金稅四期背景下納稅籌劃誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)防控

摘要：金稅工程實(shí)施以來(lái)，取得了一系列成效，稅務(wù)征管從“人盯戶”到“以票控稅”，再到金稅四期的“以數(shù)治稅”，將“智慧稅務(wù)”作為新階段，進(jìn)一步深化稅收征管改革的著力點(diǎn)，充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，對(duì)各項(xiàng)稅收數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)管理，實(shí)現(xiàn)智慧監(jiān)管。納稅人也越來(lái)越重視稅務(wù)管理，納稅籌劃意識(shí)與要求廣泛而迫切，容易走入誤區(qū)。金稅四期背景下，納稅人應(yīng)將納稅遵從放在首位，納稅籌劃時(shí)針對(duì)稅務(wù)政策變化與自身?xiàng)l件進(jìn)行合理籌劃，避免陷入籌劃誤區(qū)，充分借助信息技術(shù)精準(zhǔn)識(shí)別、預(yù)測(cè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、有效規(guī)避，提前謀劃企業(yè)業(yè)務(wù)，助推企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，尋求合法的納稅籌劃，以保障稅收管控與籌劃的收益。

關(guān)鍵詞：金稅四期；納稅籌劃；籌劃誤區(qū)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275

*基金項(xiàng)目：武漢晴川學(xué)院一流本科課程“ ‘會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)’建設(shè)”（YLKC202309）。

第一作者簡(jiǎn)介：李鵬，湖北省疾病預(yù)防控制中心，高級(jí)會(huì)計(jì)師。 研究方向：財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理。

通信作者：李勇，武漢晴川學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 ，教授，碩士生導(dǎo)師。研究方向：財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)。

一、金稅工程各期情況

金稅工程是國(guó)家級(jí)信息管理系統(tǒng)工程，自1994年起，我國(guó)金稅工程經(jīng)過(guò)金稅一、二、三期的不斷建設(shè)與完善，金稅四期工程的完成，說(shuō)明稅務(wù)管理從“以票控稅”走向“以數(shù)治稅”。相比前三期，金稅四期利用更先進(jìn)的數(shù)智技術(shù)、更全面的信息共享平臺(tái)、更廣泛的企業(yè)業(yè)務(wù)，加大了稅務(wù)監(jiān)控的管理力度，用數(shù)字技術(shù)賦能智慧稅務(wù)發(fā)展，金稅各期改革內(nèi)容及相關(guān)情況如表1所示 。金稅四期實(shí)現(xiàn)了包括社保在內(nèi)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)全覆蓋，建立了納稅人在銀行、各部委等機(jī)構(gòu)之間財(cái)稅信息實(shí)時(shí)共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)人員手機(jī)號(hào)、注冊(cè)登記信息、納稅狀態(tài)三大核查功能，在數(shù)智技術(shù)的支持下，社會(huì)服務(wù)呈現(xiàn)高度數(shù)字化、平臺(tái)化、智慧化的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力不斷提升。

從納稅人層面看，稅款是一項(xiàng)剛性支出，在企業(yè)提升效益、降低成本的經(jīng)營(yíng)理念下，如何降低稅務(wù)成本是納稅人高度重視的問(wèn)題。鑒于稅收的法定性、固定性、強(qiáng)制性的特性，納稅人首先應(yīng)考慮的是合法有效地進(jìn)行納稅籌劃，從而降低稅收支出。納稅籌劃是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或涉稅事項(xiàng)發(fā)生之前，制作一整套完整的納稅操作方案，達(dá)到合法地減輕納稅人稅負(fù)的目的。從國(guó)家層面看，對(duì)納稅人的合法納稅籌劃活動(dòng)是鼓勵(lì)且支持的。從納稅人的角度看，納稅籌劃是一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利，但在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，常因各種原因，在籌劃時(shí)出現(xiàn)一些誤區(qū)，導(dǎo)致納稅籌劃效果不佳，甚至出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃常見(jiàn)誤區(qū)

1.濫用稅收政策或忽視其變化。近年來(lái)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不樂(lè)觀，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、失業(yè)人口增加，納稅人面臨不同方面的困難。基于全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)不同類別的納稅人實(shí)施了有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，以期能更好地幫助納稅人渡過(guò)難關(guān)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但部分納稅人卻為了自身的利益，不能正確地運(yùn)用相關(guān)稅收政策，如將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，從而獲得稅收優(yōu)惠；利用稅收漏洞規(guī)避納稅；不合理的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；等等。各項(xiàng)政策法規(guī)在不斷建立、修改、完善，相關(guān)稅收政策也有其特定的實(shí)施時(shí)間、對(duì)象和地區(qū)，各個(gè)地區(qū)在法律許可的范圍內(nèi)，也會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策，各項(xiàng)政策在不斷的變化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，會(huì)借鑒一些成功的案例，或因過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)做法產(chǎn)生路徑依賴，容易忽視稅收政策的變化，未能及時(shí)調(diào)整籌劃方案，忽視稅收環(huán)境的變化可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的失敗，甚至?xí)艿教幜P或產(chǎn)生其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是企業(yè)、個(gè)人或家庭涉稅事項(xiàng)，了解相關(guān)政策并對(duì)涉稅事項(xiàng)作出事先安排，都是合理且必要的。但如果濫用納稅籌劃減少應(yīng)納稅額，忽視財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，甚至帶來(lái)更多潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.忽視自身納稅籌劃條件?；I劃遵循的是事前原則，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，做好相關(guān)的計(jì)劃與方案，但前提需要企業(yè)具備一定的條件，有籌劃的必要性和可能性，籌劃才有可能取得較好的效果。企業(yè)決策者需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)情況及潛在風(fēng)險(xiǎn)，考量企業(yè)是否具備籌劃的條件，以及籌劃的必要性。對(duì)于具備納稅籌劃條件的公司，決策者需要掌握相關(guān)政策，制定可以充分享受政策優(yōu)惠的實(shí)施方案，從而合理合法地進(jìn)行納稅籌劃。

3.忽視納稅籌劃的系統(tǒng)性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)著手，進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，做到人人有籌劃意識(shí)，事事有稅收考慮，稅稅都要兼顧。納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)的各種稅收因素，幫助企業(yè)合理配置資源，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)化。

4. 只注重節(jié)約稅收而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃需要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。比如非上市企業(yè)，在參與市場(chǎng)招投標(biāo)承接業(yè)務(wù)時(shí)，需要提供納稅相關(guān)資料，或?qū)類納稅人信譽(yù)加分，需要對(duì)近3年繳稅總額進(jìn)行排名打分。企業(yè)一旦因?yàn)榧{稅籌劃不合理而導(dǎo)致相關(guān)條件不達(dá)標(biāo)，必然會(huì)影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展與業(yè)務(wù)承接。個(gè)人納稅也同樣如此，比如家族內(nèi)部房產(chǎn)在代際間的傳承，可能有人為了規(guī)避遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，直接在購(gòu)房時(shí)寫(xiě)子女的名字，或者爺爺奶奶輩直接將房子贈(zèng)與孫輩，以免去一部分稅款；但如果孩子未來(lái)?yè)碛袔滋追?，賣掉其中的部分房產(chǎn)，那么以贈(zèng)予形式取得的房產(chǎn)，在銷售時(shí)則需要繳納更多的稅；這是典型的只考慮當(dāng)前而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的籌劃。

三、企業(yè)涉稅行為的潛在風(fēng)險(xiǎn)

金稅四期建立了全國(guó)統(tǒng)一的稅收管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了跨省信息連接，便于各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的歸集與信息共享，為智慧稅務(wù)的建設(shè)打下基礎(chǔ)。金稅四期的完成，不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了完善的管理工具，還能從第三方獲取涉稅信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，協(xié)助企業(yè)提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

1.納稅籌劃存在法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃應(yīng)正確理解相關(guān)法律法規(guī)，以運(yùn)用政策進(jìn)行合理籌劃。如果因納稅籌劃違反稅法規(guī)定，可能會(huì)面臨法律責(zé)任，包括稅務(wù)稽查、補(bǔ)繳稅款、繳納罰款及滯納金，甚至面臨刑事責(zé)任，使企業(yè)形象受損、高管等相關(guān)人員行為受限、納稅信用等級(jí)降低，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)。2023年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在廣東、江蘇等地對(duì)富士康進(jìn)行稅務(wù)稽查，自然資源部門對(duì)其在河南、湖北等地重點(diǎn)企業(yè)的用地情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，此消息發(fā)布后其股價(jià)隨之跌停。說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)一旦面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期性與持續(xù)性，一些風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)立即顯現(xiàn)，但在金稅四期背景下，管理部門的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都會(huì)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)共享，人工智能工具可以快速核查評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不必要的麻煩，甚至巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.違法行為存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金稅四期環(huán)境下，企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)自動(dòng)形成納稅信息，沒(méi)有實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)的虛開(kāi)發(fā)票，在智能稅務(wù)管理系統(tǒng)監(jiān)督下，面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了支付寶、微信、快錢等多種支付方式，方便了人們?nèi)粘５纳钜约捌髽I(yè)各類款項(xiàng)的收付，但與此同時(shí)也會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通過(guò)個(gè)人賬戶開(kāi)通支付寶、微信等進(jìn)行款項(xiàng)收付，會(huì)導(dǎo)致類似增值稅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣、企業(yè)所得稅漏繳、漏報(bào)個(gè)人所得稅等；除此之外，還會(huì)增加公司管理難度，股東可能面臨承擔(dān)連帶責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。2023年9月，蜜雪冰城補(bǔ)繳個(gè)稅765萬(wàn)的案例，就是用私人賬戶發(fā)放款項(xiàng)導(dǎo)致。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也通報(bào)了多起利用個(gè)人微信、支付寶等方式逃稅的案件。這是在金稅四期背景下，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享帶來(lái)的精準(zhǔn)監(jiān)管。

3.稅收違法導(dǎo)致的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有重要影響，如果企業(yè)因違反稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致納稅信用等級(jí)下降，或失去A類納稅人資格，在參加招投標(biāo)項(xiàng)目時(shí)，如果明確對(duì)A類納稅人有加分項(xiàng)，則可能會(huì)失去很多的市場(chǎng)份額。如公司因違反規(guī)定被稅務(wù)稽查處罰，也會(huì)給其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)信用帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響企業(yè)申請(qǐng)國(guó)家政策補(bǔ)貼及貸款，甚至股東或高管個(gè)人行為都可能受到限制。

四、金稅四期背景下涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控策略

納稅人日常涉稅行為，首先要遵循合法性原則。在金稅四期背景下，納稅人更應(yīng)該重視涉稅業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，定期進(jìn)行財(cái)稅數(shù)據(jù)梳理，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立智能風(fēng)險(xiǎn)控制模型，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并制定有效的應(yīng)對(duì)策略，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 重視合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)決策者基于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定合理的納稅籌劃方案，以獲得較好的籌劃效益。

企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，合法進(jìn)行納稅籌劃也是納稅人的權(quán)力。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，對(duì)企業(yè)而言，稅收也是一項(xiàng)開(kāi)支，企業(yè)需要在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)既履行納稅義務(wù)，又有效地進(jìn)行稅收籌劃。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，主要用于各項(xiàng)公共支出，如國(guó)家安全、公共交通、醫(yī)療、教育等，納稅是每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)于維護(hù)公共利益和社會(huì)發(fā)展具有重要意義。企業(yè)應(yīng)合法合規(guī)地進(jìn)行納稅籌劃，在依法履行納稅義務(wù)的前提下，降低稅負(fù)，以提高企業(yè)的稅收效益。

2. 合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。納稅人進(jìn)行納稅籌劃前，需要進(jìn)行調(diào)研，對(duì)納稅人各項(xiàng)基本情況、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，收集整理涉稅政策，找到納稅籌劃的切入點(diǎn)，精心設(shè)計(jì)籌劃方案，并考量方案的實(shí)施條件，結(jié)合納稅人實(shí)際情況不斷完善方案，遇政策變化時(shí)及時(shí)調(diào)整，最終完成籌劃目標(biāo)。

3. 利用信息技術(shù)建立納稅風(fēng)險(xiǎn)警示系統(tǒng)。金稅四期利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”，納稅人同樣可以利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅管理。根據(jù)麥肯錫2023年10月發(fā)布的報(bào)告顯示，生成式AI發(fā)展迅速，預(yù)測(cè)2030年前可達(dá)人類水平。該技術(shù)可實(shí)現(xiàn)快速降本增效，在企業(yè)內(nèi)部各管理系統(tǒng)中合理地應(yīng)用，可以帶來(lái)不可估量的價(jià)值。在納稅評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)警示方面，各項(xiàng)數(shù)據(jù)監(jiān)控、獲取、測(cè)算、分析等都可通過(guò)AI技術(shù)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理時(shí)，會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，企業(yè)可以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)建立智能高效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)警示系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整合與分析，根據(jù)動(dòng)態(tài)輸出的數(shù)據(jù)分析情況，結(jié)合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及國(guó)家政策，及時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，確定企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效方案予以規(guī)避。常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)如表2所示，除了常規(guī)通用指標(biāo)外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立完善的指標(biāo)體系，從采購(gòu)、銷售、付款、投資、籌資等不同環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

4. 金稅四期影響與風(fēng)險(xiǎn)管控方案。經(jīng)濟(jì)環(huán)境受諸多因素影響，金稅四期工程的完成，完善了稅收監(jiān)控體系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也應(yīng)定期開(kāi)展，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)需要及時(shí)修正，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估與必要的警示，并在實(shí)際應(yīng)用中不斷優(yōu)化，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，納稅人經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)收付在對(duì)公賬戶與個(gè)人賬戶之間有更多的選擇，這也大大增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如表3所示。

由于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使稅務(wù)監(jiān)管更科學(xué)高效，企業(yè)在進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，也應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控（如圖1所示）。根據(jù)金稅四期對(duì)納稅人的影響，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，利用信息技術(shù)對(duì)涉稅資料進(jìn)行采集、處理、監(jiān)控，有效應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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責(zé)任編輯：田國(guó)雙