以數(shù)智化轉(zhuǎn)型推進(jìn)一體化審計監(jiān)督體系構(gòu)建

[摘要]國有企業(yè)內(nèi)部審計的數(shù)智化轉(zhuǎn)型已成為提高審計效率和治理水平的關(guān)鍵。本文聚焦國有企業(yè)內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)型過程中面臨的審計人員數(shù)智化轉(zhuǎn)型困難、審計資料數(shù)字化不充分和審計要素協(xié)同不力等三大挑戰(zhàn)，研究提出審計組織縱橫一體化、審計與主業(yè)流程一體化、問題揭示與整改一體化和線上線下一體化等四條提升路徑，并采用定性分析法，結(jié)合案例探討這四條路徑對國有企業(yè)審計監(jiān)督體系的優(yōu)化作用，得出審計數(shù)智化能夠有效提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]數(shù)智化轉(zhuǎn)型" "一體化審計" "內(nèi)部審計" "國有企業(yè)

國有企業(yè)內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對國企治理現(xiàn)代化至關(guān)重要。數(shù)字技術(shù)快速發(fā)展正在推動審計工作不斷邁入新臺階，國有企業(yè)內(nèi)部審計需加強(qiáng)數(shù)智化建設(shè)，促進(jìn)數(shù)智技術(shù)與審計工作深度融合，并以此為契機(jī)推進(jìn)一體化審計監(jiān)督體系建設(shè)，助力審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級的意義

數(shù)智化技術(shù)推動國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級，主要體現(xiàn)在兩方面：一是降低審計成本，隨著成本的有效控制，先前因資源約束而未能充分滿足的審計需求如今得以實現(xiàn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為具體可執(zhí)行的實際操作；二是數(shù)智化與內(nèi)部審計的結(jié)合，能夠提升審計效率和質(zhì)量，更好地履行審計職能。

（一）內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級能夠有效支撐審計全覆蓋

推動實現(xiàn)審計全覆蓋要求做到“國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”。隨著“一帶一路”倡議的推進(jìn)，國有企業(yè)國際化步伐加快，國有資本遍布全球，整合國家審計、內(nèi)部審計與社會審計資源顯得尤為重要。內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型需通過提升工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化來提高審計質(zhì)量，滿足其他審計需求，實現(xiàn)各類審計高效銜接與協(xié)同整合，優(yōu)化資源配置與價值共享。傳統(tǒng)內(nèi)部審計依賴抽樣方法，存在以偏概全的問題，而數(shù)智化內(nèi)部審計可實現(xiàn)全樣本、常態(tài)化的實時在線審計，增強(qiáng)結(jié)論可靠性和時效性。

總而言之，內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級能夠以標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化促進(jìn)不同審計協(xié)同，通過全樣本審計和實時在線審計提高權(quán)威性和時效性，有效支撐審計全覆蓋。

（二）內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級能夠有效促進(jìn)公司治理

完善公司治理需促進(jìn)體系建設(shè)與保障體系有效運(yùn)行。內(nèi)部審計已從監(jiān)督與評價職能逐漸延伸到治理層面，實現(xiàn)了從監(jiān)督導(dǎo)向向治理導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。為滿足公司權(quán)力監(jiān)督與制衡需求，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以監(jiān)控關(guān)鍵流程，維護(hù)風(fēng)險管理體系有效性已成為公司治理不可或缺的一部分。而公司治理涉及多方面管理，對應(yīng)審計工作也需要處理多元數(shù)據(jù)，這就要求數(shù)據(jù)實時或前置獲取，并具備前瞻性和高敏感性。因此，內(nèi)部審計亟須進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型，以解決數(shù)據(jù)采集、清洗、存儲、分析及管理中的問題。

（三）內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級能夠推動自身工作提質(zhì)增效

為響應(yīng)依法治國和從嚴(yán)治企的要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計需全面提升質(zhì)量和效率。審計質(zhì)量涵蓋審計成果質(zhì)量和審計執(zhí)行質(zhì)量，前者關(guān)乎審計報告信息的可信度及其效益，后者則側(cè)重審計人員與流程的質(zhì)量。審計效率指的是成本與成果的比例，而審計效益則體現(xiàn)為審計產(chǎn)出帶來的經(jīng)濟(jì)和社會效益。內(nèi)部審計數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級可有效緩解審計工作中審計風(fēng)險與審計效率之間的矛盾。

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，作為第四次工業(yè)革命的核心，數(shù)智化技術(shù)正促使企業(yè)價值鏈系統(tǒng)性重構(gòu)。“大云物移智鏈”等技術(shù)的應(yīng)用可降低審計成本，使審計更專注于風(fēng)險控制。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境高度數(shù)智化的背景下，為適應(yīng)這一變化，內(nèi)部審計需進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型以提高有效性，更好地履行監(jiān)督、評價和咨詢職能。具體來說，就是要利用數(shù)據(jù)挖掘、模型計算、系統(tǒng)分析和智能預(yù)警等技術(shù)，推動實現(xiàn)非現(xiàn)場實時審計、動態(tài)聯(lián)網(wǎng)審計等新模式，充分運(yùn)用審計綜合管理系統(tǒng)等新載體，提升審計質(zhì)量和效率，增強(qiáng)審計效益。

此外，數(shù)智化轉(zhuǎn)型也有助于培養(yǎng)審計人員的綜合素質(zhì)，激發(fā)審計活力和組織文化，以適應(yīng)未來信息系統(tǒng)審計和IT審計等工作需求。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型升級勢在必行。

二、數(shù)智化轉(zhuǎn)型中國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計人員難以快速應(yīng)對數(shù)智化帶來的挑戰(zhàn)

在數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下，審計人員需利用數(shù)智技術(shù)緩解審計全覆蓋帶來的諸多挑戰(zhàn)，解決審計范圍擴(kuò)大與資源有限之間的矛盾，同時滿足黨和國家對審計質(zhì)量不斷提高的要求。然而，無論是現(xiàn)有審計人員還是新增人員，均面臨數(shù)智化轉(zhuǎn)型適應(yīng)困難的問題。具體而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員中能夠?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計和工程審計人員較多，而具備IT審計資質(zhì)等專業(yè)人才不足；復(fù)雜審計任務(wù)多依賴于外部人員，且缺乏有效整合路徑；內(nèi)部人員中熟練掌握數(shù)智化技能者較少。

（二）內(nèi)部審計資料未能全面應(yīng)對數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)

國有企業(yè)內(nèi)部審計要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，必須依托審計資料的數(shù)智化，而審計資料未能全面數(shù)智化主要表現(xiàn)在以下方面。

審計工作的有效性依賴于全面的數(shù)據(jù)分析，包括當(dāng)前與歷史、內(nèi)部與外部等數(shù)據(jù)的對比，審計對象資料數(shù)字化不徹底直接影響內(nèi)部審計數(shù)智化進(jìn)展，這既受限于審計對象數(shù)智化轉(zhuǎn)型進(jìn)度，也受制于傳統(tǒng)管理模式，如決策過程雖有制度約束，但執(zhí)行中缺乏詳細(xì)數(shù)據(jù)記錄，導(dǎo)致責(zé)任模糊、追責(zé)難。

此外，內(nèi)部審計工作相關(guān)資料的數(shù)字化也存在不足，國有企業(yè)多以集團(tuán)形式存在，審計需橫向協(xié)同和縱向總結(jié)，若審計項目實施計劃、工作底稿、問題及整改落實未數(shù)字化，將嚴(yán)重影響與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的協(xié)同及“上審下、交叉審”的效率提升，并影響后續(xù)審計計劃制訂，不利于明確審計部門與業(yè)務(wù)部門的整改責(zé)任；若審計人員綜合能力畫像不全，則影響審計人力資源配置及人才培養(yǎng)，特別是內(nèi)外部審計人員協(xié)同和老中青隊伍搭配。

（三）審計要素之間難以有效應(yīng)對協(xié)同化帶來的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計要推動國有資產(chǎn)保值增值，需主動適應(yīng)企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型，并加強(qiáng)內(nèi)部審計要素的有效協(xié)同。審計客體的數(shù)智化要求審計主體利用數(shù)智化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、存儲、清洗、整理和分析。同時，審計主體也需掌握數(shù)智化技能，以便間接對接審計客體。隨著審計全覆蓋推進(jìn)，審計范圍和項目增加，需跨空間和跨時間配置有限的審計資源，并通過數(shù)智化技術(shù)實現(xiàn)聯(lián)通。

當(dāng)前，影響內(nèi)部審計協(xié)同的主要因素有兩個：一是審計人員與數(shù)智化技術(shù)之間存在協(xié)同障礙，具體表現(xiàn)為審計人員對數(shù)智審計平臺的分析模型不熟悉，無法確認(rèn)模型結(jié)果的可靠性；二是審計人員與審計對象數(shù)據(jù)間的協(xié)同障礙，這不僅受限于審計人員自身能力，還受到部門保護(hù)主義和數(shù)據(jù)管理制度缺失影響。部門保護(hù)主義導(dǎo)致審計人員獲取的數(shù)據(jù)不全或滯后，影響審計效率和結(jié)論的有效性，而數(shù)據(jù)管理制度缺失則導(dǎo)致各部門數(shù)據(jù)格式、存儲標(biāo)準(zhǔn)、使用規(guī)范不一致，增加了審計人員的工作負(fù)擔(dān)和錯誤概率。

三、完善一體化審計監(jiān)督體系的實現(xiàn)路徑

基于上述數(shù)智化轉(zhuǎn)型中國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際和核心業(yè)務(wù)特征建立一體化審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)審計組織縱橫向一體化，審計和主業(yè)流程一體化，問題揭示與整改一體化，線上和線下審計一體化，以此有效解決審計要素間的接口和整合問題。

（一）審計組織的縱橫向一體化

1.審計組織的縱向一體化。

加強(qiáng)國家審計對內(nèi)部審計成果的運(yùn)用，對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并已完成整改的二級及以下單位，無需再反映在國家審計報告中；對于企業(yè)整改不及時或不到位的問題，則應(yīng)依法依規(guī)提出處理意見并督促其落實整改。國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同如圖1所示。

審計組織的縱向一體化要求國有企業(yè)內(nèi)部審計在數(shù)智化轉(zhuǎn)型中與國家審計實現(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)統(tǒng)一，包括案例庫共享、審計計劃協(xié)同和人員培訓(xùn)等，并保持?jǐn)?shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)一致性。此外，社會審計的典型案例和經(jīng)驗也應(yīng)納入數(shù)智化系統(tǒng)，特別是各行業(yè)的普適性審計項目。

2.審計組織的橫向一體化。

一是數(shù)智化審計人才后備庫建設(shè)。從審計人員中挑選培養(yǎng)熟悉審計工作并能清晰傳達(dá)需求的人員，提升其總結(jié)、溝通及數(shù)據(jù)管理能力；從企業(yè)數(shù)智化部門中挑選對審計業(yè)務(wù)感興趣且擅長數(shù)據(jù)分析建模的人員，培養(yǎng)其審計數(shù)智化實踐能力。

二是建立上下級審計部門干部交流鍛煉的長效機(jī)制。公司審計部門應(yīng)定期制訂計劃，選拔總部及地方審計人員互相掛職鍛煉，提升其實戰(zhàn)能力及團(tuán)隊凝聚力。掛職安排需結(jié)合年度審計計劃和個人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，重點強(qiáng)化審計人員的內(nèi)部控制與信息化系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗。同時，安排下級單位非審計人員至上一級審計部門掛職，增強(qiáng)其專業(yè)技能。

三是建立審計人員輪崗制。輪崗涵蓋公司及省級公司總部，包括各層級員工，特別是中高層管理人員?；鶎訉徲嬋藛T定期輪換至財務(wù)、人資、營銷等部門，增強(qiáng)業(yè)務(wù)理解能力，拓展審計工作的深度與廣度；中高層領(lǐng)導(dǎo)通過輪崗增進(jìn)業(yè)務(wù)認(rèn)知，促進(jìn)協(xié)調(diào)合作。重點關(guān)注審計、人資、財務(wù)、綜合辦等部門中高層領(lǐng)導(dǎo)及審計、內(nèi)控、信息化部門基礎(chǔ)人員。中高層審計干部輪崗期建議為2到3年，實現(xiàn)系統(tǒng)性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；基層人員輪崗時間則按具體項目需求靈活調(diào)整，確保達(dá)成目標(biāo)。

（二）審計和主業(yè)流程的一體化

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在發(fā)展變革過程中所制定的目標(biāo)、發(fā)展方向以及采取的經(jīng)營管理策略，企業(yè)戰(zhàn)略是否符合外部宏觀經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部資源條件，對企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的要求。內(nèi)部審計應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為引領(lǐng)構(gòu)建審計范圍框架（如圖2所示），以此實現(xiàn)審計和主業(yè)流程的一體化。

在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)數(shù)據(jù)管理制度建設(shè)工作，加強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)管理，規(guī)范各部門數(shù)據(jù)獲取與銜接，解決審計數(shù)據(jù)協(xié)同問題，明確所需數(shù)據(jù)類型、時間及規(guī)范要求。

（三）問題揭示與整改的一體化

數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用顯著提升了審計工作的精準(zhǔn)度和及時性，能夠幫助審計人員快速定位問題所在，實現(xiàn)整改任務(wù)的全程跟蹤與閉環(huán)管理，促進(jìn)部門間的信息共享與協(xié)同，從而提高整改工作的執(zhí)行力和透明度。為了充分發(fā)揮數(shù)智化技術(shù)的優(yōu)勢，推動問題揭示與整改的一體化進(jìn)程，建議采取以下措施。

一是建立整改銷號制度。運(yùn)用信息化手段，設(shè)立電子整改臺賬以自動分類匯總審計發(fā)現(xiàn)問題、意見及整改情況，通過信息系統(tǒng)動態(tài)更新并跟蹤督促遺留問題整改進(jìn)展，直至銷號。

二是加大考核和問責(zé)力度。依托信息化平臺，將整改情況與業(yè)績考核掛鉤，實時監(jiān)控整改進(jìn)度。對于整改遲緩或不徹底的單位，利用信息化手段自動觸發(fā)預(yù)警，并對主要負(fù)責(zé)人啟動約談機(jī)制，將其列為后續(xù)審計重點對象。

三是加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察巡視監(jiān)督的協(xié)同。通過信息化平臺，審計組與巡察組在項目立項、審計過程中加強(qiáng)信息共享與合作，充分發(fā)揮各自監(jiān)督優(yōu)勢，促進(jìn)監(jiān)督方式互補(bǔ)與優(yōu)化，實現(xiàn)監(jiān)督信息的實時互通。

四是明確審計部門和業(yè)務(wù)部門在整改過程中的責(zé)任。借助信息化系統(tǒng)，審計部門負(fù)責(zé)登記整改事項并提出整改要求，業(yè)務(wù)部門制訂并反饋執(zhí)行方案，審計部門在線驗收整改成效，確保整改到位。

（四）線上和線下審計的一體化

1.以工作室建設(shè)為載體引領(lǐng)數(shù)智化審計發(fā)展。

審計部門可設(shè)立數(shù)智化審計工作室，組建審計專家與業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊，推進(jìn)遠(yuǎn)程監(jiān)督、集中數(shù)據(jù)分析、全程跟蹤審計及多部門協(xié)作。利用總部資源集約優(yōu)勢整合數(shù)據(jù)分析與問題研究，依托區(qū)域?qū)徲嬛行牡膶I(yè)力量執(zhí)行現(xiàn)場核查與問題定性，構(gòu)建“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、精準(zhǔn)定位”的數(shù)智化審計體系，圍繞數(shù)智化審計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、大數(shù)據(jù)審計處理技術(shù)及審計信息化發(fā)展等主題進(jìn)行探索、研究、實踐與創(chuàng)新，引領(lǐng)數(shù)智化審計新方向。

2.以“大云物移智鏈”技術(shù)為手段研究數(shù)智化審計方法。

緊密跟蹤公司信息化成果及數(shù)智技術(shù)應(yīng)用進(jìn)展，掌握“大云物移智鏈”等技術(shù)的建設(shè)與應(yīng)用情況，掌握數(shù)智技術(shù)的特點和優(yōu)勢，不斷加強(qiáng)數(shù)智技術(shù)的學(xué)習(xí)。探索大數(shù)據(jù)跨領(lǐng)域分析，提升宏觀判斷與微觀定位能力；研究云計算，構(gòu)建審計私有云，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理、分析、存儲及防護(hù)能力；嘗試移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，建立審計專用網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)移動終端與審計系統(tǒng)的互通，增強(qiáng)辦公靈活性；應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，引入傳感識別與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)實物對象信息化管理。

3.以數(shù)智化審計專家團(tuán)隊為支撐構(gòu)建數(shù)智化審計模型。

發(fā)揮專家團(tuán)隊作用，總結(jié)數(shù)智化審計經(jīng)驗，將專家方法轉(zhuǎn)化為信息系統(tǒng)操作步驟，形成標(biāo)準(zhǔn)化模型與規(guī)則。借鑒營銷稽查、財務(wù)稽核等領(lǐng)域經(jīng)驗，推動審計信息化手段的模型化、通用化、動態(tài)化發(fā)展。

4.以集團(tuán)公司兩級審計中心為平臺推動數(shù)智化審計應(yīng)用。

充分發(fā)揮區(qū)域?qū)徲嬛行暮投壒緦徲嬛行牡臉I(yè)務(wù)支撐效能，以項目為載體應(yīng)用、推廣數(shù)智化工作室的創(chuàng)新成果，將數(shù)智化審計先進(jìn)理念與成熟做法傳遞至審計一線，實現(xiàn)理論指導(dǎo)實踐、實踐提升理論；及時反饋數(shù)智化審計過程中的困難與不足，協(xié)助公司總部改進(jìn)和完善相關(guān)工作，提升數(shù)智化審計成果應(yīng)用成效。

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