企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的有效策略探析

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)越發(fā)重視國(guó)內(nèi)的科技創(chuàng)新，并頒布一系列科研費(fèi)用扶持政策，鼓勵(lì)各企業(yè)積極開展創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)。但隨著企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，研發(fā)費(fèi)用管理也逐漸成為各高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)過(guò)多地將關(guān)注重點(diǎn)放在研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度方面，對(duì)費(fèi)用管理缺乏關(guān)注，長(zhǎng)此以往會(huì)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用使用不合理、資金浪費(fèi)等一系列問(wèn)題，影響企業(yè)發(fā)展?；诖耍疚暮?jiǎn)單概述研發(fā)費(fèi)用歸集的概念以及企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性，分析當(dāng)前階段在研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中企業(yè)遇到的各類問(wèn)題，并提出相應(yīng)改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能夠幫助企業(yè)更為科學(xué)地歸集和核算各類研發(fā)費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用歸集；現(xiàn)存問(wèn)題；優(yōu)化策略

引言

不論是高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策、財(cái)政科研專項(xiàng)資金申請(qǐng)還是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等各類政策的制定和實(shí)施，都是以研發(fā)活動(dòng)順利開展為核心進(jìn)行的，其對(duì)于研發(fā)費(fèi)用管理的重要性和管理要求都進(jìn)行了全面說(shuō)明。新時(shí)期，我國(guó)很多高新技術(shù)企業(yè)或多或少地存在研發(fā)費(fèi)用管理不善的問(wèn)題，各研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集不合理，影響研發(fā)項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性。

一、研發(fā)費(fèi)用歸集的相關(guān)概述

研發(fā)費(fèi)用歸集主要是指企業(yè)對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)過(guò)程中所涉及的各類費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)記賬，確保各類研發(fā)費(fèi)用支出都能得到詳細(xì)記錄。通常情況下，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要包含產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的技術(shù)人員、研究人員以及輔助人員薪資、社保、股權(quán)激勵(lì)支出、外聘人員勞務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)所涉及的材料直接投入費(fèi)用、研發(fā)所需設(shè)備的折舊費(fèi)用等內(nèi)容。

二、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性

（一）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和管控，能夠幫助企業(yè)更為精準(zhǔn)地管控研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用，強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目?jī)r(jià)值管理。財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)比不同階段研發(fā)費(fèi)用投入，能及時(shí)糾正研發(fā)項(xiàng)目管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)稅務(wù)總局為了推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)要想充分享受這類政策，一個(gè)重要的前提就是準(zhǔn)確歸集各類研發(fā)費(fèi)用，實(shí)施對(duì)研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程管理。

（三）獲取更多政府補(bǔ)貼

我國(guó)政府部門為了推動(dòng)科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，每年都會(huì)下?lián)芤还P專項(xiàng)資金，用于企業(yè)科研項(xiàng)目研發(fā)工作，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用需求，就要做好內(nèi)部各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和管理，保障資金使用安全[1]。

（四）上市對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求

企業(yè)想達(dá)到上市要求，就要將近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額在銷售收入總額中的占比控制在一定比例內(nèi)，如，若企業(yè)近一年的銷售收入低于5000萬(wàn)元，則其研發(fā)費(fèi)用的占比不得低于5%。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集現(xiàn)存問(wèn)題

（一）費(fèi)用界定模糊，標(biāo)準(zhǔn)不一

首先，研發(fā)費(fèi)用界定模糊。分為兩種情況：一種是研究環(huán)節(jié)和開發(fā)環(huán)節(jié)界定標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，使得研發(fā)費(fèi)用很難實(shí)現(xiàn)資本化。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)有效區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目處在研究環(huán)節(jié)還是開發(fā)環(huán)節(jié)，如無(wú)法明確區(qū)分，則應(yīng)將全部研發(fā)支出做費(fèi)用化處理。另一種則是無(wú)法在多個(gè)同時(shí)進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目間準(zhǔn)確歸集單個(gè)項(xiàng)目的支出。通常情況下，企業(yè)同一時(shí)期所開展的研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量大都不止一個(gè)，在這期間，項(xiàng)目研發(fā)所涉及的研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用以及管理費(fèi)用可能會(huì)混為一談，使得企業(yè)很難正確歸集。由于部分財(cái)務(wù)人員與研發(fā)部門并未建立良好的溝通關(guān)系，在核算過(guò)程中很難準(zhǔn)確歸集相關(guān)費(fèi)用，也會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的歸集不夠準(zhǔn)確[2]。

其次，不同口徑下的研發(fā)費(fèi)用不一致。在高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)、上市標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)算經(jīng)常存在各種各樣的差異，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定下的研發(fā)費(fèi)用歸集要求企業(yè)將單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的各類費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)，并準(zhǔn)確歸集間接研發(fā)費(fèi)用。而在加計(jì)扣除政策下，要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求，做好研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，并設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，對(duì)核算年度內(nèi)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額精準(zhǔn)歸集。同時(shí)，還要分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出準(zhǔn)確歸集，如存在不能明確劃分的項(xiàng)目，則不予歸集。

（二）研發(fā)費(fèi)用制度不健全

首先，企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理制度不健全，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的內(nèi)容十分簡(jiǎn)單，僅僅在事前編制了預(yù)算計(jì)劃，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行和評(píng)價(jià)缺乏關(guān)注，預(yù)算監(jiān)督效果偏低，使得其內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用支出嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃，影響預(yù)算嚴(yán)肅性。且研發(fā)費(fèi)用作為高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用管理的重點(diǎn)，如預(yù)算管理制度不完善，則在年度末，企業(yè)也很難對(duì)研發(fā)部門的投入產(chǎn)出績(jī)效進(jìn)行考量。

其次，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理方面的制度不夠完善，大多數(shù)制度內(nèi)容都相對(duì)較為官方，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算審批和使用流程難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，研發(fā)費(fèi)用管理責(zé)任人也未明確，費(fèi)用核算和管理方法的選擇不夠科學(xué)，這些都會(huì)影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用最終管理效果，不利于資金使用效率提升。

（三）研發(fā)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比偏低

隨著企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量不斷增加，其在研發(fā)人員薪酬獎(jiǎng)金方面所支付的費(fèi)用也逐步增加，但部分企業(yè)由于項(xiàng)目研發(fā)結(jié)果不夠理想，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的價(jià)值偏低，使得其研發(fā)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比長(zhǎng)期處在一個(gè)偏低水平。再加上研發(fā)項(xiàng)目效益產(chǎn)出存在一定滯后性，更是在一定程度上影響企業(yè)前期投入產(chǎn)出效益的獲取，需要企業(yè)對(duì)此加強(qiáng)重視，對(duì)研發(fā)人員成本合理管控，盡可能地創(chuàng)造更高的價(jià)值。

（四）未注重新產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升

通過(guò)分析可知，現(xiàn)階段，很多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出增長(zhǎng)幅度高出其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出效果并不理想，所研發(fā)出的新產(chǎn)品也缺少必要的核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，新產(chǎn)品研發(fā)的種類較少，對(duì)下游行業(yè)需求的依賴程度較高，受價(jià)格波動(dòng)或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)所造成的影響較大，影響企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。其次，研發(fā)項(xiàng)目信息更多依賴于銷售人員的一線反饋，主觀性較強(qiáng)，研發(fā)活動(dòng)的開展較為被動(dòng)，影響研發(fā)團(tuán)隊(duì)工作積極性。最后，新產(chǎn)品核算不夠精準(zhǔn)，產(chǎn)品毛利無(wú)法得到準(zhǔn)確核算，使得新產(chǎn)品核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)[3]。

（五）研發(fā)費(fèi)用缺少統(tǒng)一的賬務(wù)處理口徑以及歸集分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

通常情況下，企業(yè)在處理研發(fā)活動(dòng)各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求進(jìn)行賬務(wù)處理，但由于會(huì)計(jì)人員當(dāng)前更多的是在事后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和入賬，對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展并不了解，對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出很難實(shí)施合理管控。且研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)于一些費(fèi)用處理并不統(tǒng)一，如研發(fā)過(guò)程中涉及的業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目，研發(fā)部門通常直接將其計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目?jī)?nèi)，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，該類費(fèi)用并不屬于研發(fā)費(fèi)用計(jì)量范疇，自然也無(wú)法享受加計(jì)扣除政策。

四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的有效策略

（一）明確研發(fā)費(fèi)用范圍和邊界

研發(fā)費(fèi)用可以概括為直接投入的費(fèi)用、人員人工費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試和試驗(yàn)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、委托外部研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。其中，直接投入費(fèi)用主要指與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的直接支出，如直接消耗的燃料費(fèi)用、材料費(fèi)用等；人員人工費(fèi)用則更多是指研發(fā)人員以及外聘科技人員的薪資、社保費(fèi)用等；折舊費(fèi)用是指企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中應(yīng)用各類固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用主要指企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中所涉及的非專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、用于研發(fā)活動(dòng)的信息化軟件等費(fèi)用的攤銷；設(shè)備試驗(yàn)和調(diào)試費(fèi)用，即產(chǎn)品研發(fā)用到的特殊設(shè)備和專用設(shè)備購(gòu)入和使用產(chǎn)生的費(fèi)用額度；設(shè)計(jì)費(fèi)用則是通過(guò)創(chuàng)造和開發(fā)，創(chuàng)新現(xiàn)有生產(chǎn)工藝和技術(shù)等設(shè)計(jì)活動(dòng)e793188b501b7d20fa2faa9ba38690a76f20c53b025e75a5b44dc4c9882e1b31所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用；委托外部研發(fā)費(fèi)用主要是指高新技術(shù)企業(yè)委托外部個(gè)人和機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的各類費(fèi)用，根據(jù)獨(dú)立交易原則，委托外部研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用支出中；研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用，既不能被列示在上述項(xiàng)目中，但又與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，如資料翻譯、技術(shù)圖書、專家咨詢、注冊(cè)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、代理費(fèi)等等一系列費(fèi)用，其在研發(fā)費(fèi)用支出中所占據(jù)的比例往往不超過(guò)20%。

在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)高新認(rèn)定、加計(jì)扣除、上市標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等口徑不同，盡可能地保障研發(fā)費(fèi)用歸集保持一致，如無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全一致，則需要站在政策差異的角度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的差異進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并提供相應(yīng)的證明材料。

（二）健全研發(fā)費(fèi)用管理制度

首先，要積極細(xì)化現(xiàn)有預(yù)算管理制度，根據(jù)相關(guān)政策的要求，合理劃分不同的研發(fā)活動(dòng)，并準(zhǔn)確歸集和管理研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容。企業(yè)管理人員要正確認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理的重要性，積極推進(jìn)預(yù)算管理制度體系建設(shè)工作，設(shè)置專門預(yù)算編制小組，合理編制各類預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算管理主動(dòng)性，將各類預(yù)算指標(biāo)合理劃分，強(qiáng)化預(yù)算管理效果。

其次，要完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理相關(guān)制度。一是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展實(shí)際，制定對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用管理制度，確保研發(fā)費(fèi)用管理工作開展具備全面的制度支撐。研發(fā)費(fèi)用管理制度制定應(yīng)確保權(quán)責(zé)一致，明確劃分各崗位人員的職責(zé)，并強(qiáng)調(diào)各部門人員共同參與，幫助員工形成良好的成本管理意識(shí)。二是健全相應(yīng)的考核制度，根據(jù)研發(fā)成果，對(duì)研發(fā)人員實(shí)施KPI考核，適當(dāng)提高績(jī)效薪酬在研發(fā)人員薪酬結(jié)構(gòu)中的占比，充分激發(fā)員工工作積極性[4]。

（三）加大對(duì)研發(fā)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比分析

在研發(fā)活動(dòng)開展前，企業(yè)應(yīng)明確新產(chǎn)品立項(xiàng)數(shù)據(jù)以及預(yù)期銷售額，進(jìn)而明確新產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的費(fèi)用和材料投入。在分析研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出比時(shí)，除簡(jiǎn)單的Excel表格登記外，企業(yè)還應(yīng)借助新時(shí)期先進(jìn)的信息技術(shù)，健全財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)以及核算系統(tǒng)，由研發(fā)人員負(fù)責(zé)維護(hù)研發(fā)活動(dòng)的前端數(shù)據(jù)，并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立高效互通關(guān)系，保障所收集的數(shù)據(jù)更為全面和準(zhǔn)確，以免出現(xiàn)遺漏。同時(shí)，還要定期制定研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出比分析報(bào)告，并組織研發(fā)人員對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行匯報(bào)，簽訂保密協(xié)議，保障研發(fā)項(xiàng)目安全。

（四）提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力

首先，要健全研發(fā)人員激勵(lì)機(jī)制，在研發(fā)活動(dòng)開始后，根據(jù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展以及創(chuàng)新性等內(nèi)容，向研發(fā)人員分層次發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)，建立股權(quán)激勵(lì)制度，保障激勵(lì)制度順利落實(shí)，以免流于形式。同時(shí)，為研發(fā)人員提供學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，幫助其掌握更先進(jìn)的科研技術(shù)。

其次，做好產(chǎn)品研發(fā)前市場(chǎng)調(diào)研。企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開展前，應(yīng)主動(dòng)了解所處市場(chǎng)環(huán)境，站在研發(fā)角度，洞察市場(chǎng)需求和未來(lái)走向，了解不同客戶群體的需求差異，并以此為依據(jù)，確定最終的研發(fā)計(jì)劃。

（五）制定統(tǒng)一的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑和報(bào)銷流程

首先，研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門由于專業(yè)不同、知識(shí)背景不同，在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)差異，為盡可能消除這類差異，企業(yè)除了組織各部門相互學(xué)習(xí)外，還可以通過(guò)制定相應(yīng)制度規(guī)范，對(duì)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑進(jìn)行統(tǒng)一。同時(shí)，還要完善研發(fā)費(fèi)用的報(bào)銷流程，對(duì)涉及的費(fèi)用類型詳細(xì)解釋，便于研發(fā)人員按照費(fèi)用類型的不同，合理選擇研發(fā)費(fèi)用計(jì)入賬戶。其次，費(fèi)用報(bào)銷單還要經(jīng)由逐層審批和簽字，對(duì)費(fèi)用合理性進(jìn)行核實(shí)。最后，在預(yù)算管理系統(tǒng)與費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)間建立互通關(guān)系，將預(yù)算計(jì)劃作為研發(fā)費(fèi)用控制的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)管，盡可能地推動(dòng)報(bào)銷流程和研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的統(tǒng)一[5]。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用的歸集和管理一直是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)開展環(huán)節(jié)一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)成本管理的主要構(gòu)成。因此，各高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集工作的重視，分別從明確研發(fā)費(fèi)用范圍和邊界、健全研發(fā)費(fèi)用管理制度、加大對(duì)研發(fā)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比分析、提高產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力、制定統(tǒng)一的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑和報(bào)銷流程等多個(gè)角度，解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中遇到的各類問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：全姣（1986.09－），女，漢族，四川資陽(yáng)人，碩士，會(huì)計(jì)師，研究方向：費(fèi)用管理。