化技術(shù)在數(shù)據(jù)抽取、分析和處理過程中能夠確保數(shù)據(jù)的一致性和完整性，大幅度減少了人為因素給審計結(jié)果帶來的風險。此外，自動化還使內(nèi)部審計人員能夠?qū)⒕性诟唢L險業(yè)務領(lǐng)域，進一步提高審計質(zhì)量，同時通過數(shù)據(jù)分析可以深入了解客戶的業(yè)務類型、風險暴露、內(nèi)控制度等，從而形成客觀的風險評估結(jié)果。

2.適應并推進法規(guī)制度完善。

隨著數(shù)字化審計在國有企業(yè)中的應用，相應的法規(guī)制度也需要不斷完善，以保障審計活動的正當合法及審計質(zhì)量?？梢酝ㄟ^明確審計行為的法律責任、制定審計數(shù)字化數(shù)據(jù)標準等措施，為數(shù)字化審計在審計行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的法律環(huán)境，確保審計活動的合規(guī)性。同時，數(shù)字化審計也可以推進法規(guī)制度的完善。在搭建審計數(shù)字化平臺的過程中，可以對現(xiàn)有制度規(guī)范進行梳理和完善，以適應新的技術(shù)需求，也可以構(gòu)建一個透明的審計整改管理模型。

（四）數(shù)字化審計有助于降低人為錯誤及數(shù)據(jù)泄露風險

1.強化內(nèi)部控制體系。

數(shù)字化審計可以強化企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高數(shù)據(jù)安全保障。通過將數(shù)據(jù)存儲在分布式網(wǎng)絡(luò)的各個節(jié)點上，確保了數(shù)據(jù)的完整性、可靠性、透明性和實時性。此外，其智能合約功能可自動執(zhí)行合約條款，從而避免了人為干預和錯誤。數(shù)據(jù)加密和權(quán)限控制的功能可以確保敏感數(shù)據(jù)在傳輸、存儲和訪問過程中都已經(jīng)加密，并且僅授權(quán)的用戶能夠訪問這些數(shù)據(jù)。

2.增加數(shù)據(jù)的可追蹤性與不可竄改性。

數(shù)字化審計通過不斷將數(shù)據(jù)添加到現(xiàn)有記錄的末尾，形成一個完整的數(shù)據(jù)鏈，可以確保企業(yè)所有數(shù)據(jù)的完整性和一致性。所有數(shù)據(jù)都可以追蹤到最初的來源，這有助于識別和糾正人為錯誤。數(shù)字化數(shù)據(jù)存儲具有很高的安全性。

（五）數(shù)字化審計有助于有效解決審計滯后性問題

1.實時性的數(shù)據(jù)共享與更新。

基于數(shù)字化的CBCM審計平臺，可以實現(xiàn)實時性的數(shù)據(jù)共享與更新。通過將各種業(yè)務數(shù)據(jù)和審計過程中產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)，寫入數(shù)字化中，各參與方可以實時地共享與查看數(shù)據(jù)，從而有效地消除因傳統(tǒng)審計流程中信息傳輸延遲而帶來的審計滯后性問題。

2.實施風險導向?qū)徲嫛?/p>

CBCM數(shù)字化項目利用數(shù)字化審計實現(xiàn)了對企業(yè)數(shù)據(jù)的實時審計。數(shù)字化審計允許參與方之間實時共享數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計人員可以實時獲取企業(yè)最新的交易數(shù)據(jù)，而不需要等待傳統(tǒng)的報表生成。這有助于內(nèi)部審計人員更快地識別和處理潛在風險并采取相應措施。數(shù)字化審計系統(tǒng)可以實時監(jiān)測企業(yè)數(shù)據(jù)和審計風險，及時發(fā)現(xiàn)和分析潛在的問題，從而顯著降低企業(yè)不合規(guī)和欺詐行為的可能性。

五、結(jié)論與建議

CBCM數(shù)字化項目的實踐應用及取得的成果為運用數(shù)字化審計提高內(nèi)部審計工作質(zhì)效提供了有益啟示。數(shù)字化審計，為解決國有企業(yè)內(nèi)部審計工作曾經(jīng)長期存在的問題，如審計滯后性、人為錯誤及數(shù)據(jù)泄露風險、審計成本與效率瓶頸以及審計獨立性與審計質(zhì)量提升等問題提供了新的思路和方法，能夠促進本企業(yè)實現(xiàn)審計全覆蓋，切實提升審計效率和效果。同時，審計人員的數(shù)字化審計能力水平在實踐中得以持續(xù)提升，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供了更加高效的人力與智力支撐，增強了審計力量，為企業(yè)長期健康高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

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