文博類事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)探究

文博類事業(yè)單位是指博物館類場(chǎng)館及提供文化服務(wù)的相關(guān)事業(yè)單位，一般為全額撥款的公益一類事業(yè)單位。近些年，稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不斷健全，對(duì)事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管越來越嚴(yán)格。本文主要探討文博類事業(yè)單位各類涉稅業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，以及現(xiàn)階段存在的問題風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

文博類事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)存在的問題

（一）申報(bào)的稅種不全

文博類事業(yè)單位涉及稅種包含增值稅和所得稅這兩個(gè)常見稅種，但是特定情況下涉及的房產(chǎn)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)以及印花稅的申報(bào)繳納容易被忽略。

文博類事業(yè)單位的房產(chǎn)一般是上級(jí)撥付使用，只有使用權(quán)沒有產(chǎn)權(quán)，這類房產(chǎn)按政策免交房產(chǎn)稅。但也存在需要照章繳納房產(chǎn)稅的情況，比如自收自支或者差額撥款的文博類事業(yè)單位自有房產(chǎn)，應(yīng)按房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；如將部分房產(chǎn)出租給創(chuàng)意公司用于文創(chuàng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)同時(shí)收取租金，則應(yīng)按租金收入的12%（向個(gè)人出租房產(chǎn)時(shí)對(duì)應(yīng)稅率為4%）計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征稅對(duì)象是在境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位。文博類事業(yè)單位顯然不是傳統(tǒng)意義上的這類經(jīng)營(yíng)單位，但現(xiàn)在文旅結(jié)合的大背景下，尤其是人們?cè)絹碓街匾曃幕膫鞒?，文博類事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)以自己豐富的藏品作為靈感和依托，與文創(chuàng)企業(yè)等單位合作開發(fā)各種文創(chuàng)產(chǎn)品，對(duì)于這類帶有廣告性質(zhì)的合作在需要按照銷售額的3%計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

此外事業(yè)單位屬于印花稅的納稅人，因此文博類事業(yè)單位簽訂的固定資產(chǎn)采購、不動(dòng)產(chǎn)租賃、建設(shè)工程等合同，需要照章以簽訂的合同金額，對(duì)應(yīng)相應(yīng)稅率計(jì)算繳納印花稅。

（二）稅款核算不準(zhǔn)確

稅款核算的前提是納稅人身份的認(rèn)定，其次是各類稅種稅目對(duì)應(yīng)不同的稅率、稅收政策、征收期限等。關(guān)于文博類事業(yè)單位納稅人身份的認(rèn)定、增值稅、所得稅的計(jì)算繳納，一般容易出現(xiàn)以下問題。

一是納稅人身份的認(rèn)定。文博類事業(yè)單位并不一定全部是小規(guī)模納稅人，如當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過一定金額標(biāo)準(zhǔn)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定成為一般納稅人后，就不享受小規(guī)模納稅人的一些免稅政策，就需要按月申報(bào)繳納增值稅附加稅等。

二是增值稅的核算。文博類事業(yè)單位涉稅收入中的展覽收入在增值稅稅目上屬于現(xiàn)代服務(wù)里面的會(huì)展服務(wù)；二道門票收入在增值稅稅目中屬于生活服務(wù)里面的文化體育服務(wù)；考古發(fā)掘勘探收入屬于現(xiàn)代服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)下的工程勘察勘探服務(wù)。生活服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)屬于不同的稅目種類，稅收優(yōu)惠政策不同，如不能準(zhǔn)確區(qū)分就會(huì)導(dǎo)致增值稅的核算不準(zhǔn)確。

增值稅核算還有一類業(yè)務(wù)會(huì)造成稅款核算不準(zhǔn)確，每年的3月底之前，需要單位在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）操作單位的手續(xù)費(fèi)退付。文博類事業(yè)單位作為員工收入的代扣代繳單位，稅務(wù)局會(huì)按照上年度個(gè)稅繳納總金額的2%返還至單位賬戶。對(duì)于該部分收入，文博類事業(yè)單位需在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)入未開票收入，按照商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅目計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人對(duì)應(yīng)6%稅率，小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)3%稅率。如未及時(shí)申報(bào)繳納，會(huì)導(dǎo)致增值稅稅款的核算不準(zhǔn)確。

除此之外，文博類事業(yè)單位在聘用外籍人員開展咨詢、講演、授課等活動(dòng)而取得的勞務(wù)報(bào)酬，由于在境內(nèi)提供了服務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅行為，屬于增值稅的納稅人，但其在境內(nèi)沒有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此在這種情況下文博類事業(yè)單位就應(yīng)作為購買方為其代扣代繳增值稅。在實(shí)際操作中，這類應(yīng)稅收入一般能夠?yàn)榫惩鈧€(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，但經(jīng)常會(huì)漏掉增值稅的處理，也就導(dǎo)致了增值稅稅款核算的不準(zhǔn)確。

三是企業(yè)所得稅的核算。首先文博類事業(yè)單位一般屬于公益類事業(yè)單位，收入大部分來自于財(cái)政全額撥款，而財(cái)政撥款收入在所得稅法規(guī)定中屬于不征稅收入。其次對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的處理，文博類事業(yè)單位執(zhí)行新制定的政府會(huì)計(jì)制度，按照相關(guān)規(guī)定，當(dāng)月增加資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊；而在稅法處理上，當(dāng)月增加資產(chǎn)，下月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。這就會(huì)造成固定資產(chǎn)折舊上的稅會(huì)差異，如不調(diào)整，將會(huì)影響企業(yè)所得稅的核算。

對(duì)于手續(xù)費(fèi)退付收入，除了需按不開票收入申報(bào)繳納增值稅之外，也不能忽略企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納。

四是個(gè)人所得稅的核算。文博類事業(yè)單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，為在職員工發(fā)放的工資津補(bǔ)貼等，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，需注意容易漏掉的應(yīng)休未休假工資、績(jī)效考核獎(jiǎng)金等；獨(dú)生子女費(fèi)、托幼費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼不計(jì)入應(yīng)稅收入。多計(jì)或者少計(jì)應(yīng)稅收入都會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅核算不準(zhǔn)確。

文博類事業(yè)單位聘請(qǐng)的外部人員開展講座、咨詢、評(píng)審等活動(dòng)，應(yīng)主動(dòng)收集其個(gè)人信息，按時(shí)足額為其代扣代繳個(gè)人所得稅，不能因?yàn)榻痤~小或者次數(shù)少就不申報(bào)個(gè)人所得稅。

（三）票據(jù)管理不合規(guī)

文博類事業(yè)單位除了可以開具增值稅發(fā)票，還有非稅收入一般繳款書和事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。對(duì)于行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)有償使用等收入適用非稅收入一般繳款書；對(duì)于事業(yè)單位暫收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)、單位內(nèi)部各部門之間或單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)等適用資金往來結(jié)算書。因此要準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入及非稅收入，不能以非稅收據(jù)代替增值稅發(fā)票。

（四）會(huì)計(jì)賬務(wù)核算不規(guī)范

一是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完善。有些文博類事業(yè)單位甚至沒有設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)一級(jí)二級(jí)科目，這就會(huì)導(dǎo)致稅費(fèi)的核算不準(zhǔn)確，無法按照科目去核對(duì)應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金，導(dǎo)致稅款的流失。

二是涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不真實(shí)。有些文博類事業(yè)單位將應(yīng)稅的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入列入行政事業(yè)收入或者直接沖減支出，這就會(huì)導(dǎo)致減少了應(yīng)稅收入，導(dǎo)致稅款的流失。

文博類事業(yè)單位涉稅問題產(chǎn)生的原因

（一）涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)政策把握不準(zhǔn)確

由于文博類事業(yè)單位一般是公益性，而稅務(wù)的相關(guān)政策大多針對(duì)于企業(yè)，很多政策出臺(tái)后，文博類事業(yè)單位就默認(rèn)政策與自己?jiǎn)挝徊幌嚓P(guān)、不需要執(zhí)行。大部分政策也只是對(duì)企業(yè)做出明確要求和解釋，事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行，這就使得文博類事業(yè)單位對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)政策把握不準(zhǔn)確。

（二）財(cái)務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)專業(yè)性不強(qiáng)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般會(huì)設(shè)有專門的稅務(wù)經(jīng)辦人員，負(fù)責(zé)各類涉稅業(yè)務(wù)的申報(bào)繳納溝通等。但是在事業(yè)單位，一般由會(huì)計(jì)人員兼職擔(dān)任辦稅員，財(cái)務(wù)與稅務(wù)屬于兩個(gè)大類，財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的專業(yè)性不強(qiáng)，大多只是做到按時(shí)申報(bào)繳納，但并不能保障申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）涉稅業(yè)務(wù)制度不完善

一是關(guān)于涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度不完善，事業(yè)單位的內(nèi)控制度一般是針對(duì)于收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、合同管理、項(xiàng)目控制，而這六大業(yè)務(wù)鮮有涉及涉稅業(yè)務(wù)。而且事業(yè)單位作為非營(yíng)利性質(zhì)，稅收的金額對(duì)于單位的考核一般沒有影響，部分單位沒有建立與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匹配的內(nèi)控制度。

二是文博類事業(yè)單位現(xiàn)在適用的會(huì)計(jì)制度是2019年開始執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度，稅款的核算在政府會(huì)計(jì)制度中沒有設(shè)置專門的篇幅，又無法完全接軌企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，使得文博類事業(yè)單位的涉稅事項(xiàng)，不能找到完全適應(yīng)的制度規(guī)定。

文博類事業(yè)單位涉稅問題應(yīng)對(duì)措施

（一）增強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

提高文博類事業(yè)單位對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的重視程度。首先要從領(lǐng)導(dǎo)層面提高依法納稅意識(shí)。其次在員工層面也需加強(qiáng)宣傳，涉及到每個(gè)人自身的個(gè)人所得稅一定要真實(shí)準(zhǔn)確申報(bào)。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流

首先文博類事業(yè)單位在出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)問題的時(shí)候，一定要第一時(shí)間與所屬的稅務(wù)局聯(lián)系了解最新政策，切不可根據(jù)自己的理解直接操作。其次對(duì)于各類相關(guān)稅收政策，可以請(qǐng)稅務(wù)部門進(jìn)行專門的培訓(xùn)指導(dǎo)，避免由于財(cái)務(wù)人員的理解偏差而導(dǎo)致涉稅問題的出現(xiàn)。

（三）完善單位涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)控制度

內(nèi)控制度應(yīng)該貫穿單位的方方面面，文博類事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)類型、業(yè)務(wù)范圍制定相適應(yīng)的稅務(wù)管理制度，梳理本單位涉稅業(yè)務(wù)，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)從財(cái)務(wù)人員中選任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專職崗位，及時(shí)了解稅收政策的變化、更新稅務(wù)知識(shí)、研究稅收優(yōu)惠政策。定期對(duì)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

（四）規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理

文博類事業(yè)單位作為納稅人，在會(huì)計(jì)核算中要遵循會(huì)計(jì)制度要求，在涉稅核算上也要嚴(yán)格按照稅法的要求。尤其是所得稅的核算，考慮因素較多、容易產(chǎn)生稅會(huì)差異，這就要求文博類事業(yè)單位在進(jìn)行所得稅的匯算清繳時(shí)，以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法確認(rèn)為依據(jù)，進(jìn)行納稅調(diào)整，正確編制所得稅報(bào)表。同時(shí)文博類事業(yè)單位可以在科目的設(shè)置上，增加二級(jí)科目和三級(jí)科目，細(xì)化各類應(yīng)交未交稅款，方便核查比對(duì)。

（五）提升財(cái)務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)水平

涉稅業(yè)務(wù)是專業(yè)性很強(qiáng)的一項(xiàng)工作，涉及到稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等各個(gè)方面，文博類事業(yè)單位一般沒有專職的辦稅人員，單位可以設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、晉升機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員提升自己涉稅業(yè)務(wù)水平，參加專業(yè)的培訓(xùn)和考試。提高主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，通過官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、微博、服務(wù)大廳等多渠道獲取最新的涉稅政策。

涉稅業(yè)務(wù)是每個(gè)事業(yè)單位都面臨的業(yè)務(wù)，文博類事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中承擔(dān)豐富人民精神文化生活、傳承傳統(tǒng)文化的重要職能，應(yīng)高度重視涉稅業(yè)務(wù)，及時(shí)更新各項(xiàng)稅收政策，完善內(nèi)部制度建設(shè)，提升辦稅人員的專業(yè)水平，依法納稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要加強(qiáng)監(jiān)管和輔導(dǎo)，及時(shí)溝通交流。提高文博類事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)的良性發(fā)展。

作者單位：煙臺(tái)市博物館