企業(yè)內部審計問題研究

摘 要：內部審計是企業(yè)內部控制的關鍵構成內容，當前已為越來越多的企業(yè)所重視。本文首先對內部審計進行了概述，然后分析了當前企業(yè)內部審計存在的問題，主要包括缺乏專業(yè)的審計手段和方法、內部審計質量控制制度不健全等，最后提出了提高企業(yè)內部審計質量的措施，主要包括建立健全內部審計制度和規(guī)范、加強內部審計隊伍建設、規(guī)范審計作業(yè)的程序、加強審計過程的質量控制，以供相關人士參考和借鑒。

關鍵詞：內部審計;內部審計制度;審計技術

在當今復雜多變的商業(yè)環(huán)境中，內部審計作為企業(yè)風險管理和內部控制的核心機制，發(fā)揮著舉足輕重的作用，其不僅能夠為企業(yè)提供及時準確的經(jīng)營信息和風險評估，還能幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中保持穩(wěn)健的態(tài)勢。因此，提高企業(yè)內部審計質量成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要議題。

一、內部審計與內部控制的概念和關系

（一）內部審計的概念

內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立與客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。內部審計是企業(yè)內部設立的一種重要機制，能夠以獨立和客觀的態(tài)度進行審查和咨詢服務，可以幫助企業(yè)增加價值并改善運營效率。內部審計部門是獨立于其他部門存在的，其本身具有較強的獨立性特點，該部門最為顯著的職能是評價、監(jiān)督和服務其他各部門。如今時期的內部審計工作早已不局限于單一的查錯防弊，而是發(fā)展為對經(jīng)濟管理情況的監(jiān)督與評價，要求內部審計部門或專員通過運用系統(tǒng)化與規(guī)范化的審計方法和程序，對企業(yè)的各項業(yè)務活動進行深入細致的分析和評估，涉及風險管理、內部控制以及公司治理等多個層面。其中，風險管理是識別、評估和應對企業(yè)面臨的各種風險的過程，確保企業(yè)能夠有效抵御潛在的風險威脅，保障企業(yè)穩(wěn)健和順利的發(fā)展;內部控制則關注于企業(yè)各項業(yè)務流程的規(guī)范與優(yōu)化，通過建立健全的內部控制體系確保企業(yè)資源的有效使用和資產(chǎn)的安全完整;治理過程則涉及企業(yè)權力結構和責任分配等深層次問題，能夠實現(xiàn)企業(yè)行為規(guī)范、決策科學公正以及長期穩(wěn)定發(fā)展[1]。

（二）內部審計與內部控制的關系

內部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保障資產(chǎn)安全完整、確保財務信息的真實可靠以及促進遵循國家法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度而采取的一系列措施和方法。具體來說，內部控制通過制定和執(zhí)行一系列政策與程序，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個環(huán)節(jié)進行全面且系統(tǒng)的控制和監(jiān)督，從而有效地防范錯誤和舞弊的發(fā)生，保證企業(yè)的經(jīng)營活動符合相關法律法規(guī)的要求，并促進企業(yè)提高運營效率和管理水平。

內部審計和內部控制在企業(yè)中相互依存且彼此依賴。內部審計作為企業(yè)內部的一種獨立評價和監(jiān)督機構，其工作范圍和效果直接受內部控制體系的影響，一個健全有效的內部控制體系能夠為內部審計提供準確、完整的信息和數(shù)據(jù)，使內部審計能夠更好地發(fā)揮其評價和監(jiān)督的職能。那么內部審計也同樣是內部控制體系的關鍵構成內容，通過內部審計的評價和監(jiān)督，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷和不足，從而不斷完善和改進內部控制體系，提高其有效性與可靠性。除了兩者之間的相互依存關系以外，內部審計和內部控制還相互促進，共同推動企業(yè)的健康發(fā)展。內部審計通過評價和監(jiān)督內部控制的設計和執(zhí)行情況為企業(yè)提供客觀、獨立的意見和建議，幫助企業(yè)建立41a285378c71b2f23f0d6ff6b155c548ddd334b42898e541d64f735881f93888健全的風險管理和控制體系，提高企業(yè)的整體管理水平和運作效率[2]。而且內部審計還能夠為內部控制的有效實施提供重要支持，通過發(fā)現(xiàn)問題和提出改進建議促進內部控制的完善和優(yōu)化，相應的內部控制的健全和有效也是內部審計工作順利開展的基礎。一個良好的內部控制體系能夠為企業(yè)提供準確、完整的信息和數(shù)據(jù)，使內部審計能夠更好地發(fā)揮其職能，發(fā)現(xiàn)潛在的風險和問題，提出有針對性的解決方案。

二、企業(yè)內部審計存在的主要問題

（一）缺乏專業(yè)的審計手段和方法

傳統(tǒng)的審計方法和手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代審計工作的實際需求，尤其是在面對數(shù)據(jù)量龐大、業(yè)務復雜和交易頻繁的單位時，如果不借助先進的計算機技術和數(shù)據(jù)分析工具進行輔助審計，單純依靠人工審查紙質文檔或簡單電子數(shù)據(jù)，不僅工作效率極易出現(xiàn)低下情況，而且容易出錯，導致審計目標難以達成，審計質量也無法得到有效保證。所以在信息技術、網(wǎng)絡技術以及會計電算化廣泛普及的背景下，內部審計工作應該與時俱進，引入并運用先進的審計技術和方法，如自動化審計、大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，以實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的快速處理和深度挖掘，從而及時發(fā)現(xiàn)潛在風險點，提高審計質量和效率。但一些企業(yè)的內部審計部門在具體實施審計的過程中，仍拘泥于傳統(tǒng)的手工操作模式，缺乏對新型審計技術和方法的掌握與應用，這無疑限制了內部審計在強化內部管理、維護財經(jīng)紀律、促進風險防控等方面應有的職能作用。

（二）內部審計質量控制制度不健全

其一，部分企業(yè)缺乏一套完善的內部審計質量評價和控制體系，使得對審計工作的各個環(huán)節(jié)和質量進行科學、全面、有效的監(jiān)控與評估變得困難重重;其二，部分企業(yè)的責任追究制度缺失或不完善，導致在出現(xiàn)審計失誤、遺漏或誤導性結論時，無法迅速和準確地追究相關審計人員的責任，進而影響到審計工作的嚴謹性和公正性;其三，部分企業(yè)的考核獎勵機制未建立或不完善，對于審計人員的工作表現(xiàn)、成果及對質量控制的貢獻缺乏公正、公平且具有激勵作用的評價標準，再加上沒有統(tǒng)一的量化標準來衡量審計質量的好壞，使得審計人員在進行工作時對質量控制的重要性認識不足，難以始終如一地保持高標準的質量要求[3]。

三、提高企業(yè)內部審計質量的措施

（一）建立健全內部審計制度和規(guī)范

企業(yè)應當建立健全一套以審計復核、審計考核和審計責任追究為核心內容的審計質量控制制度體系，確保審計工作的開展始終遵循既定的程序和規(guī)則，實現(xiàn)審計過程的有序性和審計結果的有效性。在這當中審計復核機制主要用于對審計項目的過程和結果進行全面復查核實，保證審計證據(jù)的充分性和適當性，審查審計意見和結論的準確性與合理性;審計考核制度則是通過對審計人員的工作績效進行定期評估，強化審計業(yè)務水平的同時提升審計工作效率;而審計責任追究則可以明確各級審計人員的工作責任，對在審計工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤或違規(guī)行為依法依規(guī)進行處理，保障審計工作的嚴謹性和公正性[4]。最為關鍵的是，企業(yè)還應根據(jù)自身的行業(yè)特性、業(yè)務特點及發(fā)展需求細致分析現(xiàn)有業(yè)務風險點，針對性地制定適應企業(yè)自身特點的審計準則和操作規(guī)范，為審計人員提供一套統(tǒng)一且具有針對性的操作指南。這套制度體系不僅要明確各類審計活動的具體操作流程，還要強調所有審計活動必須遵循的共同原則和專業(yè)標準，確保企業(yè)在任何時間、任何地點開展任何類型的審計工作時都能有章可循、有規(guī)可依，實現(xiàn)審計工作的高質量發(fā)展。

（二）加強內部審計隊伍建設

企業(yè)若想強化自身的內部審計職能和提升風險防控能力，可以通過校園招聘引入具有潛力和專業(yè)背景的審計人才，從源頭上構建一支具備扎實專業(yè)基礎和豐富實踐經(jīng)驗的新生力量，再結合內部選拔機制挖掘和培養(yǎng)內部優(yōu)秀人才，讓具備豐富經(jīng)驗和專業(yè)技能的員工有機會在內部審計崗位上發(fā)揮更大的作用。在選拔人才的過程中，企業(yè)應注重梯隊建設，既要考慮資深審計專家的引入也要關注年輕審計人員的培養(yǎng)，確保內部審計團隊在年齡結構上既有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗傳承，又有創(chuàng)新思維和先進技術應用的活力。通過這樣的方式，企業(yè)能夠建立起一支兼具深厚專業(yè)底蘊和時代特色的內部審計隊伍。為了保持該隊伍的專業(yè)領先性和創(chuàng)新能力，企業(yè)應當定期組織專業(yè)培訓活動，邀請行業(yè)專家和學者進行授課指導，分享國內外先進的審計理念和技術方法，提升內部審計人員的業(yè)務素質和政治素質，鼓勵審計人員主動學習并掌握新興領域的審計技能，如數(shù)字化審計、大數(shù)據(jù)分析等，以適應日新月異的企業(yè)業(yè)務需求和市場環(huán)境。

（三）規(guī)范審計作業(yè)的程序

企業(yè)在進行內部審計之前需要做好充分的預備工作，尤其是要對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行全面而深入的分析與預測，因為只有充分了解可能面臨的風險點，才能有針對性地制定和采取有效的控制措施。在這個過程中，需要關注被審計單位的業(yè)務特點、財務狀況、內部控制情況、法律法規(guī)遵守情況等多個維度的情況，通過科學嚴謹?shù)娘L險評估方法系統(tǒng)性地識別和評估潛在風險。在完成上述工作以后，企業(yè)就可以根據(jù)風險分析的結果，結合被審計單位的實際情況，精心選擇和搭配合適的審計人員，選派具備相應專業(yè)能力和豐富經(jīng)驗的主審人員，他們不僅需要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，還要能夠靈活運用各種審計技巧和方法，以確保審計工作的質量和效率[5]。接著企業(yè)則要制定項目實施方案，該方案應當詳細到每一個審計程序或每一份審計證據(jù)的采集方式，觀察其是否具有高度的可行性，能夠在實際操作中順利執(zhí)行，促使整個審計工作的順利進行。最后為了確保審計工作的真實性和準確性，要求被審計單位的主要負責人和主管會計人員對所提供的所有資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，這一承諾不僅是對審計工作的支持與配合，更是對自身工作的一種監(jiān)督和約束，他們也需要就此承擔相應的會計責任和法律責任，以保障審計工作的公正性和權威性。

（四）加強審計過程的質量控制

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中承擔著較為重要的責任，他們負責嚴謹細致地收集、整理和審查各類審計證據(jù)，這一環(huán)節(jié)是審計工作的基石，其有效性直接影響到審計結論的準確性和可靠性。審計人員需運用專業(yè)的審計技術和方法，全面深入地獲取被審計單位的財務、業(yè)務和其他相關活動的信息，確保所收集的證據(jù)能夠真實反映被審計單位的實際情況。對于挖掘出的重要審計證據(jù)，審計人員不僅要進行細致入微的復核，以確保其真實、完整和充分，還要通過交叉驗證和多方核對等方式提高證據(jù)的可靠性。復核工作不僅包括對證據(jù)內容的核查，還要涵蓋對其獲取過程、分析方法和合規(guī)性等方面的全面審查，爭取不留任何疑點或疏漏問題。在記錄方面審計人員也必須秉持嚴謹細致的態(tài)度，詳盡記錄審計日記和審計工作底稿。審計日記應詳細記載審計程序執(zhí)行的過程、采取的審計方法和發(fā)現(xiàn)的重大問題等內容，確保每一項審計步驟都清晰可查;而審計工作底稿則是對審計證據(jù)的詳細梳理和初步分析，為形成審計意見提供有力支撐，這些記錄不僅要求準確無誤，更要能體現(xiàn)出完整的審計思路和操作流程，保障審計過程具有可追溯性和可復核性。

（五）采用先進的審計技術方法

在當今信息化社會，企業(yè)應當充分認識到并積極采納計算機技術和信息技術的重大意義，將其視為提升審計工作效率與精確度的強大驅動力。通過構建和完善計算機輔助審計系統(tǒng)，企業(yè)可以大幅度提高審計工作的技術含量和專業(yè)化水平，如采用先進的數(shù)據(jù)庫技術和數(shù)據(jù)分析工具，對財務數(shù)據(jù)進行實時抓取、清洗、轉換與存儲，實現(xiàn)對海量信息的快速處理和深度挖掘，從而確保審計人員能基于準確和完整的數(shù)據(jù)基礎展開分析判斷，有效防止因人為操作失誤導致的審計疏漏。由于大數(shù)據(jù)技術的運用為內部審計帶來了革命性的變革，所以通過搜集與整合各類內外部信息資源，就能夠形成龐大的數(shù)據(jù)池，幫助審計人員運用統(tǒng)計學方法和機器學習算法，對數(shù)據(jù)進行多維度與多層次的深度分析，找出可能存在的風險點和異常行為，實現(xiàn)對企業(yè)的全方位、立體化的風險防控與價值創(chuàng)造。在此基礎上企業(yè)還應借助智能化的審計軟件實現(xiàn)自動化流程控制、智能化風險識別以及個性化報告生成等功能，進一步減輕審計人員的工作負擔和提高工作效率，并確保審計結論有著較高的客觀性和公正性。

參考文獻：

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