內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的實(shí)踐及應(yīng)用

近年來(lái)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)增多，風(fēng)險(xiǎn)防控成為新時(shí)期企業(yè)治理的重中之重。平禹煤電公司不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警器作用，超前制定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，防止風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)、演變、升級(jí)；不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，探索和完善監(jiān)督的新路徑、新模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的助推器作用，構(gòu)筑好風(fēng)險(xiǎn)防控堅(jiān)實(shí)屏障，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)履職提供保障

一、樹(shù)立正確的審計(jì)理念，建立審計(jì)的核心價(jià)值觀

樹(shù)立“防范大于查處，審計(jì)寓于服務(wù)”的職業(yè)觀，實(shí)現(xiàn)了公司內(nèi)部審計(jì)方式從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變，局部審計(jì)向系統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到注重參與的轉(zhuǎn)變。

樹(shù)立“遇到問(wèn)題找方法，不是刻意只去查后果”的責(zé)任觀，實(shí)現(xiàn)了平禹煤電公司內(nèi)部審計(jì)理念從注重監(jiān)督到注重服務(wù)的轉(zhuǎn)變，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到解決問(wèn)題的轉(zhuǎn)變，從識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)到防范風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。

二、創(chuàng)新組織體系，確保審計(jì)定位與責(zé)任相適應(yīng)

成立了公司黨委審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。這是黨委加強(qiáng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)，深化審計(jì)管理體制改革，積極構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要一環(huán)、關(guān)鍵一步。

各基層單位加快內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配齊配強(qiáng)專兼職內(nèi)審人員，編制內(nèi)審工作計(jì)劃，開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)。

暢通各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間工作人員掛職、輪崗交流渠道。強(qiáng)化教育培養(yǎng)，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)。下一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)除對(duì)本單位黨組織履責(zé)外，還需對(duì)上一級(jí)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，推動(dòng)形成審計(jì)工作上下一盤(pán)棋。

三、創(chuàng)新工作體系，確保審計(jì)決策順利實(shí)施

下達(dá)年度審計(jì)規(guī)劃。平禹煤電公司按照現(xiàn)代審計(jì)理念和國(guó)有企業(yè)責(zé)任，對(duì)公司內(nèi)部各單位和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作提出了全面審計(jì)要求，包括對(duì)財(cái)務(wù)、企業(yè)投資、人力薪酬、技術(shù)變革、工程概算、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等部門(mén)的同級(jí)審計(jì)。審計(jì)總體規(guī)劃每年都以公司文件方式下達(dá)各單位，保證了審計(jì)工作有序進(jìn)行。

內(nèi)控優(yōu)先，用制度規(guī)范工作行為。規(guī)范審計(jì)管理各項(xiàng)工作制度，推出“一規(guī)一制四辦法”，即《加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任制》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》《審計(jì)約談暫行辦法》《審計(jì)整改工作暫行辦法》《后續(xù)審計(jì)管理辦法》。

暢通審計(jì)信息通道，從效率上體現(xiàn)審計(jì)工作的重要性。內(nèi)審部門(mén)每月向黨委審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)工作進(jìn)展，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況。公司領(lǐng)導(dǎo)大力支持審計(jì)建議及內(nèi)控制度的落實(shí)，并促使政策落地，對(duì)審計(jì)監(jiān)督及服務(wù)工作安排提出明確指導(dǎo)意見(jiàn)。相關(guān)審計(jì)報(bào)告直接送達(dá)黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和有關(guān)戰(zhàn)線領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門(mén)與高層領(lǐng)導(dǎo)層之間暢通的審計(jì)信息通道，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見(jiàn)轉(zhuǎn)化為公司加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理及監(jiān)督控制、授權(quán)控制、職責(zé)分離的決策要素。

發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作用，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控基礎(chǔ)

一、建立預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)是審計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)、選擇應(yīng)對(duì)的方式，這是內(nèi)審人員的工作起點(diǎn)。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)防化解風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合公司實(shí)際，組織人員全面收集梳理資料、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、多方討論分析，篩選確定了107項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全部納入經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任清單進(jìn)行管理。同時(shí)，各責(zé)任部門(mén)（單位）、責(zé)任人員對(duì)納入風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任清單的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有的放矢，制定防范措施，提高內(nèi)部管理控制實(shí)效；定期對(duì)照經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任清單，開(kāi)展履職盡責(zé)自查活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行回頭看，對(duì)于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)征兆的，實(shí)行審計(jì)備案及《審計(jì)要情》制度，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，真正做到“防控為主，預(yù)防為先”，起到控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)運(yùn)行的目的。

二、聚焦選題，創(chuàng)新審計(jì)方式方法降低風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審部門(mén)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估結(jié)果，緊貼平禹煤電公司黨政中心工作，密切關(guān)注內(nèi)外部形勢(shì)變化，跟蹤不同時(shí)期和階段的業(yè)務(wù)發(fā)展變化和管理要求，圍繞履職重點(diǎn)、難點(diǎn)、要點(diǎn)開(kāi)展精準(zhǔn)審計(jì)，將有限的審計(jì)資源聚焦于風(fēng)險(xiǎn)防控的每一處角落，實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)指引審計(jì)方向、審計(jì)督導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)化解”。

為防止采購(gòu)招標(biāo)搞暗箱操作、利益輸送等造成國(guó)有資產(chǎn)“合規(guī)流失”的漏洞，提出了“招標(biāo)+對(duì)標(biāo)+審計(jì)”一體化管理模式，將市場(chǎng)對(duì)標(biāo)作為前置程序，構(gòu)筑形成“凡招標(biāo)必對(duì)標(biāo)，凡招標(biāo)必審計(jì)”的前沿防線，打破了以往“亡羊補(bǔ)牢”式的被動(dòng)監(jiān)管方式，探索出了“超前防御”式的新型內(nèi)控機(jī)制。實(shí)施開(kāi)展“招標(biāo)+對(duì)標(biāo)+審計(jì)”管理工作，通過(guò)縱向?qū)Ρ葮?biāo)桿單位的采購(gòu)方式及價(jià)格，橫向?qū)Ρ缺締挝坏臍v史采購(gòu)方式和價(jià)格，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)結(jié)果真正與市場(chǎng)對(duì)標(biāo)，提升公司經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。具體操作：一是對(duì)設(shè)備、物資采購(gòu)招標(biāo)開(kāi)展前置審計(jì)，對(duì)采購(gòu)控制價(jià)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，最大限度降低采購(gòu)成本。二是在采購(gòu)過(guò)程審計(jì)中，將采購(gòu)價(jià)格采取網(wǎng)上比價(jià)、詢價(jià)，與集團(tuán)兄弟單位以及市場(chǎng)信息對(duì)接。三是關(guān)注采購(gòu)授權(quán)流程、定價(jià)依據(jù)、采購(gòu)不相容崗位相分離、付款政策和采購(gòu)方式、實(shí)物控制以及采購(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性、適當(dāng)性和有效性。這種方法既規(guī)范了程序、堵塞了漏洞、降低了成本，又預(yù)防了腐敗、凈化了環(huán)境、保護(hù)了干部。

三、聚焦重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)深層管理問(wèn)題

牢固樹(shù)立價(jià)值增值理念，在圍繞“錢(qián)”“權(quán)”等重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容，著力揭示管理性問(wèn)題和機(jī)制性障礙。如工程項(xiàng)目審計(jì)：嚴(yán)格控制工程造價(jià)，以“事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)”相結(jié)合的監(jiān)督管理為原則，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的客觀性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。杜絕工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域出現(xiàn)違法違規(guī)、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力和資金利用率，減少徇私舞弊等負(fù)面事情發(fā)生。具體操作是：首先，重新修訂完善了工程項(xiàng)目審計(jì)流程及相關(guān)要求，對(duì)投資預(yù)算10萬(wàn)元以上的項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。其次，將審計(jì)關(guān)口前移，從概算、預(yù)算源頭入手，全過(guò)程跟蹤審計(jì)，避免了項(xiàng)目建設(shè)虛高冒算等嚴(yán)重問(wèn)題的發(fā)生，堵住了項(xiàng)目建設(shè)管理漏洞，促使項(xiàng)目建設(shè)成本有效節(jié)約，創(chuàng)造了立竿見(jiàn)影的經(jīng)濟(jì)效益。最后，注重從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度思考問(wèn)題，深入挖掘問(wèn)題背后的管理層面缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合背景、現(xiàn)狀和未來(lái)形勢(shì)，提出規(guī)范管理的意見(jiàn)建議，形成有價(jià)值的審計(jì)成果，贏得了審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同。

構(gòu)建管理閉環(huán)，防范化解風(fēng)險(xiǎn)

一、前置防范、分類管理，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)

健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善黨委前置研究討論重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)清單，全面建立董事會(huì)向經(jīng)理層授權(quán)管理制度，厘清權(quán)責(zé)邊界，不搞重復(fù)建設(shè)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

健全資金支付相關(guān)責(zé)任部門(mén)審核、論證，合同會(huì)審、采購(gòu)招標(biāo)、資產(chǎn)處置流程，及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

源頭審計(jì)，注重超前化解消除苗頭性、傾向性問(wèn)題隱患，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)蔓延的初始階段。同時(shí)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、管控模式、內(nèi)控現(xiàn)狀，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患分類提出改善建議，優(yōu)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部協(xié)同流程。形成制度管人、流程管事的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

二、聚焦動(dòng)態(tài)審計(jì)，做到全面覆蓋

審計(jì)主體做到全覆蓋，堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，既強(qiáng)化對(duì)各基層單位領(lǐng)導(dǎo)班子的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也下沉一級(jí)、審深一層，做好機(jī)關(guān)部室、礦井科室和基層區(qū)隊(duì)主要負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

審計(jì)范圍管控上做到全覆蓋。加大了對(duì)上級(jí)黨委重大決策部署貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，加大了對(duì)扭虧脫困工程、應(yīng)對(duì)危機(jī)舉措執(zhí)行推進(jìn)的全過(guò)程監(jiān)督，加大了對(duì)資金分配使用、工程招投標(biāo)以及物資采購(gòu)、資產(chǎn)處置等重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)，加大了對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示力度。

動(dòng)態(tài)審計(jì)上，更加注重薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域的過(guò)程監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)成本陡增、資金異常等問(wèn)題，果斷采取措施，及時(shí)止損堵漏，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)工作計(jì)劃源頭介入的作用。

三、聚焦問(wèn)題整改閉環(huán)，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用

完善整改掛牌銷號(hào)機(jī)制，實(shí)行問(wèn)題“三單三查”，即“問(wèn)題清單、措施清單、責(zé)任清單”與“跟蹤督查、審計(jì)檢查、現(xiàn)場(chǎng)抽查”相結(jié)合，做到整改項(xiàng)目、責(zé)任、措施、時(shí)限、效果“五落實(shí)”，從根源上堵塞漏洞，杜絕屢審屢犯。

審計(jì)整改通知和審計(jì)報(bào)告聯(lián)動(dòng)，下發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)要求被審計(jì)單位限期整改落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

定期開(kāi)展審計(jì)問(wèn)題整改工作“回頭看”活動(dòng)，對(duì)整改落實(shí)不到位的部門(mén)和單位進(jìn)行嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)追責(zé)。

發(fā)揮咨詢服務(wù)作用，提升風(fēng)險(xiǎn)防控主動(dòng)性

一、把握特征，注重咨詢服務(wù)重點(diǎn)化

突出將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)傳遞給有關(guān)部門(mén)，引導(dǎo)、提示其加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。如及時(shí)收集合同、招標(biāo)管理等審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題，形成專題分析材料，向黨委審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，為改進(jìn)管理、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控決策提供參考依據(jù)。

二、建立機(jī)制，注重咨詢服務(wù)常態(tài)化

通過(guò)建立常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)信息疏導(dǎo)機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)信息內(nèi)部共享，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范和處置。

建立風(fēng)險(xiǎn)信息交流磋商機(jī)制。如合同管理審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門(mén)主動(dòng)召開(kāi)溝通會(huì)，與財(cái)務(wù)管理部、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃部、后勤中心、法律等部門(mén)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行溝通， 深入分析合同授權(quán)管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，在整改落實(shí)方面統(tǒng)一協(xié)商，并取得了較有力的審計(jì)效果。

擴(kuò)展聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，推進(jìn)審計(jì)共建。一是內(nèi)審部門(mén)與相關(guān)監(jiān)督部門(mén)建立聯(lián)合稽查管理機(jī)制，開(kāi)展密切的管理合作。二是內(nèi)審部門(mén)與基層單位開(kāi)展共建活動(dòng)，基層將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)控的重要資源。三是共建在作業(yè)鏈上。在共建中，內(nèi)審部門(mén)與共建方共同尋求防范風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)績(jī)效的途徑，保證審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)。

三、提升能力，注重咨詢服務(wù)專業(yè)化

創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體的審計(jì)戰(zhàn)略。在全公司明確提出“創(chuàng)學(xué)習(xí)型組織”的人才戰(zhàn)略，吸引審計(jì)人員投入這一光榮的職業(yè)。

自我超越的素質(zhì)達(dá)標(biāo)。用不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)取的方式團(tuán)結(jié)人、調(diào)動(dòng)人、提高人，在愛(ài)崗敬業(yè)的舞臺(tái)上凝聚人心。制定人人成為“精一門(mén)、通兩門(mén)、會(huì)三門(mén)”的知識(shí)型內(nèi)審人員戰(zhàn)略，激勵(lì)審計(jì)人員投入自我承諾、自加壓力的素質(zhì)達(dá)標(biāo)活動(dòng)。

上下互動(dòng)的團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)。盡可能把命令和布置變成對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)。微信群、QQ群成了上下溝通交流的工具，團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的深度會(huì)談等，營(yíng)造了一種鼓勵(lì)內(nèi)審人員互相交流、不斷學(xué)習(xí)、迎接困難的良好環(huán)境，把每個(gè)人最好的思路和做法變成共同財(cái)富和資源。

四、凝聚合力，織密防線“監(jiān)督網(wǎng)”

一是在企業(yè)內(nèi)部建立起包括審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的“六位一體”大監(jiān)督管理體系，使內(nèi)部審計(jì)與相關(guān)督導(dǎo)部門(mén)形成合力。二是定期召開(kāi)由紀(jì)委監(jiān)察、巡察等部門(mén)組成的聯(lián)席會(huì)議，交流監(jiān)督信息，商討協(xié)作事宜，共商預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)隱患的措施和方法。

總之，在全球化不斷發(fā)展的今天，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理越發(fā)多元化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，這就促使企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)處置工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)合，進(jìn)而使企業(yè)不斷增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位：中國(guó)平煤神馬能源控股集團(tuán)審計(jì)部）

（責(zé)任編輯：趙新江）