備案單證不一致，外貿(mào)企業(yè)恐陷涉稅風險

外貿(mào)出口退稅的申報，分為兩個部分，即申報退稅環(huán)節(jié)和單證備案環(huán)節(jié)。其中，外貿(mào)企業(yè)一般均重視申報退稅的有關(guān)單證資料，例如報關(guān)單、發(fā)票、合同、結(jié)匯資料等，但是對于備案單證例如國內(nèi)運輸單證、國際運輸單證、合同等不夠重視，審查不嚴格。應當注意到，外貿(mào)企業(yè)因為備案單證不合規(guī)導致無法取得出口退稅、適用優(yōu)惠征稅政策的并不在少數(shù)，收到處罰、涉嫌騙取出口退稅的也時有可見。這些問題，都需要引起注意。

備案單證容易出現(xiàn)哪些問題？

案例一：外貿(mào)企業(yè)拼柜出口被稅務稽查

A進出口公司是一家位于廣西的外貿(mào)企業(yè)，主營業(yè)務為小商品出口。A公司采購的小商品例如玩具、家具、紡織品等均為本市的供貨企業(yè)生產(chǎn)，業(yè)務均真實，取得的進項增值稅專用發(fā)票也不存在虛開等違法情形。只是由于A公司規(guī)模較小，每次所采購的貨物數(shù)量不多，不能滿裝一個貨柜，同時自身對海關(guān)報關(guān)、國際運輸方面的知識儲備不足，遂要求外商自行訂船、訂艙，A公司只負責將貨物運輸至港口。外商基于成本考慮，以自己名義訂艙后，將A公司的貨物與其他外貿(mào)企業(yè)的貨物拼在一個貨柜中，但是沒有告知船公司實際是拼艙、拼柜，船公司遂簽發(fā)了整柜出口的提單，提單記載的發(fā)貨人為B公司，并非A公司。

A公司出口后，將海運提單的復印件歸入備案單證，后被主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)該情形，案件移交稽查，認為存在“買單配票”，冒用他人貨物出口的嫌疑，稽查期間暫扣出口退稅數(shù)百萬。

案例二：企業(yè)從外商取得的提單為虛假

C進出口公司是廣東省一家外貿(mào)企業(yè)，主營業(yè)務為服裝出口。與上述案例類似，C公司也不承擔貨物的國際運輸環(huán)節(jié)的費用，而是由外商負責訂船、訂艙并簽發(fā)海運提單，然后外商通過電子郵件的方式將海運提單發(fā)給C公司。C公司取得海運提單后，經(jīng)過與報關(guān)單對比審核，認為發(fā)貨人、貨物品類、數(shù)量均一致，遂認為沒有問題，歸入備案單證。

C公司出口后，被稅務局稽查局稽查，經(jīng)過稽查局從船公司調(diào)取相同提單號碼的底單，發(fā)現(xiàn)提單記載的發(fā)貨人、貨物數(shù)量均不相同。C公司這才意識到外商提供給他的提單是被篡改過的?；榫重熈頒公司限期取得真實的備案單證，但C公司無法取得，遂被視同內(nèi)銷適用征稅政策，并處罰款。

外貿(mào)業(yè)務鏈條中存在哪些隱患

2022年，為了進一步加快出口退稅的效率，簡化出口退（免）稅辦理流程，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（2022年第9號），對備案單證的范圍、報送程序等進行了系統(tǒng)性規(guī)定。其中第二條規(guī)定，企業(yè)需要留存的備案單證范圍如下：

1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）；

2.出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務費發(fā)票等）；

3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務費發(fā)票等）。

由于出口備案單證的重要性，外貿(mào)企業(yè)均能認識到“備案”這個行為的重要性。但是，外貿(mào)出口業(yè)務具有復雜性，包括境內(nèi)采購、國內(nèi)運輸、港口作業(yè)、報關(guān)、裝柜、國際運輸?shù)纫贿B串業(yè)務，大量的出口備案單證從不同主體處通過拍照、掃描、傳真等方式傳遞給外貿(mào)企業(yè)，單證不匹配甚至虛假的風險也就暗藏在其中。

一是由外商負責國際貨運環(huán)節(jié)的時候，可能存在篡改海運提單或者陸運資料的情況。二是國內(nèi)供貨企業(yè)負責運輸環(huán)節(jié)的，可能基于成本考慮，選擇了不能開票的個人司機運輸，然后提供了虛開的運輸發(fā)票，偽造的運輸合同。三是在“假自營真代理”業(yè)務中，報關(guān)企業(yè)、貨代公司存在與真實出口人串通，提供了虛假的報關(guān)信息等。

業(yè)務開展過程中，有的外貿(mào)企業(yè)疏于或無法完全對備案單證的真實性、匹配性進行審核，從而面臨不得退稅、視同內(nèi)銷征稅的后果，甚至被稅務機關(guān)處罰。

不同問題所對應的后果

（一）備案單證不合規(guī)，不得適用退稅政策

未按規(guī)定進行單證備案，不得適用退稅政策

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）第五條第（八）項“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數(shù)申報沖減原申報?！?/p>

備案單證內(nèi)容嚴重不匹配，不得適用退稅政策

備案單證內(nèi)容嚴重不匹配，如提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符等，符合國家稅務總局公告2013年第12號第五條第（九）項相應情形的，則適用財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按相關(guān)規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。

（二）備案單證虛假或內(nèi)容不實，或面臨處罰

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第十三條規(guī)定“出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關(guān)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱《稅收征管法》）第七十條的規(guī)定予以處罰?！薄抖愂照鞴芊ā返谄呤畻l具體處罰內(nèi)容為“納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！?/p>

提醒：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號）規(guī)定，“納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案?！睂嵺`中，建議外貿(mào)企業(yè)對于存有疑問的單證，不要予以備案，而是向主管稅務機關(guān)申請以其他單證替代備案，以降低風險。

作者單位：北京華稅律師事務所