聘請社會中介力量參與行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)研究

[摘要] 2021年2月19日，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作有關(guān)事項的通知》，對審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目聘請中介機構(gòu)和專業(yè)人員等作出明確規(guī)定。本文基于風(fēng)險防范角度，對聘請社會力量參與行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計開展實務(wù)研究，提出構(gòu)建質(zhì)量管理體系的建議，以期解決內(nèi)部審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制、審計覆蓋面有待拓展等問題。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計 行政事業(yè)單位 聘請社會中介機構(gòu) 實務(wù)研究

一、行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計概論

（一）內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

根據(jù)2019年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱兩辦《規(guī)定》），領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象既包含各級黨政機關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部，又包含部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部（以下簡稱“內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部”）。2018年1月12日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中明確，“內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以參照執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定”。兩辦《規(guī)定》和審計署令第11號為開展內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計提供了法規(guī)依據(jù)。

依照兩辦《規(guī)定》第三條、第五十條，審計署令第11號第六條、第十七條的相關(guān)內(nèi)容，本文把“內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計”理解為：黨政機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，對內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間在其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)履行職責(zé)依法作出監(jiān)督、評價和建議的相關(guān)活動。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的特性研究

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，通常掌握著大量的社會資源和權(quán)力，為社會運行、經(jīng)濟發(fā)展和各項事業(yè)進步發(fā)揮決策審批、推進實施、監(jiān)督管理和服務(wù)保障的作用。開展行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，需要著重關(guān)注貫徹黨和國家重大方針政策的及時性和實施效果，使用資產(chǎn)、資金、資源過程中的規(guī)范性，以及資產(chǎn)、資金、資源運用的績效。行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計具有以下基本特點。

1.內(nèi)向性。行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是在單位內(nèi)部的內(nèi)設(shè)部門、所屬單位，以及單位管理的下級單位或附屬機構(gòu)的主要負責(zé)人，一般不是獨立的法人單位，工作或服務(wù)對象一般是在單位內(nèi)部，工作呈現(xiàn)出明顯的內(nèi)向性特征。為此，審計人員需要采取不同于獨立法人單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的審計工作方式方法，利用熟悉和了解單位內(nèi)部情況的工作優(yōu)勢，來實施行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。

2.差異性。由于行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部任職的部門、機構(gòu)千差萬別，因此審計客體會呈現(xiàn)明顯不同的特質(zhì)，審計工作內(nèi)容和工作側(cè)重點也應(yīng)有所不同。根據(jù)基本屬性，行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部任職的部門、機構(gòu)可以進行以下劃分：一是主要體現(xiàn)單位管理職能，發(fā)展、管理（經(jīng)營）目標不太明顯的部門，如黨群工作部門、監(jiān)督部門；二是主要體現(xiàn)單位管理目標的部門，如重要資源管理部門、服務(wù)支撐部門；三是主要體現(xiàn)單位法定職責(zé)履行或事業(yè)發(fā)展（目標）的部門，如單位的主要業(yè)務(wù)部門。

3.程序性。行政事業(yè)單位行使國家和人民賦予的權(quán)力，掌握大量社會資源，需要遵守國家法律法規(guī)及政策精神，依照法定程序開展工作，確保用權(quán)行為和事業(yè)發(fā)展行為的規(guī)范性。因此，對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，需要著重關(guān)注貫徹黨和國家重大方針政策，以及使用資產(chǎn)、資金、資源過程中的程序合法性、運行規(guī)范性。

4.績效性。在企業(yè)財務(wù)管理中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)的職能定位、資源配置和效益考核目標的不同，存在成本中心、利潤中心、投資中心等三種不同控制目標。行政事業(yè)單位雖然不是營利單位，但可以按照同樣管理思維，設(shè)置工作目標和預(yù)期績效，關(guān)注資產(chǎn)、資金、資源的運用績效，對內(nèi)設(shè)部門、所屬單位和分支機構(gòu)進行分類管理，確定不同的審計工作側(cè)重點，實行控制目標考核，實施投入產(chǎn)出績效評價。

（三）引入社會中介機構(gòu)力量是行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要形式

目前，在行政事業(yè)單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，有單位內(nèi)部審計機構(gòu)自行審計、聘請社會中介機構(gòu)和人員參與項目等多種形式。2021年2月19日，中央審計委員會辦公室、審計署頒布《關(guān)于進一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作有關(guān)事項的通知》（以下簡稱《通知》），對審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目聘請中介機構(gòu)和專業(yè)人員等作出明確規(guī)定，“經(jīng)濟責(zé)任審計項目不得委托其他組織獨立實施”“加強對外聘人員參與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的組織管理”，并要求“各部門、各單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作參照本通知要求執(zhí)行”?！锻ㄖ钒l(fā)布后，對上述政策規(guī)定在理解上存在歧義，部分觀點認為《通知》規(guī)定不能采取委托社會中介機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。筆者認為，《通知》并不是禁止，而是在嚴格經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理、強化質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險的前提下，可以聘請社會中介機構(gòu)參與行政事業(yè)單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。

二、對《通知》部分條款精神的解析

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計項目不得委托其他組織獨立實施

1.《通知》指出，“經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院交給審計機關(guān)的一項重要政治任務(wù)，各級審計機關(guān)要嚴格落實兩辦《規(guī)定》，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序行使審計監(jiān)督權(quán)，依法開展審計”。

解析：根據(jù)兩辦《規(guī)定》、審計署令第11號以及《通知》的規(guī)定，明確經(jīng)濟責(zé)任審計的事權(quán)主體只能是國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)，該事權(quán)不能授權(quán)、不能轉(zhuǎn)移。

2.《通知》指出，“遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制等情形時，在嚴格項目管理、強化質(zhì)量控制的前提下，可以從社會中介機構(gòu)、科研機構(gòu)、高等院校以及其他企事業(yè)單位等組織中，聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作，或者提供專業(yè)技術(shù)支持”。

解析：上述內(nèi)容為國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)使用外部專業(yè)資源設(shè)置了三個條件：一是以“審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制”為前提；二是引進社會中介機構(gòu)等力量，必須滿足“嚴格項目管理、強化質(zhì)量控制”的管理要求；三是引進社會中介機構(gòu)等力量發(fā)揮作用的形式為聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作，或者提供專業(yè)技術(shù)支持。

3.《通知》指出，“不得將經(jīng)濟責(zé)任審計項目整體委托其他組織獨立實施”。

解析：不得整體委托其他組織獨立實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目，是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中引進社會中介機構(gòu)等力量的紅線，因為將經(jīng)濟責(zé)任審計項目整體委托其他組織獨立實施，屬于轉(zhuǎn)移審計監(jiān)督的事權(quán)。

（二）加強對外聘人員參與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的組織管理

1.《通知》指出，“審計組需要外聘人員的，應(yīng)當經(jīng)具體組織實施項目的審計機關(guān)批準”。

解析：《通知》規(guī)定了對審計機關(guān)外聘人員參加經(jīng)濟責(zé)任審計設(shè)置審批程序。其實，在內(nèi)部審計實務(wù)工作中，絕大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)聘請社會中介機構(gòu)和工作人員，也是必須履行單位內(nèi)部審批程序的。

2.《通知》指出，“外聘人員要落實審計機關(guān)有關(guān)質(zhì)量控制的要求，遵守廉潔、保密等審計工作紀律，服從審計機關(guān)的工作安排”。

解析：上述規(guī)定明確了經(jīng)濟責(zé)任審計外聘人員的工作定位，即協(xié)助完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作，而不能獨立完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作或項目。國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)認真履行主體責(zé)任，掌握聘請過程中的主導(dǎo)權(quán)。

3.《通知》指出，“外聘人員對其工作結(jié)果負責(zé)，審計機關(guān)對利用其結(jié)果所形成的結(jié)論負責(zé)并做好相關(guān)事項的歸檔工作”。

解析：國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過聘用協(xié)議等形式明確外聘社會中介機構(gòu)和人員的職業(yè)責(zé)任，對工作成果和結(jié)論負責(zé)，這是掌握審計主導(dǎo)權(quán)、明確審計監(jiān)督中的主體責(zé)任、確保經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督事權(quán)不致發(fā)生轉(zhuǎn)移的有效手段。

三、聘請社會中介機構(gòu)人員參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的制度依據(jù)

（一）黨和國家關(guān)于“經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋”的部分政策制度

2014年10月，國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》規(guī)定：“對……領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展”。

2014年10月，黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出，“對……領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”。

2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及配套的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》指出，要“建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制”“對……黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責(zé)”。

以上是黨和國家有關(guān)“經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋”政策制度文件的部分表述，說明“經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋”的理念，已經(jīng)成為黨和國家的重大決策。各部門各單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在本單位黨組織領(lǐng)導(dǎo)下，緊密結(jié)合本單位實際，切實按照“經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋”要求，部署、安排和實施好內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任全覆蓋工作。

（二）聘請社會中介機構(gòu)力量參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的部分法律政策文件

審計署令第11號第八條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員。除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)”。第十七條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以參照執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定”。

兩辦《規(guī)定》第五十條規(guī)定“有關(guān)部門、單位對內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計參照本規(guī)定執(zhí)行，或者根據(jù)本規(guī)定制定具體辦法”。

新修改的《中華人民共和國審計法》第十三條第二款規(guī)定“審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作”；第五十八條規(guī)定“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和自然資源資產(chǎn)離任審計，依照本法和國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

以上法律法規(guī)文件中的有關(guān)規(guī)定說明，聘請社會中介機構(gòu)力量參與經(jīng)濟責(zé)任審計，可以成為內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要形式，是內(nèi)部審計機構(gòu)聘請社會中介機構(gòu)力量參與經(jīng)濟責(zé)任審計的重要法律制度依據(jù)。

四、聘請社會中介機構(gòu)人員參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)分析

近年來，我國會計、審計服務(wù)業(yè)發(fā)展較快，許多中介機構(gòu)以多種形式參與行政事業(yè)單位的會計、審計服務(wù)工作，積累了較豐富審計實務(wù)經(jīng)驗，為參與單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計提供了專業(yè)儲備。目前，聘請社會中介機構(gòu)人員參與經(jīng)濟責(zé)任審計有兩種形式：一是按照每人審計工作時間支付服務(wù)費用；二是按照項目數(shù)量和項目工作量大小計算費用。當前內(nèi)部審計工作實踐中，內(nèi)部審計機構(gòu)多采取第二種形式聘請社會中介機構(gòu)人員。

縱觀當前的聘請社會中介機構(gòu)人員參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實踐，有以下問題需要分析和探討。

（一）當前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計資源無法滿足審計全覆蓋的實際需要

行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行人員編制管理。很多行政事業(yè)單位每年經(jīng)費收支規(guī)模達到數(shù)億、數(shù)十億元甚至數(shù)百億元，下屬部門和機構(gòu)數(shù)十個甚至上百個，內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象一般有幾十人乃至數(shù)百人，部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)未能做到獨立設(shè)置，且各單位內(nèi)部審計機構(gòu)人員普遍配置較少，難以滿足審計全覆蓋需要，部分內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部任職多年長期未接受經(jīng)濟責(zé)任審計。

由于機構(gòu)設(shè)置、編制等原因，大多數(shù)行政事業(yè)單位要實現(xiàn)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，單純依靠部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)自身力量較為困難，普遍存在“審計力量不足”的情況，當然也有“相關(guān)專業(yè)技能受到限制”等情形。

（二）沒有正確評估未能實現(xiàn)審計全覆蓋、審計力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受限等情形帶來的審計風(fēng)險

在接受工作量大、時間緊的經(jīng)濟責(zé)任審計項目安排時，有些內(nèi)部審計機構(gòu)和人員沒有正確評估自身審計力量不足帶來的審計風(fēng)險，純粹依靠內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有人員加班加點趕工出報告，審計質(zhì)量難以得到保證。

部分內(nèi)部審計機構(gòu)貫徹執(zhí)行“審計全覆蓋”政策不力，僅局限于現(xiàn)有人員資源開展工作，導(dǎo)致本單位管理的一些部門、機構(gòu)和單位長時間，甚至一直沒有接受審計，存在較大風(fēng)險隱患。因?qū)I(yè)技術(shù)問題審計（鑒定）費用預(yù)算無著落，或者對相關(guān)專業(yè)問題不評估、不鑒定，可能導(dǎo)致重大問題無法被及時發(fā)現(xiàn)。

（三）選聘中介機構(gòu)參與經(jīng)濟責(zé)任審計存在一定風(fēng)險

審計工作中存在中介機構(gòu)選擇不當、采購審計服務(wù)程序執(zhí)行有誤等瑕疵或問題。

一些社會中介機構(gòu)不太清楚經(jīng)濟責(zé)任審計特定要求，對審計對象情況不熟悉，部分中介機構(gòu)派出人員沒有及時熟悉、認真了解被審計部門或單位工作實際，編制的審計實施方案針對性不強，審計過程不深入，導(dǎo)致審計過程中的重大問題或風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作實務(wù)中，部分中介機構(gòu)派出人員可能因為工作溝通不到位、審計證據(jù)未核實清楚等情況，出現(xiàn)審計定性不準確、審計事實認定不清楚等審計風(fēng)險。

（四）需處理好經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋與保證審計質(zhì)量之間的關(guān)系

目前，已有許多內(nèi)部審計機構(gòu)開始在本單位黨組織領(lǐng)導(dǎo)下，按照經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋要求，會同單位相關(guān)部門確定經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋頻率，安排經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃，聘請社會中介機構(gòu)參與本單位內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。

1.為保證聘請社會中介機構(gòu)參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，需要內(nèi)部審計機構(gòu)積極設(shè)計和運行好相關(guān)流程和工作機制，與中介機構(gòu)聯(lián)合組建審計組，由內(nèi)部審計人員擔(dān)任審計組組長，嚴格項目全過程管理、優(yōu)化審計程序等，發(fā)揮好審計組成員、審計組組長、內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人等分級把關(guān)作用，把握經(jīng)濟責(zé)任審計中的主導(dǎo)權(quán)，確保經(jīng)濟責(zé)任審計不發(fā)生重大風(fēng)險。

2.如前所述，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)不可轉(zhuǎn)讓且不能轉(zhuǎn)讓的事權(quán)。多年來的內(nèi)部審計實踐也證明了聘請社會中介機構(gòu)人員參與經(jīng)濟責(zé)任審計，是利用社會中介機構(gòu)專業(yè)資源來實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的一種有效手段。

3.為確認社會中介機構(gòu)的工作成果，明確其責(zé)任，社會中介機構(gòu)需要給單位出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告。部分內(nèi)部審計機構(gòu)直接讓社會中介機構(gòu)向領(lǐng)導(dǎo)干部個人出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告，以及未經(jīng)審核直接將社會中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為審計成果，都是向社會中介機構(gòu)出讓經(jīng)濟責(zé)任審計事權(quán)的不適當行為。

五、聘請社會中介機構(gòu)人員參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量體系建設(shè)的實務(wù)探討

根據(jù)上述解析和研究成果以及一些地方行政事業(yè)單位的實務(wù)探索，建議從以下兩方面著手，做好嚴格項目管理、強化質(zhì)量控制等工作，全面加強全過程的溝通與協(xié)調(diào)，推進構(gòu)建聘請社會中介機構(gòu)人員參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量控制體系。

（一）著眼項目審計工作實施三個階段

1.審計實施前。

（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)單位黨組織（組織人事部門）確定的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，按照資質(zhì)條件、人員配置、質(zhì)量控制措施、審計工作經(jīng)歷、服務(wù)報價等要素，科學(xué)設(shè)計聘請社會中介機構(gòu)參與審計項目的質(zhì)量評價指標體系，會同采購部門確定合規(guī)采購方式，經(jīng)過專家評審、采購部門現(xiàn)場監(jiān)督等流程，從優(yōu)選擇社會中介機構(gòu)和人員。

（2）積極運用簽訂服務(wù)協(xié)議、簽署審計服務(wù)業(yè)務(wù)承諾書等手段，明確與社會中介機構(gòu)和人員的權(quán)利和義務(wù)，具體落實內(nèi)部審計有關(guān)質(zhì)量控制要求，遵守審計回避、廉潔、保密等審計工作紀律。

（3）高度重視年度審計工作方案對經(jīng)濟責(zé)任審計的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用。單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在年初出臺年度審計工作方案，年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案包括審計對象和時限、審計主要內(nèi)容、審計工作程序、審計實施時間安排等內(nèi)容，是單位年度開展經(jīng)濟責(zé)任審計的主要依據(jù)。及時召開社會中介機構(gòu)人員參加的審計工作方案學(xué)習(xí)會，明確審計工作目標和重點，告知工作流程和要求，宣布審計工作紀律，保證審計工作方案在審計組成員中入腦入心、心領(lǐng)神會。

（4）組建聯(lián)合審計組，單位內(nèi)部審計機構(gòu)人員擔(dān)任審計組組長，社會中介機構(gòu)人員擔(dān)任副組長和審計組成員。

2.審計實施中。

（1）聯(lián)合審計組認真開展審前調(diào)查工作，向?qū)徲媽ο蠛拖嚓P(guān)部門收集情況和資料、進行審計訪談等。審計對象應(yīng)及時向?qū)徲嫿M提供審計工作需要的相關(guān)資料、審計承諾書等。

（2）根據(jù)審前調(diào)查得到的審計項目情況和內(nèi)在特點，審計組需草擬每個審計項目的審計實施方案，提高審計實施方案的針對性和有效性。草擬的審計項目審計實施方案，送內(nèi)部審計機構(gòu)審定。

（3）建立經(jīng)濟責(zé)任審計項目溝通會等工作機制，定期召開審計項目進展情況匯報溝通會，會議周期結(jié)合項目實際確定。匯報溝通會內(nèi)容包括：審計組主審匯報審計項目進展和工作成果，就下一步審計工作方向和重點作出初步安排；內(nèi)部審計機構(gòu)就工作重點和方向?qū)徲嫿M進行提醒和建議。會議討論情況應(yīng)形成會議紀要，經(jīng)與會人員簽字后存檔。審計實施過程中如有重大違法違規(guī)等意外發(fā)現(xiàn)，審計組應(yīng)及時匯報，在履行相關(guān)審批程序后再深入核實。

（4）審計組根據(jù)項目審計實施方案，獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。對編制審計工作底稿、草擬的審計報告，一般需履行“主審—審計組長—內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人”的審計復(fù)核程序，從根本上保證審計工作質(zhì)量。

3.審計實施后。

（1）在獲取審計證據(jù)、完成編制審計工作底稿等工作后，審計組應(yīng)草擬審計報告初稿，經(jīng)單位審閱后，書面征求審計對象意見。

（2）審計對象應(yīng)在規(guī)定時限（10個工作日）內(nèi)反饋書面意見。審計對象如有不同意見，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計組應(yīng)召開業(yè)務(wù)會議研究反饋意見，分析反饋意見是否真實、合理，對同意或不同意的審計反饋意見都列明理由，并形成與會人員簽字的會議紀要，由內(nèi)部審計機構(gòu)報單位分管審計領(lǐng)導(dǎo)審批。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)已征求意見的審計報告整理出審計發(fā)現(xiàn)問題清單，提請單位決策機構(gòu)審議。根據(jù)審議意見，內(nèi)部審計機構(gòu)向社會中介機構(gòu)通報。社會中介機構(gòu)向單位出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告。

（4）根據(jù)社會中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟責(zé)任審計成果，內(nèi)部審計機構(gòu)實施審核程序，并啟動單位關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)部發(fā)文程序。經(jīng)單位經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組成員部門會簽意見后，報單位分管審計工作領(lǐng)導(dǎo)審批。根據(jù)上述經(jīng)濟責(zé)任審計報告撰寫的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案作為其考核、任免、獎懲的重要參考。

（二）著眼審計項目的全過程監(jiān)控

1.建立經(jīng)濟責(zé)任審計全過程工作臺賬。

按照經(jīng)濟責(zé)任審計方案宣講、審計進點、前期調(diào)研、編制審計實施方案、現(xiàn)場審計（分事項）、審計進展溝通、草擬審計報告初稿、征求意見、提交審計報告等時點，分別登記臺賬記錄，完成審計工作量、審計金額、審計問題金額等數(shù)據(jù)的匯總工作。

2.積極創(chuàng)建經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量數(shù)字化監(jiān)控平臺。

利用計算機、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字等技術(shù)，創(chuàng)建經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量數(shù)字化監(jiān)控平臺，確保對審計工作質(zhì)量進行全程監(jiān)控。具體來說，主要通過以下措施，實現(xiàn)數(shù)字化監(jiān)控平臺的全流程監(jiān)控，確保上傳記錄的隨時性、閱讀便利性、記錄不可修改性。

一是在審計工作方案學(xué)習(xí)研討、審計前期調(diào)研、審計訪談、審計工作重點和切入點確定、審計實施方案編制、審計現(xiàn)場實施、審計報告征求意見、審計成果反映等方面，監(jiān)督社會中介機構(gòu)專業(yè)人員及時上傳審計工作資料。

二是內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)以審計實施方案為依據(jù)，對照審計預(yù)定審計任務(wù)的不同時間節(jié)點，分析審計工作目標的實現(xiàn)情況。

三是通過網(wǎng)上會議等形式，加強雙方的信息溝通，對社會中介機構(gòu)專業(yè)人員及時反映需要協(xié)調(diào)、支持和解決的困難或問題，內(nèi)部審計機構(gòu)盡快反饋溝通協(xié)調(diào)情況。

隨著內(nèi)部審計機構(gòu)聘請社會中介機構(gòu)參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量管理體系的積極構(gòu)建，在有效監(jiān)控內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的前提下，聘請社會中介機構(gòu)等力量參與內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，可以促進實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計對象全覆蓋，切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計實施效果。

（作者單位：上海海事大學(xué)，郵政編碼：201306，電子郵箱：sjtu2006jm@163.com）

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