公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策探討

[摘要]隨著新醫(yī)改政策的持續(xù)深入，公立醫(yī)院在內(nèi)部管理上面臨諸多挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制審計(jì)作為提升醫(yī)院管理效率、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，其重要性日益凸顯。本文分析了A公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)在環(huán)境基礎(chǔ)、前瞻性、制度體系、信息化及審計(jì)力量供需方面的問(wèn)題及原因，并提出有針對(duì)性的對(duì)策建議，為推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范化和高效化提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 內(nèi)部控制審計(jì) 治理能力

公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，其運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到人民群眾的健康福祉。作為醫(yī)院治理體系的重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，對(duì)保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。然而，現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)際操作中仍存在諸多挑戰(zhàn)。基于此，本文以A公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A醫(yī)院）為例，從環(huán)境基礎(chǔ)、前瞻性、制度體系、信息化及審計(jì)力量供需等方面分析其內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因，并提出具有針對(duì)性的對(duì)策建議。

一、A醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）面臨的環(huán)境基礎(chǔ)較差

A醫(yī)院在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施及其環(huán)境建設(shè)方面尚需加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：一是審計(jì)工作的推進(jìn)遭遇職能部門(mén)間協(xié)作不足的挑戰(zhàn)，反映出各部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足，缺乏主動(dòng)配合的積極性，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行任務(wù)時(shí)面臨一定阻力，處于較為被動(dòng)的狀態(tài)；二是尚未建立健全內(nèi)部控制實(shí)施的相關(guān)規(guī)章制度，如內(nèi)部控制實(shí)施規(guī)范等文件尚未出臺(tái)，這一現(xiàn)狀直接影響了內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，使其顯得較為松散和不嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）審計(jì)前瞻性不足

內(nèi)部控制審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制體系的二次監(jiān)督，需具有一定的前瞻性。然而，當(dāng)前A醫(yī)院所實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)主要聚焦于既有內(nèi)部控制流程的檢驗(yàn)與評(píng)估，側(cè)重于評(píng)估這些流程的執(zhí)行效率與成果，其實(shí)質(zhì)更偏向于事后復(fù)核。這種審計(jì)模式在決策制定前因缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與決策支持功能，難以預(yù)先識(shí)別并防范潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而限制了內(nèi)部控制審計(jì)在提供咨詢(xún)建議、優(yōu)化管理決策方面的潛力與價(jià)值的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)缺乏制度規(guī)范

A醫(yī)院在內(nèi)部控制審計(jì)方面尚未構(gòu)建系統(tǒng)性的制度框架，導(dǎo)致審計(jì)1YneUrJLQ8K19EKlkiaYXA==工作的范圍界定、具體內(nèi)容以及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面缺乏明確規(guī)范。這一現(xiàn)狀使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，缺乏具體而詳盡的操作指南，過(guò)度依賴(lài)歷史經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而在制定內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與判定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)顯得較為籠統(tǒng)和粗略。鑒于內(nèi)部控制審計(jì)本身所具備的廣泛性和復(fù)雜性特點(diǎn)，這種缺乏規(guī)范性的審計(jì)方式很可能造成審計(jì)工作的深度不足、焦點(diǎn)模糊，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

（四）信息化水平較低

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院內(nèi)部系統(tǒng)的貫通進(jìn)度較為滯后，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尚未連接醫(yī)院的財(cái)務(wù)、物資和信息等系統(tǒng)，且各個(gè)系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通性也較差。在A醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人員仍采用較傳統(tǒng)的方法從各部門(mén)收集和處理相關(guān)資料數(shù)據(jù)，審計(jì)效率較低，無(wú)法精準(zhǔn)高效地對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量供需不匹配

隨著公立醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展，需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的事項(xiàng)也逐漸增多，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)力量并不能滿足審計(jì)全覆蓋的需求。以A醫(yī)院為例，盡管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備了財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程專(zhuān)業(yè)的人員，但僅依靠部門(mén)內(nèi)部力量暫時(shí)無(wú)法滿足醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)需要，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目還是以委托第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)的方式進(jìn)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在自主開(kāi)展綜合性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目方面的專(zhuān)業(yè)水平還有待提高、工作創(chuàng)新性也較為缺乏。

二、A醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題原因分析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)未獲充分重視

內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，高層領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和監(jiān)督是其有效運(yùn)行的重要支撐，是有效開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)。然而，目前A醫(yī)院管理層多為醫(yī)療領(lǐng)域?qū)＜?，?duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度和重視程度不夠。各部門(mén)也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義，對(duì)審計(jì)工作大多處于一種疲于應(yīng)對(duì)的狀態(tài)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)面臨著部門(mén)協(xié)調(diào)不暢、效率低下的問(wèn)題。

（二）審計(jì)關(guān)口前移存在一定困難

公立醫(yī)院各職能部門(mén)日常運(yùn)營(yíng)任務(wù)繁重，這導(dǎo)致其難以及時(shí)準(zhǔn)備并提供內(nèi)部控制審計(jì)所需的關(guān)鍵資料。因此，將內(nèi)部控制審計(jì)全面融入醫(yī)院的日常管理和運(yùn)營(yíng)流程中顯得較為困難。這一現(xiàn)狀也阻礙了審計(jì)模式從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向具有前瞻性的事中審計(jì)和事前審計(jì)的順利轉(zhuǎn)變，限制了審計(jì)工作的及時(shí)性和預(yù)防性作用的充分發(fā)揮。

（三）制度框架不健全

A醫(yī)院出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)制度，但由于內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累不夠，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)大多仍按照傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的工作模式進(jìn)行，對(duì)不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目之間的區(qū)別和審計(jì)重點(diǎn)認(rèn)識(shí)不夠清晰，針對(duì)不同審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的具體工作流程規(guī)范還不健全，導(dǎo)致開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)。

（四）信息技術(shù)支持體系尚不完善

大部分公立醫(yī)院還處在審計(jì)信息化建設(shè)的探索階段，可供參考的經(jīng)驗(yàn)做法還比較少。內(nèi)審部門(mén)的預(yù)算有限，信息化建設(shè)所需要的軟硬件設(shè)備的經(jīng)費(fèi)保障不足，使得內(nèi)部控制審計(jì)的信息技術(shù)支持體系尚不完善。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也缺乏信息技術(shù)方面的專(zhuān)業(yè)人才，達(dá)不到信息化建設(shè)的要求。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量供給不足

受限于醫(yī)院嚴(yán)格的人員編制管理和有限的財(cái)務(wù)預(yù)算，單位內(nèi)部在配置審計(jì)人員時(shí)受到限制，不僅在人員數(shù)量上難以滿足日益增長(zhǎng)的工作需求，而且在專(zhuān)業(yè)技能的綜合性上也存在一定的局限。同時(shí)，由于存在從外部臨時(shí)聘用或長(zhǎng)期合作的審計(jì)人員，也導(dǎo)致容易發(fā)生信息泄露和管理失控等風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視與參與

強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)作用，確保內(nèi)部審計(jì)工作自上而下得到高度重視。加大審計(jì)整改工作的執(zhí)行力度，將審計(jì)整改成效納入部門(mén)年度績(jī)效評(píng)估體系，以及作為評(píng)選先進(jìn)、優(yōu)秀等榮譽(yù)的重要參考因素，以此激勵(lì)各部門(mén)認(rèn)真對(duì)待審計(jì)反饋，持續(xù)改進(jìn)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大業(yè)務(wù)宣講力度，轉(zhuǎn)變職工傳統(tǒng)認(rèn)知，提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，使各部門(mén)意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)其規(guī)范和完善管理的助手。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員深度融入醫(yī)院管理

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持與各部門(mén)人員的溝通聯(lián)系，對(duì)各種計(jì)劃、方案和決策進(jìn)行比較分析，從審計(jì)角度提出完善內(nèi)控的意見(jiàn)和建議，并在事中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾偏，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常軌道運(yùn)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)更多地作為醫(yī)院相關(guān)委員會(huì)成員，列席醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)會(huì)議，加深對(duì)醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的了解，及時(shí)充分地掌握醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況。

（三）健全內(nèi)部控制審計(jì)制度框架

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)上級(jí)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)指引等工作指南，積極與其他大型公立醫(yī)院就內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行交流。在學(xué)習(xí)上級(jí)文件精神和借鑒其他醫(yī)院先進(jìn)做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，制定內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的方式方法和工作流程。同時(shí)，針對(duì)公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立科學(xué)有效、針對(duì)性強(qiáng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的專(zhuān)業(yè)性，提高評(píng)價(jià)質(zhì)量。

（四）推進(jìn)信息化建設(shè)進(jìn)度

加快促進(jìn)醫(yī)院系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的信息化。一是積極向先進(jìn)單位學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法；二是積極爭(zhēng)取信息化資源，招聘內(nèi)審信息技術(shù)方面的人員；三是探索利用大數(shù)據(jù)搜集、分析、處理和挖掘單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行開(kāi)展更全面、更多維度的分析與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題，及時(shí)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)力量供給

探索引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家，以協(xié)作的形式融入醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)流程。通過(guò)此種方式以期從初期借助外部力量逐步過(guò)渡到以?xún)?nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)為主導(dǎo)的工作方式，以此增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，積極吸納擁有多元化專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人才，提高內(nèi)部審計(jì)力量供給。激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷深化審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，通過(guò)參與各類(lèi)培訓(xùn)與發(fā)展項(xiàng)目，持續(xù)提升其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和能力，構(gòu)建更加高效、專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系。

（作者單位：安徽醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院，郵政編碼：230601，電子郵箱：1403929090@qq.com）

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