建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集問題及改進(jìn)建議

摘 要：建筑行業(yè)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)占據(jù)著十分重要的地位，具有勞動密集型產(chǎn)業(yè)特征，與高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)較少。對于建筑施工企業(yè)而言，研發(fā)支出就是企業(yè)內(nèi)部針對開發(fā)工程所投入的研究支出，但當(dāng)前建筑施工企業(yè)在研發(fā)支出費(fèi)用歸集方面仍存在一系列問題，對企業(yè)認(rèn)定和所得稅額計(jì)算造成了一定影響。對此本文將分析建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集的重要意義與基本原則，結(jié)合研發(fā)支出歸集的具體問題，提出科學(xué)合理的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；研發(fā)支出歸集；稅務(wù)籌劃；成本核算

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，技術(shù)研發(fā)是提升建筑施工企業(yè)市場競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。在現(xiàn)代建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，研發(fā)費(fèi)用歸集、核算是不可缺少的組成部分。但當(dāng)前在研發(fā)支出歸集方面存在很多問題。要想發(fā)揮出建筑企業(yè)在市場競爭中的全部優(yōu)勢，則必須重視費(fèi)用歸集處理，針對具體問題進(jìn)行深入分析，進(jìn)而制定出科學(xué)合理的針對性優(yōu)化策略，從而推動研發(fā)費(fèi)用管理工作能夠高質(zhì)量發(fā)展，最終促使建筑施工企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出管理更加規(guī)范化。

一、建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集的重要意義

（一）符合法律規(guī)定政策

現(xiàn)如今，建筑施工企業(yè)在新技術(shù)和新產(chǎn)品研發(fā)方面投入了大量資金，不僅能夠獲取核心技術(shù)，還可以加強(qiáng)建筑施工企業(yè)自身競爭優(yōu)勢，從而能夠在稅前扣除相關(guān)研發(fā)費(fèi)用。在此期間，科學(xué)技術(shù)在創(chuàng)新支持發(fā)展過程中，國家稅務(wù)總局科技部也針對研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生提出了一定要求，如果企業(yè)在研發(fā)活動中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用沒有當(dāng)作無形資產(chǎn)被記載到損益中，那么就要在規(guī)定扣除要求基礎(chǔ)上，按照實(shí)際額度的70%再進(jìn)行扣除。而對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出費(fèi)用，還要根據(jù)無形資產(chǎn)成本比例進(jìn)行稅前攤銷。也就是說，關(guān)于研發(fā)支出歸集推出的相關(guān)政策能夠有效激發(fā)企業(yè)參與研發(fā)的力度，稅前扣除也會明顯提升，從而使現(xiàn)代建筑施工企業(yè)可以享受國家提出的減稅降費(fèi)政策待遇。

（二）便于開展稅務(wù)籌劃

在新時(shí)代發(fā)展背景下，建筑施工企業(yè)之間的競爭關(guān)系也開始變得愈發(fā)緊張，整體利潤率并不理想，而通過對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，可以申請高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其稅率達(dá)到了15%，可以應(yīng)用在稅前進(jìn)行計(jì)除，不管是建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出形成無形資產(chǎn)還是計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中，都可以根據(jù)實(shí)際額度的75%進(jìn)行攤銷或扣除。另外，研發(fā)支出歸集還可以幫助建筑施工企業(yè)完成節(jié)稅，資金支出能夠得到適當(dāng)縮減，稅務(wù)籌劃合理性也能夠明顯增強(qiáng)，建筑施工企業(yè)因此可以享受相關(guān)稅收政策。

二、建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集原則

首先，建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集需要具備批準(zhǔn)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)也要與批準(zhǔn)立項(xiàng)密切相關(guān)。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算要清楚明確施工成本與研發(fā)費(fèi)用之間的界限，不能在研發(fā)項(xiàng)目中加入無關(guān)費(fèi)用。其次，建筑施工企業(yè)要單獨(dú)成立項(xiàng)目研發(fā)機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)人員與專業(yè)設(shè)備。再次，建筑施工企業(yè)相關(guān)部門要建立起研發(fā)合作關(guān)系。相關(guān)研發(fā)資料也與企業(yè)多項(xiàng)領(lǐng)域密切相關(guān)。與常規(guī)業(yè)務(wù)相比，研發(fā)支出歸集的特殊性僅憑財(cái)務(wù)人員并不能完成賬務(wù)處理，需要企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮統(tǒng)一協(xié)調(diào)作用，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)和技術(shù)部門為主體的基本原則，構(gòu)建完善的管理制度，確保稅收優(yōu)惠政策能夠發(fā)揮出最大優(yōu)勢。最后，新稅法要求建筑施工企業(yè)必須保證研發(fā)費(fèi)用核算的完整性，精準(zhǔn)反映各項(xiàng)活動開展期間的費(fèi)用支出，分別在費(fèi)用化與資本化支出兩個(gè)方面展開二級科目核算。從而使研發(fā)薪資、補(bǔ)貼以及活動其他費(fèi)用都可以得到精準(zhǔn)無誤的歸集。

三、研發(fā)支出對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)o形資產(chǎn)的開發(fā)進(jìn)程劃分為兩方面內(nèi)容，分別是研究階段和開發(fā)階段。在新會計(jì)準(zhǔn)則中明確提出，研究時(shí)期并不能產(chǎn)生明確的無形資產(chǎn)，而是在開發(fā)預(yù)測時(shí)期很容易出現(xiàn)沒有經(jīng)過確認(rèn)的無形資產(chǎn)。所以建筑施工企業(yè)研究時(shí)期的支出就可以充當(dāng)研發(fā)支出費(fèi)用。針對符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用支出，還要進(jìn)行資本化處理。從建筑施工企業(yè)發(fā)展角度來看，大部分研發(fā)項(xiàng)目都是在施工項(xiàng)目基礎(chǔ)上開展的[1]。但由于施工條件存在明顯差異，導(dǎo)致很多研發(fā)項(xiàng)目無法從一而終。一方面是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的周期較長，工程項(xiàng)目具有明顯流動性，內(nèi)部人員經(jīng)常會發(fā)生頻繁調(diào)動，導(dǎo)致很多員工無法在原有工作環(huán)境和工作條件內(nèi)完成研發(fā)項(xiàng)目。另一方面，在建筑工程項(xiàng)目逐漸深入過程中，研發(fā)材料與動力無法及時(shí)提供，導(dǎo)致部分研發(fā)項(xiàng)目始終處于研究過程中，費(fèi)用化問題持續(xù)不斷。除此之外，建筑施工企業(yè)通常會采用完工百分比方式來執(zhí)行核算，但研發(fā)費(fèi)用作為一種期間費(fèi)用并不構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期成本，進(jìn)而對毛利率水平造成了一定影響。隨著期間費(fèi)用在項(xiàng)目利潤表中占比不斷增加，被直接計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中，對建筑工程項(xiàng)目的當(dāng)期利潤總額造成了一定影響。正是因?yàn)檠邪l(fā)支出費(fèi)用具備以上特征，導(dǎo)致部分建筑施工企業(yè)出現(xiàn)了自主擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用支出的問題，將處理研發(fā)費(fèi)用看作是調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的主要工具。

四、建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集問題

（一）研發(fā)支出預(yù)算不合理

建筑施工企業(yè)研發(fā)支出預(yù)算主要是指企業(yè)根據(jù)立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目和課題討論內(nèi)容，針對課題開展期間可能產(chǎn)生的各類費(fèi)用提前制定方案并納入各類費(fèi)用明細(xì)表當(dāng)中。建筑施工企業(yè)要想順利實(shí)現(xiàn)研發(fā)資金合理配置，必須保證研發(fā)支出預(yù)算編制的正確性，進(jìn)而對各項(xiàng)目資源進(jìn)行合理規(guī)劃利用，從而使研發(fā)項(xiàng)目能夠發(fā)揮出重要價(jià)值。但預(yù)算編制期間大部分項(xiàng)目研發(fā)技術(shù)人員都是根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)有情況編制預(yù)算表，忽略了財(cái)務(wù)和預(yù)算工作人員的重要作用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)歸集不及時(shí)以及實(shí)際與預(yù)算偏差較大等問題。

（二）研發(fā)支出與工程成本劃分界限不清

建筑工程項(xiàng)目通常需要較長的周期來完成，同時(shí)具有工程不重復(fù)的特點(diǎn)，這使得建筑領(lǐng)域的研發(fā)活動與普通制造企業(yè)存在顯著差異。在建筑施工企業(yè)中，研發(fā)工程主要以實(shí)際項(xiàng)目為依托，施工與研發(fā)活動同時(shí)進(jìn)行，這就要求工程師必須在工程建設(shè)成本與研發(fā)經(jīng)費(fèi)之間進(jìn)行清晰劃分。在各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)賬之前，工程師需要準(zhǔn)確判斷哪些費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用。然而，在實(shí)際施工中，各項(xiàng)費(fèi)用往往呈現(xiàn)出研發(fā)性質(zhì)的支出特點(diǎn)，這給工程師帶來了困擾，使得他們難以進(jìn)行精準(zhǔn)判斷。研發(fā)費(fèi)用和施工費(fèi)用之間的界限變得模糊不清，增加了成本管理的難度。此外，建筑工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和不確定性也給研發(fā)活動帶來挑戰(zhàn)，需要企業(yè)在管理上進(jìn)行更加細(xì)致的規(guī)劃和控制。為了有效管理建筑工程項(xiàng)目中的研發(fā)活動，企業(yè)需要建立明晰的成本核算體系和研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制，確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理使用和核算。同時(shí)，加強(qiáng)對工程師的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高他們對研發(fā)費(fèi)用與施工費(fèi)用的識別能力，有助于提升研發(fā)活動的效率和質(zhì)量，推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和競爭力的提升。

（三）部門之間配合性不高

研發(fā)支出要想實(shí)現(xiàn)合理歸集，單純依靠財(cái)務(wù)部門付出是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。工程項(xiàng)目建設(shè)期間的研發(fā)支出歸集經(jīng)常會面臨各種各樣的問題，比如：財(cái)務(wù)與工程部門業(yè)務(wù)對接不當(dāng)、研發(fā)與非研發(fā)支出之間的劃分界限不清晰以及研發(fā)支出沒能精準(zhǔn)入賬等等。這些問題都會導(dǎo)致研發(fā)支出入賬劃分缺乏合理性，進(jìn)而會引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象，導(dǎo)致原本應(yīng)該投入研發(fā)支出方面的經(jīng)費(fèi)充當(dāng)施工成本與工程管理費(fèi)用等等。導(dǎo)致這一問題的根本原因就是各部門缺少緊密配合。

（四）研發(fā)支出歸集精準(zhǔn)性不強(qiáng)

建筑施工企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目之前通常都會進(jìn)行一系列預(yù)算工作。但在實(shí)際預(yù)算期間，由于部分企業(yè)考慮片面以及預(yù)算制度不合理，導(dǎo)致預(yù)算精準(zhǔn)性無法獲得保證，對后期研發(fā)工作順利開展造成了一定影響，核算管理工作也開始變得越來越復(fù)雜[2]。引發(fā)此類問題的主要原因包括以下兩方面：一是建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算方案制定方面仍存在一定的問題，對項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算精準(zhǔn)性造成了一定影響；二是項(xiàng)目在開展期間面臨著很多難題，不確定風(fēng)險(xiǎn)因素較多，需要多次攻克才能夠順利解決。如果在項(xiàng)目研發(fā)支出歸集過程中不能綜合考慮這些影響因素，那么就會導(dǎo)致最終的預(yù)算結(jié)果與實(shí)際需求不符，最終對研發(fā)費(fèi)用核算與歸集造成阻礙。

（五）研發(fā)成本核算有待優(yōu)化

不同研發(fā)項(xiàng)目在費(fèi)用分?jǐn)偡矫娲嬖诿黠@區(qū)別。所以在建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集與核算期間，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)情況選擇合適方法，整個(gè)過程要求研發(fā)支出歸集與核算都要按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而，部分研發(fā)費(fèi)用支出在核算與歸集時(shí)并沒有可靠參考依據(jù)，導(dǎo)致研發(fā)支出歸集出現(xiàn)了一系列不合理的問題。除此之外，建筑施工企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目具有長期性與復(fù)雜性特征，這也導(dǎo)致研發(fā)支出歸集難度較高，成本核算也表現(xiàn)出合理性缺失問題。

五、優(yōu)化建筑施工企業(yè)研發(fā)支出歸集的有效策略

（一）加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)與合作

建筑施工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的研發(fā)支出管理制度，在制度內(nèi)容中明確規(guī)劃各部門責(zé)任范圍。在此基礎(chǔ)上，還要在研發(fā)支出管理制度制定方面加大力度，制定相關(guān)評估和監(jiān)管機(jī)制，確保建筑施工企業(yè)可以實(shí)時(shí)掌握研發(fā)支出進(jìn)展，通過專業(yè)研發(fā)支出管理模式來實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化費(fèi)用核算管理。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要組織各部門之間進(jìn)行彼此培訓(xùn)，促使對方能夠取長補(bǔ)短，幫助財(cái)務(wù)部門深入了解研發(fā)支出相關(guān)知識，辨別研發(fā)支出與項(xiàng)目成本之間的不同之處。除此之外，建筑施工企業(yè)要針對研發(fā)工程進(jìn)行單獨(dú)管理和核算。如果無法區(qū)分是研發(fā)支出還是項(xiàng)目成本，就要按照規(guī)范管理要求分?jǐn)側(cè)胭~。針對研發(fā)支出中的人工費(fèi)用，建筑施工企業(yè)還要將研發(fā)人員名單遞交給人事部門，確保研發(fā)與非研發(fā)人員的薪酬待遇得到明確歸集。

（二）規(guī)范研發(fā)支出流程與費(fèi)用管理

建筑工程研發(fā)費(fèi)用的合理使用與歸集，需要建筑施工企業(yè)各個(gè)部門展開合理明確的分工，明確項(xiàng)目研究具體方向，做好人工成本統(tǒng)計(jì)與項(xiàng)目備案管理等工作。在此期間，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)支出的歸集與核算，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)費(fèi)用，將最終轉(zhuǎn)化成果體現(xiàn)在部門當(dāng)中[3]。同時(shí)，還要與研發(fā)部門內(nèi)部員工進(jìn)行交流和探索，確保后期費(fèi)用能夠順利完成歸集，制定明確清晰的賬目。尤其是對于中小型建筑施工企業(yè)而言，負(fù)責(zé)人還要保證研發(fā)工作能夠按照前期評估規(guī)范要求展開，實(shí)施單獨(dú)立項(xiàng)核算，促使研發(fā)成果能夠朝技術(shù)方向轉(zhuǎn)變，為新時(shí)期建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展鋪墊基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理與費(fèi)用歸集核算

為確保建筑工程項(xiàng)目研發(fā)后期成本核算能夠精準(zhǔn)合理，則必須不斷強(qiáng)化企業(yè)的費(fèi)用歸集與具體核算。在此期間，項(xiàng)目研發(fā)初期要綜合考慮多方面影響因素，及時(shí)針對研發(fā)費(fèi)用支出或不合理問題提出意見，對于經(jīng)濟(jì)性較差的項(xiàng)目要及時(shí)進(jìn)行整改或放棄，避免出現(xiàn)不必要的資金浪費(fèi)問題。除此之外，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)研發(fā)項(xiàng)目具有一定的復(fù)雜性，所以企業(yè)要不斷提升研發(fā)費(fèi)用歸集和管理力度，做好審查工作，在項(xiàng)目開展期間或開展后期，都要保證研發(fā)費(fèi)用可以投入對應(yīng)流程中，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用私自挪用問題。

（四）對研發(fā)支出費(fèi)用核算進(jìn)行細(xì)化

建筑施工企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用主要包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用以及無形資產(chǎn)攤銷等相關(guān)費(fèi)用。其中，針對人工費(fèi)用要在統(tǒng)計(jì)過程中，明確不同研發(fā)工程的人員屬性，制定清晰明確的薪資明細(xì)表和五險(xiǎn)公積金明細(xì)表。針對外聘研發(fā)人員還要按照勞動合同規(guī)定計(jì)入人工費(fèi)用中，將合同復(fù)印件作為參考依據(jù)。直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗和用于調(diào)試的產(chǎn)品制造費(fèi)用。這些費(fèi)用需要制定材料明細(xì)表，將數(shù)量、材料名稱以及單價(jià)等信息標(biāo)注清楚，由工程師在單據(jù)上明確標(biāo)注與課題相關(guān)的費(fèi)用金額[4]。除此之外，在明確研發(fā)活動儀器折舊費(fèi)用統(tǒng)計(jì)信息之后，還要由建筑工程師確定好工程研發(fā)活動中需要用到的儀器，將研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表格作為主要參考依據(jù)。

（五）多部門協(xié)作對過程性資料進(jìn)行規(guī)范留存

建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展情況，判斷研發(fā)費(fèi)用是否可以滿足歸集范圍和核算要求，通過填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表來獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對研發(fā)人員名單、考勤以及設(shè)備儀器等資產(chǎn)情況進(jìn)行妥善備注保管，隨后根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門提出的相關(guān)要求對所有資料信息進(jìn)行檢查核實(shí)。如果稅務(wù)部門對項(xiàng)目存在爭議，那么就要由科技部門鑒定意見是否合理。針對不符合加計(jì)扣除條件的信息就要及時(shí)按照法律規(guī)定補(bǔ)繳稅款，確保稅收征管相關(guān)規(guī)定要求得到正確處理。

結(jié)束語

綜上所述，關(guān)于建筑施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集和日常維護(hù)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，只有企業(yè)從思想上重視研發(fā)支出歸集并進(jìn)行提前規(guī)劃，才能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)持續(xù)創(chuàng)造福利和價(jià)值。同時(shí)，加強(qiáng)研發(fā)支出歸集管理也是現(xiàn)代建筑施工企業(yè)開展科技稅收管理的重要環(huán)節(jié)。因此，建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入分析研發(fā)費(fèi)用歸集結(jié)算中的各類問題并進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，從而使建筑施工企業(yè)自身競爭優(yōu)勢能夠得到顯著提升，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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