會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及措施

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立，對(duì)于提高地區(qū)審計(jì)工作水平、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展具有十分重要的作用。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)形成了一套較為完善的管理制度，并且具備一定的適應(yīng)性。但是想要在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中擁有更強(qiáng)的實(shí)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)內(nèi)部治理方式進(jìn)行探索，以提高其治理效能，并從內(nèi)控角度進(jìn)行優(yōu)化。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于缺乏明確的內(nèi)控目標(biāo)，部分事務(wù)所未能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，阻礙了事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展，因此本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了簡(jiǎn)單概述，并指出其在內(nèi)部控制方面存在的問題，針對(duì)當(dāng)前存在的不足制定了應(yīng)對(duì)措施，以期能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

引言

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的關(guān)注不斷增加，其發(fā)展空間也越來越大。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的健全與否，直接關(guān)系到其本身的績(jī)效，乃至對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)都產(chǎn)生了一定的影響?？傊?，通過完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度，確立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)?；年P(guān)鍵所在，這既可以提升事務(wù)所社會(huì)的信譽(yù)度，又可以在一定程度上增強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升其總體服務(wù)質(zhì)量。所以，要保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，就必須強(qiáng)化其內(nèi)部控制，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過程中存在的問題，并制定出相應(yīng)的對(duì)策。只有這樣，才能更好地預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的總體效益。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所概述

（一）特征表現(xiàn)

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍比較廣，工作比較復(fù)雜，主要包括審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審核業(yè)務(wù)，并對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，具有非常強(qiáng)的專業(yè)能力。第二，組織形式較為單一，多數(shù)事務(wù)所采取的是扁平式架構(gòu)，內(nèi)部管理人員不多，同時(shí)還可能兼任多種職務(wù)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅對(duì)相關(guān)的服務(wù)水平有很高的要求，同時(shí)也可以全面監(jiān)測(cè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)估相關(guān)主體的財(cái)務(wù)成果及社會(huì)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制產(chǎn)生的價(jià)值

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制是一種科學(xué)的管理手段，能對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化，促使事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵循基本準(zhǔn)則，避免與實(shí)際目標(biāo)相抵觸，以確保其順利運(yùn)行。內(nèi)部控制能幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營(yíng)中存在的問題，避免其對(duì)事務(wù)所的健康發(fā)展造成不利影響。同時(shí)，內(nèi)部控制是保證事務(wù)所運(yùn)作規(guī)范、提升執(zhí)業(yè)水平的重要手段。只有對(duì)財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的監(jiān)控，才能促使財(cái)務(wù)工作符合標(biāo)準(zhǔn)的要求[1]。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制缺乏全局觀念

事務(wù)所缺少可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有制定出長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可執(zhí)行的戰(zhàn)略計(jì)劃，導(dǎo)致事務(wù)所在面臨激烈的市場(chǎng)環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，無法及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，或陷入絕境。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)審查、財(cái)務(wù)報(bào)告等密切相關(guān)，是保證事務(wù)所良性運(yùn)行的關(guān)鍵。如果沒有一個(gè)完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，事務(wù)所內(nèi)部控制的各部分就會(huì)相互脫節(jié)，從而影響整體績(jī)效。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于自身的定位還不夠明確，所謂的可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是一句空話，缺乏前進(jìn)的動(dòng)力。而且，由于內(nèi)部控制的目標(biāo)不明確，使得許多事務(wù)所的員工都把精力集中在拓展市場(chǎng)上，在這種情況下，雖然可以給事務(wù)所帶來大量的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益，但是，這種模式也容易使各個(gè)部門的工作人員過分注重自己的利益，而忽視事務(wù)所的總體利益，從而導(dǎo)致事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展需求不能得到滿足。與此同時(shí)，在目前的情況下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在著許多內(nèi)部控制體系不完善的問題。甚至一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控制度至今仍停留在紙面上而未落實(shí)，從而影響事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率，阻礙了事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策通常是由高級(jí)管理層來制定，大部分沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這樣就容易被時(shí)代所淘汰。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

隨著我國(guó)上市公司的增多，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵。所以，事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)識(shí)別，從而制定出一套行之有效的管理與控制措施，以確保事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)狀來看，多數(shù)事務(wù)所沒有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)加以區(qū)分，也沒有建立完善的內(nèi)部控制體系與預(yù)防手段。總而言之，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，因此在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防上可能存在不足，影響事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。

（三）未形成統(tǒng)一的內(nèi)控制度

目前，我國(guó)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度都是參照其他主體進(jìn)行的，沒有結(jié)合本事務(wù)所的實(shí)際情況，從而出現(xiàn)不合理、不科學(xué)的現(xiàn)象。雖然很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其自身的規(guī)定用于日常檢查，但在實(shí)踐過程中，仍然是依靠員工的經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致事務(wù)所的內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部控制水平不高。以合同管理體系為例，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未依據(jù)實(shí)際情況制定出合同管理的具體責(zé)任和流程，在簽署相關(guān)的合同之后，也沒有按照國(guó)家的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的存檔和編號(hào)，并且是分開放置在不同的部門或人員處，這樣的管理模式雖然便利，但缺少了規(guī)范性和系統(tǒng)性，從而導(dǎo)致合同丟失風(fēng)險(xiǎn)的增加。對(duì)于合同中的重要部分，審查程序尚未作出較為詳盡的規(guī)定，一旦合同履行過程中出現(xiàn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)事人遭受經(jīng)濟(jì)損失。在合同管理體系中，涉及審批權(quán)限的內(nèi)容仍然有很大程度的形式化，在實(shí)施上太過表面化，造成管理當(dāng)局在執(zhí)行重大合約的過程中存在著不合理和不科學(xué)的地方，無法對(duì)不規(guī)范的條款作出及時(shí)的調(diào)整[2]。

（四）信息與溝通不暢

在實(shí)際工作中，各部門間的交流似乎比較局限，各個(gè)部門之間經(jīng)常是各自為政，缺少有效的協(xié)調(diào)與溝通，沒有形成一個(gè)有機(jī)的整體。就算是在一個(gè)部門里，有時(shí)候也會(huì)有一些交流上的障礙。項(xiàng)目管理人員通常只會(huì)在部門負(fù)責(zé)人提出特別要求的情況下，才會(huì)主動(dòng)向上級(jí)匯報(bào)事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展情況和思想動(dòng)向。而與其他部門的工作交流更是少之又少，這無疑給業(yè)務(wù)的順利開展帶來一定的阻礙。良好的內(nèi)外部交流可以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，但是目前各部門缺少整體意識(shí)，各自獨(dú)立，沒有進(jìn)行有效的交流，這就使得工作人員不能很好地理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作狀況，不能將自身需求與工作需求相結(jié)合，內(nèi)部控制作用不能得到充分發(fā)揮。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）設(shè)立戰(zhàn)略性職能部門

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)到某個(gè)階段時(shí)，就需要設(shè)立一個(gè)具有戰(zhàn)略性職能的部門來支撐其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理過程中，業(yè)務(wù)部門具有其獨(dú)特性，主要體現(xiàn)在對(duì)特定因素的考量上。事務(wù)所可以讓業(yè)務(wù)部的骨干人員同時(shí)擔(dān)任職能部門的崗位，這能夠加強(qiáng)職能部門與業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同合作。業(yè)務(wù)部門的骨干人員通常對(duì)市場(chǎng)和客戶需求有著敏銳的洞察力，能夠在實(shí)際工作中更加準(zhǔn)確地捕捉到客戶的需求和行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，在實(shí)際執(zhí)行過程中，職能部門崗位的業(yè)務(wù)骨干人員不僅要積極收集客戶各方面的信息，還需要時(shí)刻關(guān)注行業(yè)的發(fā)展方向和要求。通過與客戶的深入交流，了解客戶的痛點(diǎn)和期望，從而為事務(wù)所提供更加精準(zhǔn)的服務(wù)方案。同時(shí)，還可以通過觀察行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整事務(wù)所的業(yè)務(wù)策略，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，這不僅可以提高事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠?yàn)榭蛻籼峁└尤婧蛯I(yè)的服務(wù)。在業(yè)務(wù)淡季時(shí)，事務(wù)所可以充分利用這段時(shí)間進(jìn)行戰(zhàn)略計(jì)劃的收集和分析。項(xiàng)目經(jīng)理作為領(lǐng)頭人，可以根據(jù)事務(wù)所的戰(zhàn)略計(jì)劃，積極收集相關(guān)信息，并結(jié)合最新的政策和環(huán)境變化，進(jìn)行深入的分析和評(píng)估，為事務(wù)所后續(xù)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的支持和保障。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，完善內(nèi)部控制體系

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)事先科學(xué)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。在此背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理水平與科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)有著緊密的關(guān)系。從當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀來看，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)存在著很大的問題，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展需要，對(duì)各個(gè)部門在執(zhí)行中的控制節(jié)點(diǎn)和實(shí)施時(shí)間進(jìn)行明確的界定，明確各自的職責(zé)，從而提升執(zhí)行的效率。建立具有更好適應(yīng)性的內(nèi)部控制體系，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說至關(guān)重要，良好的體系能夠確保事務(wù)所在面對(duì)各種復(fù)雜情況時(shí)，依然能夠保持高效和規(guī)范的運(yùn)作，從而幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。為了達(dá)到這個(gè)目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)水平和客戶需求制定具有差異性和針對(duì)性的控制措施，以確保每個(gè)部門都能在內(nèi)部控制的框架下有效地開展工作。此外，組織各部門人員開展多樣化的控制活動(dòng)也是不可或缺的一環(huán)。通過這種方式，工作人員可以全面掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的具體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的效率和效果[3]。

（三）強(qiáng)化各部門間的溝通和交流

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極重視各部門間的信息交流和交換，以促進(jìn)內(nèi)部控制項(xiàng)目的有效實(shí)施。事務(wù)所的員工要加強(qiáng)自己的溝通和交流技巧，每個(gè)員工必須熟知事務(wù)所的各項(xiàng)規(guī)章制度，這有助于事務(wù)所建立有效的溝通機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要構(gòu)建一個(gè)高效的溝通平臺(tái)和先進(jìn)的信息系統(tǒng)，將信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)融入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系中，打造有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，需要與客戶、員工以及其他相關(guān)方進(jìn)行頻繁的溝通和交流。高效的溝通平臺(tái)可以促進(jìn)信息的快速傳遞和準(zhǔn)確理解，減少溝通成本和誤解的可能性。通過建立一個(gè)統(tǒng)一的溝通平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)信息的集中管理和共享，從而提高溝通效率和協(xié)作能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要處理大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)于提供高質(zhì)量的審計(jì)和咨詢服務(wù)至關(guān)重要。通過引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化處理和分析，減少人為錯(cuò)誤和操作風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)還可以提供實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)監(jiān)控和報(bào)告功能，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的措施。在構(gòu)建溝通平臺(tái)和信息系統(tǒng)的過程中，要確保系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止數(shù)據(jù)泄露和系統(tǒng)故障對(duì)業(yè)務(wù)造成影響。同時(shí)，要考慮到系統(tǒng)的易用性和靈活性，以滿足不同用戶的需求和使用習(xí)慣，最后，要不斷更新和完善系統(tǒng)，緊隨信息技術(shù)的發(fā)展潮流，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)束語

在當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮和科技的飛速進(jìn)步，我國(guó)已步入嶄新的信息化時(shí)代，對(duì)各行各業(yè)都提出了更高的要求，特別是在內(nèi)部控制管理方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的重要組成部分，其內(nèi)部控制體系的完善與否直接關(guān)系到事務(wù)所的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制涉及資金的流動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)的管理以及信息的溝通等多個(gè)方面，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都可能給事務(wù)所帶來不可估量的損失。因此，建立一套完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資金安全、提高工作效率、營(yíng)造良好的工作氛圍至關(guān)重要。然而，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制方面仍存在諸多問題，為解決這些問題，需要深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從而制定出更加符合實(shí)際、更加有效的內(nèi)部控制策略。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：張晶（1986.10-），女，漢族，江蘇南京人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理、企業(yè)財(cái)務(wù)核算。