能源企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

摘 要：本文從能源企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性闡釋出發(fā)，分析了目前能源企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制上存在的突出問題，主要包括內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風(fēng)險評估機(jī)制不健全、信息化管控水平較低，對此，本文通過研究，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：能源企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險

一、能源企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

財務(wù)內(nèi)部控制是運用財務(wù)手段實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管控的現(xiàn)代企業(yè)常用管理措施，對能源企業(yè)而言，做好財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中十分重要的項目之一[1]。能源企業(yè)是國家的支柱型企業(yè)，因此做好能源企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要。財務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)域運用財務(wù)方面的審計、核算、監(jiān)督、控制等手段加強(qiáng)內(nèi)部資金流、資源流管控，以有效地監(jiān)督管理，防止內(nèi)部舞弊，避免資金資源不當(dāng)配置和調(diào)用的管理措施[2]。通過加強(qiáng)能源企業(yè)的內(nèi)部控制，可以讓能源企業(yè)在經(jīng)營管理上更加穩(wěn)健，減少因為在經(jīng)營管理上出現(xiàn)的意外和負(fù)面因素而可能導(dǎo)致的一系列風(fēng)險。

（一）能夠確保企業(yè)正常運行

能源企業(yè)如果出現(xiàn)資金資源配置不當(dāng)，一些資源閑置就可能得不到有效利用或一些資源供給不及時，從而會導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)營穩(wěn)定性方面的風(fēng)險，由于能源企業(yè)在運營上有高度的連續(xù)性要求，任何危害企業(yè)經(jīng)營連續(xù)性的情況出現(xiàn)，都有可能讓能源企業(yè)遭受重大損失，因此通過運用財務(wù)手段加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與控制，保障各項資金資源的合理配置與利用，才能更好地維護(hù)企業(yè)正常運行。同時通過加強(qiáng)內(nèi)控，可以防止管理人員做出因為濫用職權(quán)、崗位不作為、職務(wù)侵占、營私舞弊等不良行為而為企業(yè)帶來的風(fēng)險損失。避免因為管理措施不到位，管理人員失職可能造成的經(jīng)營風(fēng)險，這在保障企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性上是非常必要的。財務(wù)內(nèi)部控制在內(nèi)部監(jiān)督與管控上具有其他管理措施不具有的作用和功能，能源企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，不僅是維持企業(yè)經(jīng)營健康性的要求，也是提升企業(yè)管理水平、保障企業(yè)運行穩(wěn)定性、安全性的必然要求。

（二）能夠確保企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性

通過實施內(nèi)部控制，能源企業(yè)還可以運用財務(wù)措施對各類會計數(shù)據(jù)信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)失實、空缺、錯誤的會計信息，可以及時采取措施進(jìn)行補救，防止因為會計信息統(tǒng)計核算方面出現(xiàn)的錯誤而為企業(yè)經(jīng)營管理帶來意外風(fēng)險。因為在能源企業(yè)的經(jīng)營管理上，決策層管理人員主要通過基層傳遞上來的各類會計信息了解企業(yè)的運營情況，如果會計信息統(tǒng)計不夠真實準(zhǔn)確，傳遞不及時，信息內(nèi)容出現(xiàn)錯誤，必然導(dǎo)致能源企業(yè)決策層在經(jīng)營管理上被誤導(dǎo)，無法做出科學(xué)的合理的管理決策，而通過實施內(nèi)部控制，及時對會計信息的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查校驗，就可以及時發(fā)現(xiàn)會計信息失實的問題，糾正一些錯誤和不實的會計信息，從而防止企業(yè)的決策層依據(jù)錯誤失實的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷做出錯誤的管理決策[3]。所以通過加強(qiáng)能源企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠保障企業(yè)會計信息的真實準(zhǔn)確，為企業(yè)經(jīng)營管理決策的正確性提供保障。

（三）能夠確保能源企業(yè)資產(chǎn)安全

由于能源企業(yè)屬于典型的重資產(chǎn)企業(yè)，資產(chǎn)管理一直以來都是能源企業(yè)日常經(jīng)營管理上的重大項目，但是因為資產(chǎn)管理的具體工作涉及固定資產(chǎn)管理、投資管理、融資管理、無形資產(chǎn)管理、并購控股管理等多個項目，企業(yè)的決策層必然要對負(fù)責(zé)管理人員給予授權(quán)才能實施有效全面的資產(chǎn)管理，這就造成企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離的問題，負(fù)責(zé)能源企業(yè)資產(chǎn)管理的責(zé)任人往往不是資產(chǎn)的所有權(quán)人，而這些具體負(fù)責(zé)管理的人員，如果利用手中掌握的職權(quán)去侵占資產(chǎn)、挪用占用企業(yè)資產(chǎn)為自身謀取私利，很有可能為能源企業(yè)帶來巨大的資產(chǎn)損失。所以，通過建立財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，對企業(yè)資產(chǎn)管理的情況進(jìn)行及時監(jiān)督與控制，可以防止管理人員在資產(chǎn)管理上營私舞弊和做出不當(dāng)?shù)墓芾硇袨?，對維護(hù)能源企業(yè)資產(chǎn)的安全性具有重大意義。

（四）能夠幫助能源企業(yè)防范、化解風(fēng)險

通過實施內(nèi)部控制，還可以讓能源企業(yè)有效實施內(nèi)部運營情況的監(jiān)督，以有效的財務(wù)手段，發(fā)現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的運營異常，如資金不足、應(yīng)收賬款回收超期、原材料庫存量過低、資源設(shè)備市場采購價波動變化等，從而以及時的管理決策進(jìn)行應(yīng)對，防止經(jīng)營管理上的一些異常情況為企業(yè)帶來意外風(fēng)險。

二、能源企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的前提是完善內(nèi)部控制環(huán)境。我國能源企業(yè)大多是國有大中型企業(yè)，一些企業(yè)中重要崗位的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)并未完全分離，存在高管人員同時兼任董事會董事的情況，因此企業(yè)依據(jù)自身的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，可能會面臨需要監(jiān)督的對象是財務(wù)部門的上級領(lǐng)導(dǎo)，甚至有權(quán)管理財務(wù)部門，撤銷財務(wù)部門做出的決策的問題。如果能源企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制一旦需要監(jiān)督控制的對象是上層管理人員，內(nèi)控監(jiān)督可能會受到行政干預(yù)而失效，加之很多能源企業(yè)設(shè)置了黨委，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時還是黨委成員，如果負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人在黨委中處在下層，而黨委領(lǐng)導(dǎo)是被監(jiān)督的對象，很有可能受到黨組織關(guān)系影響而導(dǎo)致內(nèi)部控制不力或失效[4]。另外，能源企業(yè)的管理制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部制度環(huán)境的構(gòu)成要素，如果財務(wù)部門通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)某管理人員失職，但是因為制度設(shè)計其失職行為讓其遭受的處罰太輕，而失職為其帶來的非法所得數(shù)額超過處罰的損失，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的情況發(fā)生，因此，如果能源企業(yè)在內(nèi)部管理體制上存在不合理的設(shè)計，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不佳，從而影響財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全

目前很多能源企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制上，采用的依然是傳統(tǒng)的風(fēng)控管理辦法，通過審查各項財務(wù)指標(biāo)，分析可能存在的內(nèi)部管理問題，但是因為傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)在信息反應(yīng)的及時性、有效性方面比較滯后，所以能源企業(yè)的風(fēng)控在風(fēng)險評價上也存在滯后性的問題，同時因為缺乏對投資項目風(fēng)險的評估指標(biāo)，無法有效評估能源企業(yè)的項目投資端風(fēng)險，這就使得能源企業(yè)的內(nèi)部控制在風(fēng)險評估上存在漏洞和不足，只能評估自身的財務(wù)風(fēng)險、資金流動性風(fēng)險、融資風(fēng)險、應(yīng)收賬款風(fēng)險等有限的經(jīng)營管理風(fēng)險，而無法評估企業(yè)投資風(fēng)險、運營安全性風(fēng)險、原材料市場價格波動風(fēng)險、管理人員道德風(fēng)險、需求端風(fēng)險等跟外部活動有關(guān)的風(fēng)險，能源企業(yè)運用財務(wù)風(fēng)險控制手段建立的風(fēng)評機(jī)制不夠健全完善，必然會導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險識別與監(jiān)督控制上存在不足。

（三）信息化管控水平較低

當(dāng)今時代隨著科技的進(jìn)步，以計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等為代表的高新科技大量應(yīng)用于各個行業(yè)領(lǐng)域當(dāng)中，為各行各業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”升級提供了強(qiáng)有力的推動力，通過引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)建立電算化的財務(wù)管理系統(tǒng)成為潮流趨勢。目前多數(shù)能源企業(yè)都建立了財務(wù)管理電算化系統(tǒng)，在能源企業(yè)中，傳統(tǒng)的依靠財務(wù)人員純?nèi)斯みM(jìn)行會計信息統(tǒng)計核算的工作業(yè)務(wù)模式越來越無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科技化發(fā)展的需要。在內(nèi)部控制方面，以往由企業(yè)每月匯總財務(wù)信息制作報表，會計人員通過定期查看報表信息實施內(nèi)部監(jiān)督與控制的落后管理模式已經(jīng)嚴(yán)重滯后于當(dāng)今信息化發(fā)展的時代。很多能源企業(yè)雖然購置了信息化的辦公設(shè)施、通信設(shè)備，但是很多負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的財務(wù)人員思想陳舊，管理理念落后，不了解信息技術(shù)，財務(wù)電算化方面專業(yè)能力低下，不會使用現(xiàn)代化的信息化財務(wù)數(shù)據(jù)管理模式進(jìn)行會計信息的實時采集與分析，在內(nèi)部控制上依然采用每月看報表的落后工作方法，內(nèi)部控制信息化程度很低，新技術(shù)的優(yōu)勢沒有充分發(fā)揮，這必然影響到能源企業(yè)內(nèi)部控制的及時性和工作效率。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

為了更好地構(gòu)建能源企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，能源企業(yè)應(yīng)參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的有關(guān)內(nèi)容，對企業(yè)的管理體制進(jìn)行系統(tǒng)化建設(shè)與完善。首先要黨政分離，把黨務(wù)組織管理方面的工作跟企業(yè)經(jīng)營管理分開，避免兩個系統(tǒng)相互干擾，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制被行政關(guān)系、黨務(wù)關(guān)系掣肘，出現(xiàn)內(nèi)控失效的問題。其次要建立經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)分離的管理體制，對于企業(yè)的常務(wù)董事、監(jiān)事，應(yīng)避免讓其兼任企業(yè)的管理職務(wù)而設(shè)立專門監(jiān)事會，負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作，監(jiān)事會會同獨立于企業(yè)的第三方會計師事務(wù)所，成立內(nèi)部審計委員會，建立獨立于企業(yè)管理系統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督委員會，再針對具體項目的內(nèi)控監(jiān)督問題，建立工作組，委派專門人員負(fù)責(zé)中層以上管理崗位的內(nèi)部審計監(jiān)督與控制，企業(yè)的重大投資項目、資產(chǎn)管理項目由監(jiān)事會直接負(fù)責(zé)實施內(nèi)控監(jiān)督，這樣才能通過完善管理體制，消除管理上相互掣肘的問題，為能源企業(yè)更為有效地內(nèi)部控制創(chuàng)造理想環(huán)境[5]，其審計工作流程如圖1所示。

與此同時，能源企業(yè)應(yīng)秉持現(xiàn)代科學(xué)管理思想，完善內(nèi)部控制程序。在某些具體項目的風(fēng)險評估上，由隸屬于監(jiān)事會的工作組出面進(jìn)行評估，按照評估結(jié)果→初步認(rèn)定缺陷→匯總?cè)毕荨到y(tǒng)分析→制定整改方案→審批→執(zhí)行方案的程序進(jìn)行內(nèi)部控制。這樣通過建立一整套科學(xué)的風(fēng)險評議和內(nèi)部控制程序，擺脫開人為操作因素對內(nèi)控有效性的影響，才能構(gòu)建最理想的能源企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加快風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)

為了更好地實施能源企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)控評議機(jī)制的前端建設(shè)，采用有效措施及時識別風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)問題，讓內(nèi)部控制同時具有事前、事中、事后的控制功能，才能更好地完善能源企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，避免以往僅依靠事后發(fā)現(xiàn)問題再處理可能導(dǎo)致的內(nèi)控不及時、損失擴(kuò)大等方面的問題。對此，能源企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險識別→風(fēng)險評估→應(yīng)對方案制定→處理執(zhí)行→效果回顧為程序的內(nèi)部控制的風(fēng)險評估機(jī)制，同時進(jìn)行信息化建設(shè)，構(gòu)建采集分析企業(yè)經(jīng)營管理方面數(shù)據(jù)信息的平臺系統(tǒng)，實時評估經(jīng)營管理上各項指標(biāo)的變化，發(fā)現(xiàn)異常及時進(jìn)行風(fēng)險分析，從而盡早識別風(fēng)險并針對性地加強(qiáng)事先的風(fēng)險預(yù)防與控制。還要建立針對內(nèi)部風(fēng)險、外部風(fēng)險的風(fēng)險評估子體系，針對市場價格波動因素、投資風(fēng)險、資產(chǎn)折價風(fēng)險、匯率風(fēng)險、技術(shù)升級風(fēng)險、法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、稅務(wù)籌劃風(fēng)險等各個方面的風(fēng)險因素實施評估，通過建立系統(tǒng)化的風(fēng)險評估機(jī)制，讓企業(yè)可以更為全面有效地識別各類風(fēng)險，針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險及時采取措施進(jìn)行應(yīng)對，從而維護(hù)企業(yè)經(jīng)營的健康性和穩(wěn)定性。

（三）合理配置數(shù)字技術(shù)

能源加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，一定要引入先進(jìn)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)平臺，把企業(yè)的各個部門經(jīng)營管理信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)實時采集，并運用SQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)、云存儲、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對財務(wù)系統(tǒng)中各類數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，以程序自動分析的方式評估各類風(fēng)險，識別內(nèi)控問題，通過對原有的財務(wù)管理團(tuán)隊進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，讓財務(wù)人員全面掌握信息技術(shù)、財務(wù)電算化技術(shù)，基于大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)控監(jiān)督理論等，提升企業(yè)財務(wù)部門的現(xiàn)代化水平。同時能源企業(yè)可以跟具有專業(yè)資質(zhì)的第三方軟件公司合作，提供技術(shù)服務(wù)，建立信息化、網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)控管理中心。成立“數(shù)據(jù)采集層—數(shù)據(jù)庫層—數(shù)據(jù)處理層—應(yīng)用層”多層數(shù)據(jù)自動化管理機(jī)制，讓風(fēng)險識別和預(yù)警等常規(guī)的監(jiān)督工作由系統(tǒng)自動完成，這樣可以讓能源企業(yè)形成全天候二十四小時不間斷的智能化內(nèi)控機(jī)制，從而更好地運用科技的力量加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

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作者簡介：汪夢琪（1992.08－），女，漢族，安徽桐城人，會計師，研究方向：會計學(xué)。