公立醫(yī)院全面預算管理存在的問題及對策研究

公立醫(yī)院預算管理由來已久，從財政資金預算管理到所有資金納入預算管理，再到2020年國家衛(wèi)生健康委員會提出公立醫(yī)院實行全面預算管理，公立醫(yī)院預算管理工作在不斷地改進。但目前公立醫(yī)院在實行全面預算管理過程中還存在諸多問題，本文通過對全面預算管理理論進行概述，對公立醫(yī)院全面預算管理過程中存在的問題進行分析，并提出相應改進措施，為公立醫(yī)院不斷完善全面預算管理提供建議。

一、全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理的差異

傳統(tǒng)的預算管理更注重資金限額、支出的合理安排，強調(diào)以收定支，收支平衡。在預算管理日常工作中更重視預算編制、執(zhí)行層層審批的程序性管理。傳統(tǒng)的預算管理內(nèi)容主要為資金預算管理及成本預算管理，主要是針對財物的預算管理。全面預算管理要求全口徑預算管理，對單位人、財、物相關(guān)內(nèi)容全覆蓋。對預算進行全過程管理，對編制預算、預算執(zhí)行進行監(jiān)督，對預算執(zhí)行結(jié)果進行評價，進行預算績效考核。全面預算管理更重視資源配置效率，是傳統(tǒng)預算管理的進一步拓展。

二、目前公立醫(yī)院全面預算管理存在的問題

（一）預算管理組織設置不完善

根據(jù)《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法》相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院應設立預算管理委員會，由單位負責人任預算管理委員會主任，預算管理委員會下設預算管理辦公室，預算管理辦公室下再設預算管理歸口科室，歸口管理科室再下一級則是預算科室。但大多數(shù)公立醫(yī)院未專門將預算管理辦公室設置為一個部門，而是將預算管理辦公室設在財務科，財務科設一人作為預算工作負責人員，負責匯總預算歸口科室上報數(shù)據(jù)，編制預算報表，形成預算報告。但預算管理歸口科室預算員及預算科室預算員沒有明確的崗位設置，責任不明導致數(shù)據(jù)上報困難。

（二）預算編制短期化

公立醫(yī)院只編制短期預算，注重短期經(jīng)營目標，忽視了長期規(guī)劃。公立醫(yī)院預算編制是在財政部門要求編制預算報告時編制下一年度收支預算，只編制一年的預算，并未編制長期預算，只關(guān)注了公立醫(yī)院短期內(nèi)的經(jīng)營預算，使得預算管理調(diào)控目標短期化，不利于領導層對發(fā)展戰(zhàn)略進行規(guī)劃，沒有對長期投資事項決策提供信息。

（三）公立醫(yī)院預算編制方法單一

目前公立醫(yī)院預算編制方法大多為增量預算法，編制較為簡單，不利于資源的合理配置。增量預算編制方法是以上年預算數(shù)為基礎，以上年支出項目是合理的為假設，在上年收支數(shù)據(jù)的基礎上進行調(diào)整，但未對上年支出項目是否合理進行分析。再者也不利于節(jié)約成本降低費用，編制預算科室一般都是在上年的費用基礎上增加本年支出預算，以免出現(xiàn)預算不足無法進行業(yè)務活動的情況。

（四）公立醫(yī)院預算編制數(shù)據(jù)來源缺乏科學依據(jù)

在采取增量預算編制方法的情況下，每年事業(yè)收入預算以上年度事業(yè)收入為基數(shù)，在此基礎上增加一定的百分比作為事業(yè)收入的預算數(shù)，這個增加的百分比的來源沒有科學依據(jù)，未對歷史數(shù)據(jù)進行詳細分析。費用支出，除一般運行費用根據(jù)往年支出情況予以預測外，項目支出、基建支出無歷史數(shù)據(jù)可進行參照，又沒有經(jīng)過科學論證，導致項目支出及基建支出預算數(shù)據(jù)的不可靠。

（五）全面預算管理控制不嚴格

公立醫(yī)院自有資金收支預算在編制時未得到足夠的重視，導致在預算執(zhí)行過程中常常出現(xiàn)預算不足，無法正常進行業(yè)務的情況，進而導致預算調(diào)整。但公立醫(yī)院預算編制時采用以收定支的控制辦法，在沒有籌資預算的情況下，收入預算不變支出預算總體量不能夠增加，導致預算調(diào)整時存在拆東墻補西墻的情況，也給業(yè)務科室一種預算編制控制如同虛設，不對實際業(yè)務執(zhí)行產(chǎn)生影響、無須重視的印象。

（六）工作人員缺乏全面預算管理理念及全面預算編制的能力

首先，從事預算管理工作的相關(guān)人員對全面預算管理工作不重視。公立醫(yī)院預算編制過程以及日常業(yè)務進行過程中，上自院領導下至預算科室，都缺乏全面預算管理的單位文化，尤其預算科室對預算編制不夠重視，認為預算編制工作是財務工作，由財務人員來完成。其次，沒有全面預算管理理念。在預算編制工作中領導沒有給預算管理辦公室賦予相應的權(quán)利，預算歸口管理科室以及預算科室沒有參與預算的主觀能動性。最后，業(yè)務科室沒有配備具備相關(guān)業(yè)務能力的人員，導致科室預算由科主任報送。預算編制中沒有遵循全面預算編制以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導向原則，不能夠結(jié)合單位長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制長期預算。

三、公立醫(yī)院全面預算管理改進建議

（一）完善全面預算管理組織機構(gòu)

根據(jù)《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法》中對全面預算管理組織機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院應成立預算管理委員會，預算管理委員會由院長擔任主任，由分管財務的院領導擔任副主任，各個歸口管理科室負責人作為預算管理委員會成員參與預算管理工作。預算管理委員會下設預算管理辦公室，負責預算管理日常工作，包括預算編制文件下達，匯總歸口科室預算編制數(shù)據(jù)完成單位整體預算報表及分析報告草案，向預算管理委員會提交預算編制草案，并根據(jù)預算管理委員會批復情況，對預算草案進行平衡修訂直至預算管理委員會通過預算草案，向預算執(zhí)行科室下達年度預算。預算管理辦公室也可以設在財務科，由財務科牽頭進行單位全面預算管理。各歸口管理科室參與預算管理工作，提供預算編制數(shù)據(jù)，按照預算管理辦公室下發(fā)的本年度預算組織管理科室預算工作。

（二）加強人員培訓

全面預算管理組織機構(gòu)完善后，要對執(zhí)行預算管理工作的人員進行培訓，確保預算管理工作執(zhí)行人員能夠有與工作內(nèi)容相匹配的工作能力、知識儲備以及向單位所有工作人員傳達全面預算管理的理念，形成全面預算管理的單位管理文化，真正做到全面預算管理的全面性。單位可以聘請外部專家對預算管理委員會成員、預算管理辦公室工作人員以及歸口管理科室就預算管理及預算編制等專業(yè)問題進行培訓，還可以安排學習大講堂，向職工灌輸全面預算全員參與的理念，以及讓職工了解全面預算管理的重要性。

（三）加強信息化建設

全面預算管理是一個全面、系統(tǒng)的綜合性管理過程，涉及醫(yī)院業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，需要大量的數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計、計算，數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系的復雜性，這就需要加強預算管理的信息化建設，將數(shù)據(jù)信息化，將數(shù)據(jù)鉤稽管理維護到信息系統(tǒng)中，能夠減少數(shù)據(jù)傳遞、錄入、計算的資源耗費以及提高數(shù)據(jù)準確性。信息系統(tǒng)可以與財務管理系統(tǒng)進行對接，獲取財務信息，對財務歷史收支數(shù)據(jù)進行收集，方便對歷史數(shù)據(jù)進行分析，為預算編制中需要的數(shù)據(jù)提供科學合理的支持。同時，信息系統(tǒng)能夠更好地整合醫(yī)院資源，實現(xiàn)資源管理的整體優(yōu)化。此外，預算管理信息化能夠更好地對預算進行控制，實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時了解各個預算項目執(zhí)行情況，對超預算支出及時進行控制，對預算調(diào)整進行自動計算，平衡收支，減少預算編制人員計算量，提高效率。

（四）提高預算編制質(zhì)量要求

公立醫(yī)院施行全面預算管理的目的是為提高企業(yè)資源配置效率，規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟運行，結(jié)合公立醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃高效地、有目的地配置資源。那么全面預算要為公立醫(yī)院經(jīng)濟運行及長期發(fā)展規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支持，其數(shù)據(jù)必須合理、準確。在預算管理信息化的基礎上，對歷史數(shù)據(jù)進行科學分析，將影響預算數(shù)據(jù)的各個因素維護到信息系統(tǒng)中，予以賦值，再對各個影響因素賦予影響權(quán)重，通過分析計算得出公立醫(yī)院收入預算。通過信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析得出維持公立醫(yī)院日常運轉(zhuǎn)的經(jīng)費預算數(shù)，通過分析歷史數(shù)據(jù)得出各項業(yè)務活動成本占醫(yī)療業(yè)務收入的比重，再在信息系統(tǒng)中設立公式，得出醫(yī)療業(yè)務成本數(shù)據(jù)與醫(yī)療業(yè)務收入合理關(guān)聯(lián)。人員經(jīng)費支持可以根據(jù)人力資源部門對人員支持占本年業(yè)務收入比重相關(guān)文件或者預測，編制人員支持預算。對于基建支出，歸口管理科室應結(jié)合建設項目規(guī)劃，預測未來基建支出現(xiàn)金流，編制基建支出預算。對于其他項目支出，根據(jù)項目完成進度以及整個項目進度規(guī)劃，編制項目支出預算。最后應定期、不定期對預算管理信息系統(tǒng)中維護的各類數(shù)據(jù)及公式進行分析，發(fā)現(xiàn)問題與不足并及時予以彌補和修正，將預算編制中數(shù)據(jù)的來源做到有理有據(jù)、科學可靠，并且具有時效性。

（五）加強全面預算管理執(zhí)行控制

由于公立醫(yī)院在預算編制過程中存在諸多問題，導致預算執(zhí)行過程中存在預算調(diào)整頻繁的情況。醫(yī)院要加強全面預算管理控制，確保預算能夠有效執(zhí)行是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，是全面預算管理是否能夠落到實處為醫(yī)院管理活動服務的重要步驟。公立醫(yī)院應設立全面預算管理控制制度，對預算執(zhí)行進行控制。利用信息系統(tǒng)設置預算控制節(jié)點，對預算執(zhí)行進行控制，同時可以利用信息系統(tǒng)及時監(jiān)控預算執(zhí)行情況。利用人力分析發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的不足，及時修正全面預算管理控制制度。此外，公立醫(yī)院應設立預算調(diào)整制度，規(guī)范預算調(diào)整審批流程。在預算執(zhí)行過程中適當調(diào)整預算是正常業(yè)務活動，公立醫(yī)院應在預算管理制度中規(guī)定預算調(diào)整由誰提請調(diào)整、由誰審核預算調(diào)整、什么情況的預算調(diào)整應予以批準。

（六）設立預算管理績效考評制度

公立醫(yī)院應設立預算管理績效考評制度，對預算執(zhí)行過程及結(jié)果進行績效評價，將評價結(jié)果與科室獎勵性績效掛鉤，激勵員工積極參與預算管理，改善員工對預算管理工作重視不足的情況。預算管理績效評價指標不應該只設財務指標，還應該設立非財務指標，二者相結(jié)合能夠更全面、合理、公平地評價預算管理績效。

四、結(jié) 語

綜上所述，目前公立醫(yī)院在全面預算管理過程中存在種種不足，因此，公立醫(yī)院應在全面預算管理執(zhí)行過程中不斷完善相關(guān)制度、組織結(jié)構(gòu)以及加強人員培訓，并對全面預算管理提供技術(shù)支持，切實將全面預算管理落實到位，提升醫(yī)院有限資源的合理配置，提高運行效率。

作者單位：山西省第二人民醫(yī)院（山西省職業(yè)病醫(yī)院）