集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的審核、執(zhí)行和調(diào)整

摘 要：做好預(yù)算管理的關(guān)鍵是強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)權(quán)必須明確，指標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)合理，流程優(yōu)化，信息化水平較高。集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬企業(yè)預(yù)算審核包括對(duì)職能部門(mén)審核、以預(yù)算預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審核關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)標(biāo)審核。做好集團(tuán)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制模式、流程、監(jiān)控以及預(yù)算分析和調(diào)整等。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；資金管理；系統(tǒng)；功能流程；操作方法

國(guó)家“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要指出，深化預(yù)算管理體制改革、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制的宏觀指導(dǎo)和預(yù)算監(jiān)督 [1]。黨的二十大報(bào)告指出，健全現(xiàn)代預(yù)算制度推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。集團(tuán)總部一般是集團(tuán)正式的管理中心，所屬各公司是各利潤(rùn)中心或成本中心。這種企業(yè)結(jié)構(gòu)形成了集團(tuán)企業(yè)獨(dú)特的全面預(yù)算管理模式。集團(tuán)企業(yè)如何做好全面預(yù)算管理，這是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必須進(jìn)行思考的問(wèn)題。

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的特點(diǎn)

（一）集團(tuán)企業(yè)分級(jí)管控管理模式特點(diǎn)

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)具有鮮明的“運(yùn)營(yíng)管理控制特色”：統(tǒng)一安排年度預(yù)算，集團(tuán)所屬各個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)本部的預(yù)算指標(biāo)完成。它要求應(yīng)有一整套集團(tuán)統(tǒng)一的預(yù)算管理體系。必須兼顧所屬企業(yè)的個(gè)性化管理要求。形成了集團(tuán)企業(yè)“分級(jí)管理控制”的特點(diǎn)。集團(tuán)企業(yè)要對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理情況進(jìn)行梳理，對(duì)需要統(tǒng)一的項(xiàng)目實(shí)施統(tǒng)籌統(tǒng)一管理，制定集團(tuán)統(tǒng)一的預(yù)算管理方案。所屬企業(yè)在集團(tuán)預(yù)算管理方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，這有利于在保證預(yù)算管理統(tǒng)一的基礎(chǔ)上滿(mǎn)足各個(gè)所屬企業(yè)的管理需要。

（二）集團(tuán)企業(yè)上下結(jié)合管理模式特點(diǎn)

集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)確定過(guò)程是根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略給出指導(dǎo)性框架要求，所屬各企業(yè)按自身的資源狀況提出各自的預(yù)算目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)對(duì)比指導(dǎo)性意見(jiàn)和框架要求與所屬企業(yè)目標(biāo)的差異，進(jìn)行綜合平衡得出集團(tuán)的年度預(yù)算。通過(guò)“上下結(jié)合”模式實(shí)現(xiàn)有效的溝通和平衡，統(tǒng)籌安排，得出切實(shí)可行的集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)做好全面預(yù)算管理的關(guān)鍵

（一）強(qiáng)有力的集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理組織領(lǐng)導(dǎo)

集團(tuán)全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)內(nèi)部組織和個(gè)人的切身利益，全面預(yù)算管理越嚴(yán)謹(jǐn)，在企業(yè)內(nèi)部的阻力有可能越大，要推動(dòng)全面預(yù)算管理，必須有集團(tuán)權(quán)力機(jī)構(gòu)和管理層的強(qiáng)有力推動(dòng)。

（二）集團(tuán)企業(yè)、個(gè)人權(quán)責(zé)必須明確

全面預(yù)算管理要真實(shí)做到“全面”，就要求集團(tuán)企業(yè)中各個(gè)組織和個(gè)人的權(quán)責(zé)必須明確，否則全面預(yù)算管理就是空談。

（三）集團(tuán)企業(yè)指標(biāo)設(shè)計(jì)必須科學(xué)合理

全面預(yù)算對(duì)企業(yè)組織和個(gè)人的導(dǎo)向性極強(qiáng)，必須設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)和指標(biāo)值。如以利潤(rùn)絕對(duì)額為預(yù)算指標(biāo)，組織和個(gè)人大多考慮創(chuàng)造更多的利潤(rùn)；如以回報(bào)率相對(duì)指標(biāo)為預(yù)算指標(biāo)，組織要考慮回報(bào)率是否高于集團(tuán)規(guī)定的回報(bào)率，有些回報(bào)率低而有利潤(rùn)的業(yè)務(wù)可能就不做了。所以，必須按集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系。

（四）集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理流程必須優(yōu)化

實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程是流程優(yōu)化和再造的過(guò)程，必須預(yù)先設(shè)定好科學(xué)合理的流程，不然，預(yù)算管理工作就難以落實(shí)和開(kāi)展。

（五）全面預(yù)算管理是整合性的管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理具有全面控制的能力。全面預(yù)算管理是一個(gè)有效的管理平臺(tái)，具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、溝通、激勵(lì)功能。如全面預(yù)算管理體系包括文化體系、組織體系、運(yùn)行體系、流程體系、制度體系。

全面預(yù)算管理制度體系主要包括預(yù)算編制管理辦法、執(zhí)行控制、預(yù)算修正和調(diào)整、分析管理、追加管理、仲裁管理、考評(píng)管理、預(yù)算管理、基礎(chǔ)規(guī)范等。

三、集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬企業(yè)預(yù)算審核

預(yù)算審核是集團(tuán)管理所屬企業(yè)預(yù)算編制的重要手段和程序，要做好對(duì)所屬企業(yè)預(yù)算審核，就要采取有效的方法。

（一）集團(tuán)企業(yè)職能部門(mén)審核

集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)收到所屬企業(yè)上報(bào)的預(yù)算后，必須把所屬企業(yè)的預(yù)算表格發(fā)給職能部門(mén)審核，由各職能部門(mén)審核各自管理的預(yù)算項(xiàng)目，確保所屬企業(yè)全面預(yù)算管理的真實(shí)性、合理性和實(shí)效性。

（二）以集團(tuán)預(yù)算預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算預(yù)測(cè)時(shí)，必須對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行的預(yù)算進(jìn)行預(yù)測(cè)，集團(tuán)企業(yè)的預(yù)測(cè)通常是在比較理想情況下的結(jié)果，所以，這也就成了衡量所屬企業(yè)預(yù)算是否科學(xué)、合理的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)預(yù)算的差距必須重點(diǎn)分析，查出差距主要出現(xiàn)在哪些地方。

（三）集團(tuán)企業(yè)重點(diǎn)審核關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬企業(yè)的審核也不可能面面俱全，因此，必須抓住關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核，這主要有收入增長(zhǎng)幅度、成本費(fèi)用增長(zhǎng)幅度、利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等。

（四）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算必須做好對(duì)標(biāo)審核

集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬企業(yè)的預(yù)算審核不能僅僅就當(dāng)年的預(yù)算而審核，還要進(jìn)行對(duì)標(biāo)比較，評(píng)估其預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性[2]。第一，要和企業(yè)的往年數(shù)據(jù)作縱向?qū)Ρ?，看相?duì)往年是否有所進(jìn)步。第二，同板塊內(nèi)企業(yè)之間要進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，看在同板塊中主要預(yù)算指標(biāo)處于什么位置，是否有效地利用了企業(yè)的資源。第三，與行業(yè)內(nèi)比較先進(jìn)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，看企業(yè)在行業(yè)中所處的地位，如與行業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)先者存在較大差距，必須找出造成差距原因，研究如何解決。

四、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制

（一）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解

第一，按時(shí)間維度分析，在時(shí)間維度上把企業(yè)年度預(yù)算細(xì)分為季度和月度預(yù)算，通過(guò)逐步實(shí)現(xiàn)分期預(yù)算目標(biāo)的方法以確保年度預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

第二，按責(zé)任中心維度。以書(shū)面形式例如簽訂預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任書(shū)、發(fā)文下達(dá)預(yù)算通知等多種形式通知各責(zé)任中心、部門(mén)及各個(gè)相關(guān)責(zé)任人。目標(biāo)分解和落實(shí)必須客觀具體，責(zé)任清晰，通過(guò)局部預(yù)算的完成以確保集團(tuán)企業(yè)各所屬企業(yè)總體預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。

（二）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算的控制模式

預(yù)算控制是預(yù)算管理是否科學(xué)有效的決定性環(huán)節(jié)，集團(tuán)企業(yè)建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理流程特別重要。由于企業(yè)的形式復(fù)雜多樣，可能有多種的預(yù)算控制需求，按照不同企業(yè)的特點(diǎn)，集團(tuán)可以采取以下預(yù)算控制模式。

第一，集團(tuán)企業(yè)年度預(yù)算+月度預(yù)算+項(xiàng)目管控的模式。這種模式通過(guò)年度、月度預(yù)算及項(xiàng)目管理控制來(lái)進(jìn)行多重控制，適用于既編制年度預(yù)算，又編制月度預(yù)算且有項(xiàng)目管控需求的企業(yè)。項(xiàng)目型預(yù)算管控主要適用于預(yù)算需按照項(xiàng)目進(jìn)行控制的管理需求，如修理費(fèi)下設(shè)具體項(xiàng)目等業(yè)務(wù)。

第二，集團(tuán)企業(yè)年度預(yù)算+月度預(yù)算模式。這種預(yù)算控制模式主要是通過(guò)年度預(yù)算、月度預(yù)算進(jìn)行雙重管理控制，適合編制年度、月度預(yù)算的企業(yè)，同時(shí)，不需要實(shí)施項(xiàng)目管理控制企業(yè)。非項(xiàng)目型預(yù)算管控主要適用于根據(jù)一般成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行控制的管理需求，如薪酬費(fèi)用支出等業(yè)務(wù)。

第三，集團(tuán)企業(yè)年度預(yù)算模式。這種控制模式主要是通過(guò)年度預(yù)算進(jìn)行控制，適用于業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，僅編制年度預(yù)算的一般性企業(yè)[3]。

（三）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算控制流程

第一，集團(tuán)企業(yè)預(yù)算控制的立項(xiàng)。按照企業(yè)成本費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制，有利于細(xì)化預(yù)算控制，避免總額控制的弊端，立項(xiàng)是把全面預(yù)算落到實(shí)處的重要手段。

立項(xiàng)是指企業(yè)建立的有明確預(yù)算項(xiàng)目、有特定費(fèi)用歸屬承擔(dān)對(duì)象或有相應(yīng)合同支持的項(xiàng)目，如基建工程項(xiàng)目、安裝項(xiàng)目、修理工程項(xiàng)目等。對(duì)于需通過(guò)立項(xiàng)管理的成本費(fèi)用，在實(shí)施具體項(xiàng)目之前就要通過(guò)立項(xiàng)申請(qǐng)，審批同意后才能實(shí)施。支付相應(yīng)項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)，需要通過(guò)月度預(yù)算申請(qǐng)相關(guān)費(fèi)用金額，經(jīng)過(guò)審批流程后，進(jìn)行支付。不需要通過(guò)立項(xiàng)管理的成本費(fèi)用項(xiàng)目，則可直接在費(fèi)用發(fā)生前申請(qǐng)相應(yīng)額度進(jìn)行支付。一是企業(yè)預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)預(yù)算管理員判斷是否需要立項(xiàng)，如果需要立項(xiàng)走立項(xiàng)申請(qǐng)單新增，如不需要立項(xiàng)則可直接申請(qǐng)?jiān)露阮A(yù)算。二是企業(yè)預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)預(yù)算管理員填寫(xiě)立項(xiàng)申請(qǐng)單信息，交由部門(mén)經(jīng)理審批。三是預(yù)算審批確認(rèn)，由企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)審批。四是企業(yè)預(yù)算審批后，財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行匯總，提交月度平衡會(huì)審核。第五，預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)按照月度平衡會(huì)的審議結(jié)果，在系統(tǒng)中進(jìn)行立項(xiàng)申請(qǐng)單的確認(rèn)，完成后進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施。

第二，企業(yè)預(yù)算立項(xiàng)調(diào)整。立項(xiàng)調(diào)整主要用于項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)整，立項(xiàng)調(diào)整單流程可以按照公司實(shí)際情況設(shè)置，原則上與立項(xiàng)申請(qǐng)單一致。而考慮到流程審批增加各單位工作量，立項(xiàng)調(diào)整單調(diào)減可不設(shè)置審批流程。調(diào)整設(shè)置彈性系數(shù)，如果調(diào)整后的金額超過(guò)彈性系數(shù)，則需走流程；如果沒(méi)有超過(guò)系數(shù)可以不設(shè)置審批流程。

第三，月度預(yù)算。部門(mén)預(yù)算管理員按照立項(xiàng)申請(qǐng)單下推或直接新增月度預(yù)算單。部門(mén)經(jīng)理審批通過(guò)后，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批，預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)匯總，提交月度平衡會(huì)審核。按照月度平衡會(huì)的審議結(jié)果，預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)在系統(tǒng)中進(jìn)行月度預(yù)算單或預(yù)算表的確認(rèn)，表明月度預(yù)算申請(qǐng)完成，可進(jìn)行后續(xù)付款申請(qǐng)。

第四，付款。各責(zé)任中心或部門(mén)要按照企業(yè)業(yè)務(wù)情況提交付款申請(qǐng)，對(duì)于預(yù)算范圍內(nèi)的支出項(xiàng)目，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)，不超過(guò)月度預(yù)算額度內(nèi)的，可根據(jù)正常的支付流程審核后予以支付[4]，流程如下：一是企業(yè)預(yù)算（財(cái)務(wù)）部門(mén)預(yù)算管理員填寫(xiě)付款申請(qǐng)單，交由部門(mén)經(jīng)理審批。二是企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)按照審批權(quán)限在系統(tǒng)中進(jìn)行審批。三是企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，如果需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，則由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽，按照審批權(quán)限確認(rèn)是否流轉(zhuǎn)至公司負(fù)責(zé)人審批。如需由公司負(fù)責(zé)人審批，則再流轉(zhuǎn)至公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，審批通過(guò)后，流轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)。四是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在系統(tǒng)中進(jìn)行付款申請(qǐng)單的確認(rèn)操作，按照付款類(lèi)型和付款方式，生成具體的憑證。

（四）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算監(jiān)控

第一，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算外事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)的管理。預(yù)算范圍外的或超出預(yù)算額度的支出項(xiàng)目在原則上不予支付，確屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的，應(yīng)該按照急事急辦、一事一批的管理原則，由企業(yè)相關(guān)預(yù)算責(zé)任部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組特別審議通過(guò)后執(zhí)行。按各所屬企業(yè)管理規(guī)定，需要時(shí)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)審議。

第二，強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金流量的預(yù)算控制。一是在每月月初或月底，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)上月資金流量情況根據(jù)現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)數(shù)據(jù)分析，并編制下月的資金預(yù)算。二是應(yīng)按年度預(yù)算，結(jié)合資金收付的結(jié)存情況及預(yù)期，以財(cái)務(wù)穩(wěn)健、資金成本最優(yōu)為原則，科學(xué)合理實(shí)施籌融資計(jì)劃。三是運(yùn)用信息化手段提高集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管控效率。在條件成熟的情況下，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系，把預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目結(jié)合起來(lái)，保證預(yù)算項(xiàng)目核算的完整性和準(zhǔn)確性，運(yùn)用現(xiàn)代信息化手段加強(qiáng)預(yù)算的控制，提高預(yù)算管理效率。要想把企業(yè)預(yù)算落到實(shí)處，一定要做好預(yù)算控制，要按本企業(yè)的管理特點(diǎn)，設(shè)計(jì)好預(yù)算控制流程，并通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)把流程固化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算控制的目的。

五、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算的分析和調(diào)整

（一）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的分析

集團(tuán)企業(yè)產(chǎn)生預(yù)算差異的必然性。企業(yè)如果發(fā)生實(shí)際和預(yù)算不一致的情況，下一年的預(yù)算在上一年的年底編制，一般是由于預(yù)算人員業(yè)務(wù)水平所致，由于外部一些不可控因素，造成實(shí)際與預(yù)算有所差異，內(nèi)部管控就從此開(kāi)始。

（二）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算的調(diào)整

第一，集團(tuán)企業(yè)預(yù)算調(diào)整的條件。為確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力，預(yù)算通常不做調(diào)整，有政策法規(guī)出現(xiàn)重大變化時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)調(diào)整企業(yè)年度預(yù)算。

第二，集團(tuán)企業(yè)預(yù)算調(diào)整的分類(lèi)。一是需上報(bào)集團(tuán)的所屬企業(yè)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。集團(tuán)對(duì)所屬企業(yè)的預(yù)算管理有一定限度，集團(tuán)對(duì)所屬企業(yè)預(yù)算管理的是關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)，如收入、凈利潤(rùn)，人工成本、能耗等，這些指標(biāo)如需要實(shí)施調(diào)整，在經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算調(diào)整后，還必須上報(bào)集團(tuán)總部進(jìn)行審批。二是企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算調(diào)整。除了必須上報(bào)集團(tuán)的預(yù)算調(diào)整指標(biāo)，其他預(yù)算指標(biāo)如需調(diào)整，需通過(guò)公司內(nèi)部預(yù)算調(diào)整程序，無(wú)需上報(bào)集團(tuán)審批。

第三，集團(tuán)企業(yè)預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)預(yù)算調(diào)整由企業(yè)預(yù)算責(zé)任中心或部門(mén)提出申請(qǐng)，提出調(diào)整具體方案。報(bào)集團(tuán)的預(yù)算調(diào)整，企業(yè)需把預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目及原因分析上報(bào)集團(tuán)，由集團(tuán)決策部門(mén)進(jìn)行審批。

結(jié)束語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)做好全面預(yù)算管理必須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)、個(gè)人權(quán)責(zé)必須明確。全面預(yù)算管理是指設(shè)計(jì)必須科學(xué)合理，流程優(yōu)化、整合管理系統(tǒng)。集團(tuán)企業(yè)對(duì)所屬企業(yè)的預(yù)算審核包括職能部門(mén)的審核，以預(yù)算預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)重點(diǎn)審核關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)、對(duì)標(biāo)審核。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的模式、流程，進(jìn)行有效的預(yù)算監(jiān)控，進(jìn)行預(yù)算的不同有效調(diào)整。

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作者簡(jiǎn)介：齊哲（1990.03－），男，漢族，本科，會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究。