新能源汽車技術(shù)指標(biāo)調(diào)整對(duì)車購稅優(yōu)惠的影響

工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整減免車輛購置稅新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的公告》（工業(yè)和信息化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)，以下簡稱32號(hào)公告），明確了享受減免車輛購置稅新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求。新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的變化，一定程度上影響減免車輛購置稅的車型目錄。本文分析新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求變化之處，并結(jié)合延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購置稅減免新政，解析實(shí)務(wù)中如何在新技術(shù)要求下合規(guī)享受車購稅減免優(yōu)惠。

新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的新變化

（一）適當(dāng)提高了現(xiàn)有技術(shù)指標(biāo)要求

綜合考慮技術(shù)進(jìn)步和未來發(fā)展等情況，32號(hào)公告提高了續(xù)駛里程、動(dòng)力電池系統(tǒng)能量密度、整車能耗等現(xiàn)有技術(shù)指標(biāo)要求。

此外，燃料電池汽車方面，結(jié)合燃料電池汽車示范工作進(jìn)展，優(yōu)化了燃料電池汽車純氫續(xù)駛里程、系統(tǒng)額定功率、系統(tǒng)額定功率與驅(qū)動(dòng)電機(jī)額定功率之比等指標(biāo)要求，補(bǔ)充了燃料電池啟動(dòng)溫度、燃料電池電堆額定功率密度、系統(tǒng)額定功率密度等指標(biāo)要求。

（二）新增低溫里程衰減技術(shù)指標(biāo)要求

目前電動(dòng)汽車大部分采用液態(tài)鋰離子電池。為引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)持續(xù)提升新能源汽車產(chǎn)品耐低溫性能，32號(hào)公告新增低溫里程衰減技術(shù)指標(biāo)要求，對(duì)按照GB/T 18386.1-2021《電動(dòng)汽車能量消耗量和續(xù)駛里程試驗(yàn)方法第1部分：輕型汽車》中“附錄A”進(jìn)行檢測(cè)的純電動(dòng)乘用車和N1類純電動(dòng)貨車，其低溫里程衰減率不超過35%的，電池系統(tǒng)能量密度應(yīng)不低于95Wh/kg，純電動(dòng)乘用車?yán)m(xù)駛里程要求可放寬至120km。

（三）明確了換電模式車型相關(guān)要求

換電模式在降低購車成本、消除里程焦慮、提升安全水平方面有一定優(yōu)勢(shì)。為支持換電模式創(chuàng)新發(fā)展，結(jié)合行業(yè)發(fā)展和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施情況，32號(hào)公告明確，換電模式車型需滿足GB/T 40032《電動(dòng)汽車換電安全要求》標(biāo)準(zhǔn)，并提供第三方檢測(cè)報(bào)告。同時(shí)，為保證真換電、能使用，要求申報(bào)企業(yè)提供保障換電服務(wù)的相關(guān)證明材料。

32號(hào)公告規(guī)定，2024年6月1日起，廢止《關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部科技部公告2017年第172號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整免征車輛購置稅新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的公告》（工業(yè)和信息化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）中的技術(shù)要求。

技術(shù)要求調(diào)整帶來涉稅處理的新變化

（一）關(guān)注關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求

現(xiàn)行車輛購置稅政策規(guī)定，對(duì)享受減免的新能源汽車車型，通過發(fā)布《減免車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《減免稅目錄》）實(shí)施管理。調(diào)整新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求，通常需重新發(fā)布享受減免稅車型目錄，為保障政策平穩(wěn)過渡實(shí)施，32號(hào)公告安排了為期5個(gè)月的過渡期。

自2024年1月1日起，新申請(qǐng)進(jìn)入《減免稅目錄》的車型，須滿足32號(hào)公告規(guī)定的技術(shù)要求。

政策過渡期內(nèi)，即2024年1月1日至2024年5月31日期間，減免稅車型采取“老車?yán)限k法，新車新辦法”方式管理。即2023年12月31日前，已進(jìn)入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《免稅目錄》）且仍有效的車型，將自動(dòng)轉(zhuǎn)入《減免稅目錄》，且在過渡期內(nèi)仍可享受車購稅減免政策。需要注意的是，相關(guān)車型需在過渡期內(nèi)完成政策切換符合性相關(guān)工作。而對(duì)于新申請(qǐng)減免稅的車型，過渡期內(nèi)也應(yīng)按照32號(hào)公告的技術(shù)要求執(zhí)行。

2024年6月1日起，全面執(zhí)行新的產(chǎn)品技術(shù)要求，不符合32號(hào)公告規(guī)定技術(shù)要求的車型將從《減免稅目錄》中予以撤銷。

（二）及時(shí)補(bǔ)傳歷史車型材料

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購置稅減免政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2023年第10號(hào)，以下簡稱10號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)已列入《目錄》的新能源汽車，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口新能源汽車經(jīng)銷商在上傳《機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車《車輛電子信息單》時(shí)，在“是否符合減免車輛購置稅條件”字段標(biāo)注“是”（即減免稅標(biāo)識(shí)）；對(duì)已列入《目錄》的“換電模式”新能源汽車，還應(yīng)在“是否為‘換電模式’新能源汽車”字段標(biāo)注“是”（即換電模式標(biāo)識(shí)）。

轉(zhuǎn)入《減免稅目錄》的歷史車型，需在政策過渡期內(nèi)，及時(shí)上傳減免稅標(biāo)識(shí)、換電模式標(biāo)識(shí)，其中換電模式車型、燃料電池車型等應(yīng)按32號(hào)公告要求補(bǔ)充相應(yīng)佐證材料。32號(hào)公告明確，換電模式車型還需提供滿足GB/T 40032《電動(dòng)汽車換電安全要求》等標(biāo)準(zhǔn)要求的第三方檢測(cè)報(bào)告，以及生產(chǎn)企業(yè)保障換電服務(wù)的證明材料。企業(yè)自建換電站的，需提供換電站設(shè)計(jì)圖紙和所有權(quán)證明；委托換電服務(wù)的，需提供車型、換電站匹配證明、雙方合作協(xié)議等材料。

此外，車企還應(yīng)關(guān)注新能源汽車產(chǎn)品安全對(duì)適用稅收減免優(yōu)惠的影響。32號(hào)公告要求企業(yè)建立健全安全管理機(jī)制，強(qiáng)化產(chǎn)品質(zhì)量保障能力，確保新能源汽車使用安全。對(duì)于發(fā)生安全事故、隱瞞不報(bào)的，視情節(jié)輕重取消車型減免稅資格或暫停新車型申報(bào)《減免稅目錄》。

實(shí)務(wù)舉例

甲公司生產(chǎn)“換電模式”新能源汽車，所生產(chǎn)的A車型新能源乘用車于2023年12月31日前，已進(jìn)入《免稅目錄》且屬于現(xiàn)行有效的車型，按32號(hào)公告規(guī)定自動(dòng)轉(zhuǎn)入《減免稅目錄》。

乙公司經(jīng)營新能源汽車銷售業(yè)務(wù)，2024年1月從甲公司購入A車型新能源汽車30輛，當(dāng)月6日銷售一輛不含動(dòng)力電池的A車型新能源乘用車給林女士，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不含稅價(jià)為25.6萬元。雙方另外簽訂電池購銷合同，約定動(dòng)力電池銷售價(jià)格為6萬元，乙公司就電池單獨(dú)開具增值稅普通發(fā)票。計(jì)算林女士應(yīng)繳納的車輛購置稅。

第一步：按照10號(hào)公告規(guī)定，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。按照車輛購置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額=256000×10%= 25600元。

第二步：按照10號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。應(yīng)納稅額25600元未超過免稅限額，即免稅額=25600元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納車輛購置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=25600-25600=0元

林女士無需繳納車輛購置稅，直接辦理免稅申報(bào)即可。

需要注意的是，甲公司對(duì)類似A車型的歷史車型新能源汽車必須在過渡期內(nèi)及時(shí)上傳減免稅標(biāo)識(shí)、換電模式標(biāo)識(shí)，并按照32號(hào)公告規(guī)定要求提交相應(yīng)佐證材料。否則，2024年6月1日起，相關(guān)車型將從《減免稅目錄》中撤銷，購置該車型新能源汽車將不能享受免征車輛購置稅優(yōu)惠。

作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局