消費品以舊換新注意稅收優(yōu)惠政策的運用

《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號），明確推動新一輪大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新的重要舉措。國家發(fā)改委、財政部印發(fā)《關于加力支持大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新的若干措施》通知（發(fā)改環(huán)資〔2024〕1104號），提出了設備更新和消費品以舊換新財政補貼的具體措施，中央財政安排專項資金用于家電、汽車等以舊換新補貼，對相關行業(yè)是重大政策利好。在享受利好的同時，不能忽視稅收優(yōu)惠政策的運用，以規(guī)避涉稅風險。

增值稅處理

《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，開具發(fā)票并計稅。因此，以舊換新應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的購買價格。

例如，甲酒店采用以舊換新的方式購入一批電視機。舊電視購入價45萬元（含稅），購置費用已于購入時一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，采用直線法按照3年計提折舊，不考慮凈殘值，已使用2年，其公允價值為15萬元（含稅）。假設不考慮增值稅以外的其他稅費。甲酒店增值稅銷項稅額=15÷（1+ 13%）×13%=1.73（萬元）；新電視購進價為55萬元（含稅），進項稅額= 55÷（1+13%）×13%=6.33（萬元）。

如果是增值稅小規(guī)模納稅人，《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。《財政部國家稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第1號）和《財政部國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第19號）進一步明確，2023-2027年，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。上例，甲酒店應繳納增值稅=15÷（1+1%）×1%=0.15（萬元）。

對于銷售二手車，《財政部國家稅務總局關于延續(xù)實施二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023年第63號）等規(guī)定，在2027年12月31日前，對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）。

《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品（生活資料），免征增值稅。

企業(yè)所得稅處理

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。例如，乙公司有電腦10臺，已使用6年，現(xiàn)計劃進行更新，當時購入價格每臺為6000元，會計按5年計提折舊，預提殘值10%。同時處理舊電腦每臺收入800元。假設不享受補貼。銷售舊電腦變賣收入高于凈殘值，應交企業(yè)所得稅=（800-6000×10%）×10×25%=500（元）。

個人所得稅處理

個人銷售自己使用過的物品，按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。一般情況下，家電、二手車是折價銷售（銷售價小于購進價），如果沒有所得，不需要交個人所得稅。

個人以舊換新取得的補貼要不要繳納個人所得稅？個人取得的補貼有政府給與的補貼，也有廠家給與的補貼。

發(fā)改環(huán)資〔2024〕1104號文件明確，個人消費者購入符合規(guī)定標準的汽車、家電，汽車補貼標準為購買新能源乘用車補2萬元、購買2.0升及以下排量燃油乘用車補1.5萬元；家電補貼標準為產(chǎn)品銷售價格的15%，對購買1級及以上能效或水效標準的產(chǎn)品，額外再給予產(chǎn)品銷售價格5%的補貼。每位消費者每類產(chǎn)品可補貼1件，每件補貼不超過2000元。

對于取得的政府補貼，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》等文件規(guī)定，個人以舊換新取得的補貼并非是偶然所得（個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得），政府給與補貼是以個人購買新車及家電為前提，因此，以舊換新取得的補貼不需要按照偶然所得繳個稅。

對于取得的廠家補貼，屬于廠家給予個消費者購買汽車、家電的價格折扣、折讓?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）明確，企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務不征收個人所得稅。

有關發(fā)票管理規(guī)定

采取以舊換新方式銷售貨物，銷售方需要按照新貨物的同期銷售價格向消費者開具發(fā)票，而不能按新貨物的銷售價減去舊貨價格的差價開具發(fā)票，收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。

二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務，由二手車經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務，由二手車交易市場統(tǒng)一開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉移登記手續(xù)。

要注意，在以舊換新業(yè)務中，個人消費者處置舊商品，通常情況下無法自行開具發(fā)票，只能申請稅務機關代開發(fā)票；企業(yè)消費者處置舊商品時，應按規(guī)定由企業(yè)消費者自行開具發(fā)票。比如，某公司在4S店購置一臺新車，并處置一臺舊車。此時，除了由二手車經(jīng)銷企業(yè)或二手車交易市場開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以外，還需要由該公司按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅發(fā)票。

作者單位：國家稅務總局吉安市吉州區(qū)稅務局