高質(zhì)量發(fā)展背景下公立醫(yī)院成本核算的探討

加強(qiáng)公立醫(yī)院的成本管理和核算，成為推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的新方向，也是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。但當(dāng)前公立醫(yī)院的成本管理還面臨著一些問題，因此，本文從實(shí)際情況出發(fā)，介紹公立醫(yī)院成本核算的意義，通過分析當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算工作存在的問題，如公立醫(yī)院成本管控意識(shí)存在缺失、制度建設(shè)不健全、組織架構(gòu)不完善、信息化管理有待優(yōu)化等問題，對(duì)如何加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算提出相關(guān)建議，以推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

一、成本核算的背景

近年來，國(guó)家相繼出臺(tái)了多個(gè)有關(guān)公立醫(yī)院成本核算規(guī)范和指導(dǎo)文件， 如2021年國(guó)家衛(wèi)生健康委和國(guó)家中醫(yī)藥管理局制定的《公立醫(yī)院成本核算規(guī)范》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2021〕4號(hào)）、財(cái)政部制定并印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》（財(cái)會(huì)〔2021〕26號(hào)）等，這些文件的制定很好地規(guī)范和推動(dòng)了醫(yī)院成本核算工作。

隨著醫(yī)療水平和生活水平的提高，就醫(yī)人數(shù)與日俱增，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金資產(chǎn)管理日益復(fù)雜，并且醫(yī)療體制改革后，全面取消藥品和耗材加成，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力加大，公立醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，對(duì)成本核算的精細(xì)化要求越來越高，迫切需要建立有效的成本核算管理工具和機(jī)制，滿足內(nèi)部成本控制、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)等特定成本信息需求，推動(dòng)管理模式向精細(xì)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變，提高運(yùn)營(yíng)效率，保障公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

二、公立醫(yī)院成本核算的意義

（一）有效利用衛(wèi)生資源

醫(yī)療行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院為了使各種資源得到合理配置，衛(wèi)生資源得到有效利用，保證國(guó)有資產(chǎn)的不斷增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，必須對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。尤其是當(dāng)前政府給公立醫(yī)院的補(bǔ)助資金緊張，公立醫(yī)院收費(fèi)偏低的情況下，通過成本核算，可以審查各種醫(yī)療消耗的合理性，揭露浪費(fèi)現(xiàn)象。通過成本核算，可以反映出公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)流程的成本耗費(fèi)S4sN3V/A3MF5b2HS3kneRnGV3LwDkE+rrMycvPcgUvM=情況，為醫(yī)院管理層成本分析、成本控制、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等提供幫助，可以幫助公立醫(yī)院將更多的資源放在提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平上，幫助公立醫(yī)院提升運(yùn)營(yíng)效率和醫(yī)療服務(wù)水平。

（二）提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和逐漸完善，民營(yíng)醫(yī)院的數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷壯大，給公立醫(yī)院帶來了不小的競(jìng)爭(zhēng)壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為了應(yīng)對(duì)這種競(jìng)爭(zhēng)壓力，公立醫(yī)院未來發(fā)展的主要方向是向市場(chǎng)化運(yùn)作模式逐步邁進(jìn)。因此，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)成本控制，降低運(yùn)營(yíng)成本，才能增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還能夠更好地提升公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水準(zhǔn)，逐漸向市場(chǎng)化方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以促進(jìn)其獲得持續(xù)發(fā)展的效益。

（三）順應(yīng)醫(yī)療體制改革

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革逐步深化，國(guó)家實(shí)行了醫(yī)保付費(fèi)方式改革、取消藥品加成、降低藥品價(jià)格等舉措，較大程度地減少了病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這些舉措使得醫(yī)院邊際貢獻(xiàn)率降低，收益減少，雖然政府通過財(cái)政補(bǔ)助等多種方式提供了補(bǔ)償，但相比改革之前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)壓力依然大大增加。在醫(yī)療改革的背景下，成本核算成為公立醫(yī)院保障持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。為了順應(yīng)我國(guó)醫(yī)療體制改革的需要，醫(yī)院應(yīng)做好成本管控工作，保障自身經(jīng)營(yíng)持續(xù)健康發(fā)展。

三、公立醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

（一）成本管控意識(shí)存在缺失

受公立醫(yī)院傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式影響，公立醫(yī)院管理者只關(guān)注醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來的收益，對(duì)成本核算管理不太重視，沒有意識(shí)到成本核算對(duì)于公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的重要性，因此管理人員在成本管控意識(shí)方面存在缺失。雖然現(xiàn)在多數(shù)公立醫(yī)院都已經(jīng)啟動(dòng)了成本核算工作，但是成本核算主要的目的不是為了提質(zhì)增效、節(jié)約資源，而是為了分配各科室績(jī)效，因而只關(guān)注成本數(shù)據(jù)對(duì)績(jī)效分配的影響，而忽略了成本核算在提升運(yùn)營(yíng)效率，推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮的作用。由于成本管控意識(shí)的缺失，醫(yī)護(hù)人員有些時(shí)候?yàn)榱颂岣哚t(yī)療服務(wù)水平，采用不合適的方式，比如盲目購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備，沒有提前測(cè)算購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備帶來的收入與成本，最終造成了有限醫(yī)療資源的浪費(fèi)。

（二）成本核算制度建設(shè)不健全

由于很多公立醫(yī)院還未建立適用于自身情況的成本核算具體制度，比如科室成本核算單元不統(tǒng)一，成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量沒有控制，直接成本歸集和科室成本分?jǐn)偛幻鞔_，最終影響到成本核算數(shù)據(jù)的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，醫(yī)院的成本核算工作也僅僅是將支出的項(xiàng)目簡(jiǎn)單匯總，沒有實(shí)現(xiàn)成本管理的應(yīng)用價(jià)值，無法為管理者及科室在成本管理方面提供有效的建議。

（三）成本管理組織機(jī)構(gòu)不完善

公立醫(yī)院的成本核算和管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜、多維度、系統(tǒng)性的工作，需要建立完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)來完成這項(xiàng)工作。首先，公立醫(yī)院成本核算工作大多數(shù)還停留在初期階段，成本核算員大多是由財(cái)務(wù)科工作人員兼職，由于兼職人員分身乏術(shù)、精力有限，只能按醫(yī)院支出項(xiàng)目簡(jiǎn)單計(jì)算匯總，沒有將成本與收入數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，無法反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)情況。其次，醫(yī)院沒有明確成本核算工作的相關(guān)責(zé)任人和劃分各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限，導(dǎo)致成本核算工作受到限制，沒有辦法發(fā)揮成本核算的應(yīng)用價(jià)值。

（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

公立醫(yī)院不同系統(tǒng)之間沒有數(shù)據(jù)接口或口徑不一致，系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法共享互通；醫(yī)院成本核算基本通過手工方式進(jìn)行核算數(shù)據(jù)錄入，系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)提取，成本核算員把大量的時(shí)間花在了收集數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)錄入上面，大大地降低了核算效率，并且造成了人力成本的浪費(fèi)。

四、公立醫(yī)院成本核算的路徑

（一）提升全員成本管理意識(shí)

公立醫(yī)院成本核算是一種提質(zhì)增效、節(jié)約資源的管理工具，直接作用于“人”，“人”的能動(dòng)性就起到了決定性的作用。要真正解決醫(yī)院成本核算與管理中存在的問題，首先醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)必須重視成本核算工作，支持此項(xiàng)工作的開展，進(jìn)而形成全員成本核算、管理的思想理念。通過長(zhǎng)期宣傳，將成本核算作為公立醫(yī)院文化的一部分，使全員認(rèn)識(shí)到成本管理工作的重要性，培養(yǎng)全員成本管控意識(shí)，使他們積極主動(dòng)地參與到成本管控工作中，配合成本核算部門成本核算數(shù)據(jù)的采集工作，為公立醫(yī)院成本核算工作添磚加瓦。

（二）加強(qiáng)成本核算制度建設(shè)

公立醫(yī)院要想開展成本核算工作，需要建立相關(guān)的規(guī)章制度作為保證。公立醫(yī)院應(yīng)以國(guó)家有關(guān)成本核算和管理的規(guī)定為依據(jù)，遵守《政府會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等有關(guān)規(guī)定。為規(guī)范醫(yī)院成本的計(jì)算、歸集、分配，保證科室成本核算規(guī)范，應(yīng)建立起以科學(xué)的方法為基礎(chǔ)，從單位的實(shí)際情況出發(fā)，以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為支持，適應(yīng)單位醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)的成本控制體系，建立起由財(cái)務(wù)部門牽頭，具體到業(yè)務(wù)科室的多層次、多方位的全過程成本控制流程，具體包括制定成本管理組織機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)職責(zé)、成本核算單元的設(shè)置規(guī)則、科室成本核算的內(nèi)容及方法、成本分析和報(bào)告、成本控制與考評(píng)等成本管理各環(huán)節(jié)的要求。為了準(zhǔn)確做好科室成本核算，應(yīng)該規(guī)范新增科室變動(dòng)流程、新進(jìn)人員變動(dòng)及離職流程、直接計(jì)入成本歸集標(biāo)準(zhǔn)、科室間接成本分?jǐn)倕?shù)等。

（三）建立健全成本管理組織機(jī)構(gòu)

公立醫(yī)院要想順利開展成本核算工作，需建立一個(gè)由醫(yī)院一把手負(fù)責(zé)、全院人員共同參與的成本管理組織架構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)建立起由成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組、成本核算辦公室、科室成本核算助理組成的三級(jí)成本管理組織架構(gòu)，并且明確每一層級(jí)的崗位職責(zé)和目標(biāo)。

成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)以醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)比如書記或者院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師或者分管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，其他小組成員為財(cái)務(wù)科、醫(yī)務(wù)處、護(hù)理部、統(tǒng)計(jì)室、信息科等科室主要負(fù)責(zé)人。成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組主要職責(zé)有：負(fù)責(zé)醫(yī)院成本管理決策和監(jiān)督工作；確定醫(yī)院的成本管理目標(biāo)；確定醫(yī)院的成本核算和管理的各項(xiàng)規(guī)章制度；確定成本管理考核制度和考核指標(biāo)，制訂相應(yīng)的績(jī)效考核方案。

成本核算辦公室是成本管理的日常辦事機(jī)構(gòu)，設(shè)立專職成本核算員崗位。成本核算辦公室的主要職責(zé)有：制定醫(yī)院成本管理實(shí)施方案及相關(guān)制度；確定成本核算對(duì)象和方法，開展成本核算；定期編制、報(bào)送成本報(bào)表；深入臨床科室，了解診療流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，開展成本分析，為醫(yī)院成本管理提供建議。

醫(yī)院各科室上報(bào)成本核算助理。成本核算助理的主要職責(zé)是：在成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，按照成本核算辦公室的工作要求，依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度落實(shí)本科室成本核算數(shù)據(jù)記錄、統(tǒng)計(jì)、核對(duì)和報(bào)送等工作，并確保數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性和完整性；執(zhí)行成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組的決定，依照成本管理相關(guān)規(guī)定，做好本科室成本核算和管理。

（四）完善醫(yī)院信息管理系統(tǒng)

完善醫(yī)院信息管理系統(tǒng)不僅能夠幫助財(cái)務(wù)人員減少重復(fù)、冗余的工作，提高工作效率，還能確保成本數(shù)據(jù)收集的有效性、準(zhǔn)確性、完整性。醫(yī)院應(yīng)做好一套系統(tǒng)的、完整的、相互聯(lián)通的信息管理系統(tǒng)建設(shè)的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)成本核算、控制、分析、考核的全過程的信息化管理。為了取得有效、完整、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，醫(yī)院需要將與成本核算有關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，比如財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、物流、人力資源、運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)及其他各種管理系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)融通互聯(lián)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。通過完善醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)的融通互聯(lián)，構(gòu)建成本核算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)從各信息系統(tǒng)直接提取并匯總成本數(shù)據(jù)，促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

五、結(jié) 語

成本核算管理既是政策要求，也是醫(yī)院自身發(fā)展所需，公立醫(yī)院各科室和部門應(yīng)統(tǒng)一思想達(dá)成成本管控意識(shí)，通力配合，全力推進(jìn)全成本核算在單位的扎實(shí)落地。通過完善成本核算制度建設(shè)，建立健全成本管理組織機(jī)構(gòu)，完善醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，切實(shí)提升運(yùn)營(yíng)效率，將醫(yī)院成本核算工作做得更加系統(tǒng)、有效、精準(zhǔn)，有效地控制支出，形成醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的有效抓手。通過多措并舉推進(jìn)成本管理工作，為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

作者單位：安徽省合肥市第二人民醫(yī)院