內(nèi)部審計(jì)違規(guī)追責(zé)的“五維三定”工作法

[摘要]自2016年以來，中央和地方國資監(jiān)管部門陸續(xù)發(fā)布針對(duì)國有企業(yè)違規(guī)投資經(jīng)營責(zé)任追究的制度辦法，各國有企業(yè)根據(jù)相應(yīng)辦法開展違規(guī)追責(zé)工作。本文以G國企內(nèi)審部門實(shí)踐探索的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，對(duì)開展違規(guī)追責(zé)的方式方法進(jìn)行闡述，總結(jié)形成通過以“事實(shí)、規(guī)定、影響、原因、職責(zé)”五個(gè)維度進(jìn)行核查，以“定性、定損、定責(zé)”進(jìn)行結(jié)果核定的“五維三定”工作法，目的在于使內(nèi)部審計(jì)違規(guī)追責(zé)的方式更加科學(xué)、過程更加規(guī)范、結(jié)論更加準(zhǔn)確，并與紀(jì)檢監(jiān)察等部門實(shí)現(xiàn)“大監(jiān)督”體系的更好融合。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 國有企業(yè) 違規(guī)經(jīng)營投資 責(zé)任追究

一、歷史沿革和有關(guān)制度辦法

2016年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的意見》，列舉了對(duì)購銷管理、投資并購等十個(gè)方面的違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)，明確了指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)。2018年，國務(wù)院國資委出臺(tái)《中央企業(yè)違規(guī)投資經(jīng)營責(zé)任追究管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），隨后，各地方國資監(jiān)管部門也陸續(xù)出臺(tái)了相應(yīng)制度文件?！掇k法》的頒布為各國有企業(yè)依法依規(guī)問責(zé)、客觀公正定責(zé)，積極開展違規(guī)追責(zé)工作提供了遵循。2020年，國務(wù)院國資委印發(fā)《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資問題線索查處工作指引》，進(jìn)一步明確了開展違規(guī)追責(zé)工作的流程、方式、重點(diǎn)內(nèi)容和處理原則，是對(duì)原辦法的補(bǔ)充和完善。在每個(gè)年度，各級(jí)國資委下發(fā)做好違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作的具體通知，對(duì)組織機(jī)構(gòu)、追責(zé)要求、信息報(bào)告、獎(jiǎng)懲通報(bào)等提出具體要求。至此，國資國有企業(yè)違規(guī)追責(zé)“意見—辦法—指引”的總體架構(gòu)基本明確，制度體系基本完善，涵蓋范圍基本固定。

二、文獻(xiàn)綜述

國有企業(yè)違規(guī)追責(zé)的相關(guān)研究文獻(xiàn)并不多，主要集中于對(duì)違規(guī)追責(zé)目的和意義的闡述，在業(yè)務(wù)開展和工作實(shí)務(wù)方面的研究還有所欠缺。李媛（2020）認(rèn)為，國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的建立是當(dāng)前深化國企改革頂層設(shè)計(jì)文件的重要組成部分，能促使企業(yè)加速完善內(nèi)控體系，豐富現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理體系設(shè)置，建立獨(dú)立清晰的經(jīng)營投資追責(zé)程序，形成“能預(yù)警、能監(jiān)控、能發(fā)現(xiàn)、能處置”的有機(jī)鏈條，是有效促進(jìn)國有資本保值增值的重要舉措。馬亞紅（2022）通過實(shí)證研究證實(shí)了經(jīng)營投資責(zé)任追究在約束國有企業(yè)違規(guī)行為方面成效顯著，并建議后續(xù)應(yīng)增加經(jīng)營責(zé)任追究的執(zhí)行力度和落實(shí)強(qiáng)度。陳運(yùn)森等（2022）證實(shí)了責(zé)任追究制度能夠通過影響管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)抑制作用，降低國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平、抑制國有企業(yè)的過度風(fēng)險(xiǎn)承iXwUr4zocirmlMgtS1cC8g==擔(dān)，從而提高其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)效率。李斐（2020）認(rèn)為，中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新職能要求，并分別從科學(xué)界定違規(guī)行為、優(yōu)化責(zé)任追究、完善容錯(cuò)機(jī)制三個(gè)方面提出履職建議。張小鳳（2022）提出，中央企業(yè)在違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作體系建設(shè)和具體實(shí)施方面開展了大量工作，但仍存在著定位不準(zhǔn)、缺乏切實(shí)有效的工作體系和工作機(jī)制以及“質(zhì)”“量”“度”實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)有待完善等問題。

三、“五維三定”工作法的要點(diǎn)

經(jīng)營投資事項(xiàng)由于涉及面廣，在開展違規(guī)追責(zé)的實(shí)際工作中，常常會(huì)存在一些“模糊地帶”。有些問題的成因和背景錯(cuò)綜復(fù)雜，主客觀因素交織；有些事項(xiàng)歷經(jīng)多任領(lǐng)導(dǎo)班子，決策和后續(xù)管理責(zé)任難以厘清；有些事項(xiàng)的涉及層級(jí)多，既有決策時(shí)的草率冒進(jìn)，也有具體操作的不著邊際；有些事項(xiàng)既容易造成直接損失，也會(huì)產(chǎn)生有損商譽(yù)等間接影響。違規(guī)責(zé)任追究工作如何做到追責(zé)結(jié)果客觀公正、追責(zé)處理規(guī)范統(tǒng)一、涉事人員心服口服、追究結(jié)果經(jīng)得起歷史和外部檢驗(yàn)，是內(nèi)審人員必須全面研究考量的問題。

G國企經(jīng)過在違規(guī)追責(zé)實(shí)踐中的不斷探索，總結(jié)形成了以“五維三定”為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)追責(zé)流程、結(jié)果加以規(guī)范的方式方法。該方法通過對(duì)“事實(shí)、規(guī)定、影響、原因、職責(zé)”五個(gè)維度進(jìn)行核查，形成“定性、定損、定責(zé)”的核查結(jié)果（見圖1）。其目的在于確保核查結(jié)果客觀真實(shí)、合法合規(guī)，能夠與“大監(jiān)督”體系相互銜接。

（一）“五維”的含義及其關(guān)聯(lián)

“五維”是指開展違規(guī)追責(zé)工作需要進(jìn)行核查的五個(gè)主要方面，是下一步進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定的依據(jù)和基礎(chǔ)，包括“事實(shí)、規(guī)定、影響、原因、職責(zé)”。

“事實(shí)”是指違規(guī)投資經(jīng)營事項(xiàng)的真實(shí)情況和發(fā)展沿革，包含決策審批、實(shí)施過程、資金收支、合同訂立及履行情況、仲裁判決等，是對(duì)整個(gè)事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生情況的梳理。

“規(guī)定”是指該事項(xiàng)在開展過程中，相關(guān)行為違反國家法律法規(guī)、條例、規(guī)章、文件、國資監(jiān)管要求、內(nèi)部制度和行業(yè)準(zhǔn)則等的情況。

“影響”既包括違規(guī)投資經(jīng)營行為造成的資產(chǎn)損失或損失風(fēng)險(xiǎn)，也包括不可以貨幣計(jì)量的負(fù)面影響，如商譽(yù)、輿論、信訪等。

“原因”是在梳理事實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)生影響的原因進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際確定根本原因、直接原因、內(nèi)外部原因和主客觀原因。

“職責(zé)”是指不同職位、不同崗位涉事人員的權(quán)利和義務(wù)邊界，用以界定違規(guī)追責(zé)涉及的人員范圍和職責(zé)劃分。

“五維”是相互關(guān)聯(lián)、相互掛鉤的關(guān)系?！笆聦?shí)”與“規(guī)定”相掛鉤，“事實(shí)”是基礎(chǔ)，核查“事實(shí)”的重點(diǎn)是通過對(duì)整個(gè)事項(xiàng)的梳理，進(jìn)一步查找違反“規(guī)定”的情節(jié)，以便于下一步對(duì)違規(guī)行為、違規(guī)情節(jié)進(jìn)行認(rèn)定。

“影響”與“原因”相掛鉤，既可能出現(xiàn)一個(gè)“原因”造成多個(gè)影響，也可能出現(xiàn)多個(gè)“原因”共同造成一個(gè)“影響”，這就需要對(duì)造成“影響”的“原因”進(jìn)行認(rèn)定。比如，某項(xiàng)貿(mào)易業(yè)務(wù)中，貨物付款后長期存放在供應(yīng)商倉庫，貨品丟失且大幅貶值，部分貨品被劣質(zhì)品替代，出現(xiàn)了損失，這是“影響”。經(jīng)過分析，主觀原因是內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，在付款后未能及時(shí)取得相應(yīng)貨權(quán)；客觀原因是受疫情影響，該貨物價(jià)格出現(xiàn)大幅下滑，貨物貶值；內(nèi)部原因是合同中對(duì)存儲(chǔ)方的權(quán)利義務(wù)要求不清晰，存在法律漏洞；外部原因是供應(yīng)商監(jiān)守自盜，以次充好。

“原因”應(yīng)當(dāng)涵蓋“規(guī)定”，也就是違規(guī)行為是造成損失的原因，但并不一定所有造成損失的“原因”都是違規(guī)行為。同一項(xiàng)損失的原因，既可能存在違規(guī)決策的因素，也可能同時(shí)有因市場環(huán)境變化帶來的影響。比如，一個(gè)投資項(xiàng)目因工期拖延建設(shè)進(jìn)度不達(dá)預(yù)期造成損失，其內(nèi)部原因?yàn)轫?xiàng)目違規(guī)決策忽視風(fēng)險(xiǎn)，外部原因是所在地“創(chuàng)城創(chuàng)衛(wèi)”，政府要求停工。那么在審查的過程中，要將內(nèi)外部、主客觀的因素分析清楚，以便更好界定責(zé)任。

“職責(zé)”要與上述四個(gè)維度相掛鉤，得出“權(quán)—責(zé)—損—因”相匹配的客觀結(jié)論。在不同的環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)行為，牽涉人員也會(huì)不同。決策一般是“一委兩會(huì)（即黨委會(huì)、董事會(huì)、股東會(huì)）”的決策層職責(zé)，這個(gè)環(huán)節(jié)的違規(guī)問題，參與決策、特別是拍板的領(lǐng)導(dǎo)干部是責(zé)任主體；在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)問題，根據(jù)崗位職責(zé)界定違規(guī)行為的歸屬。這里要注意的是，要以“違規(guī)行為”定責(zé)，而不是“以崗定責(zé)”。

（二）“三定”的含義及認(rèn)定原則

“三定”是“定性、定損、定責(zé)”，是指在“五維”核查的基礎(chǔ)上，所要認(rèn)定的三個(gè)方面。

“定性”是對(duì)違規(guī)投資經(jīng)營行為性質(zhì)的認(rèn)定，如“違反規(guī)定開展無實(shí)質(zhì)的融資性貿(mào)易，造成重大損失風(fēng)險(xiǎn)”“對(duì)投資項(xiàng)目論證流于形式，重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)，造成項(xiàng)目停滯資金無法收回”等。

“定損”是指對(duì)損失金額的認(rèn)定，資產(chǎn)損失包括直接損失和間接損失。直接損失是與相關(guān)人員行為有直接因果關(guān)系的損失金額及影響；間接損失是由相關(guān)人員行為引發(fā)或?qū)е碌模苯訐p失外、能夠確認(rèn)計(jì)量的其他損失金額及影響。在定損時(shí)需要對(duì)損失的不同情形進(jìn)行分析。通常來說，已經(jīng)明確形成損失的直接定為“損失金額”，如項(xiàng)目已經(jīng)出清，產(chǎn)權(quán)交割完畢，或者經(jīng)仲裁或判決形成結(jié)論。但在實(shí)際工作中，項(xiàng)目完結(jié)的過程往往時(shí)間較長，違規(guī)追責(zé)的時(shí)間很可能早于完結(jié)時(shí)間，這種情況下，是認(rèn)定為損失還是損失風(fēng)險(xiǎn)就要進(jìn)行綜合判斷，比如，債券投資出現(xiàn)逾期，投資事項(xiàng)中止等?？偟脑瓌t是“大概率難以挽回”的認(rèn)定為損失，“大概率能夠完全或部分挽回”的認(rèn)定為損失風(fēng)險(xiǎn)。以涉訴為例，一個(gè)事項(xiàng)訴訟尚未完結(jié)，但被告已經(jīng)無可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)或雖有財(cái)產(chǎn)但已經(jīng)潛逃境外未能歸案的，就可以認(rèn)為“大概率難以挽回”，從而認(rèn)定為損失；如果已經(jīng)進(jìn)行了訴前保全，勝訴希望很大，且保全資產(chǎn)基本能夠覆蓋訴訟標(biāo)的，可以認(rèn)為“大概率能夠挽回”，從而認(rèn)定為損失風(fēng)險(xiǎn)。

“定責(zé)”是對(duì)涉事人員責(zé)任的界定，參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)方式，可以分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，同時(shí)根據(jù)對(duì)原因的調(diào)查，可以分為首要責(zé)任、重要責(zé)任和次要責(zé)任。責(zé)任認(rèn)定要結(jié)合崗位職責(zé)和違規(guī)行為，也就是說，不能將不屬于這個(gè)崗位職責(zé)的“鍋”硬扣在崗位上，也不能因?yàn)閷儆谶@個(gè)崗位的職責(zé)范圍，沒有違規(guī)行為也要定責(zé)。舉例來說，一個(gè)投資項(xiàng)目的風(fēng)控措施是對(duì)方股東承諾以自身公司進(jìn)行回購擔(dān)保，項(xiàng)目出現(xiàn)損失后發(fā)現(xiàn)對(duì)方公司并無回購能力，核查人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投前論證過程中并未對(duì)擔(dān)保公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行盡調(diào)，未盡調(diào)的原因是“領(lǐng)導(dǎo)授意”。在責(zé)任界定時(shí)，就不能簡單將授意人定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、盡調(diào)審核部門負(fù)責(zé)人定為直接責(zé)任，而是要結(jié)合實(shí)際情況，將其共同定為直接責(zé)任，其中授意人是首要責(zé)任，經(jīng)辦人是重要責(zé)任。

在“定性、定損、定責(zé)”之后，其實(shí)還有一項(xiàng)是“定罰”，也就是要在報(bào)告中提出對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處理處罰建議。處理處罰包括誡勉警告等紀(jì)律處分、撤職降級(jí)等組織處理、扣減追索績效薪資、通報(bào)批評(píng)、行業(yè)禁止等。沒有將“定罰”一并寫入，是因?yàn)閮?nèi)審部門只有建議權(quán)，而沒有處理處罰的決定權(quán)。在內(nèi)審部門提交報(bào)告后，由黨委會(huì)等具備決策權(quán)限的機(jī)構(gòu)審議決定后，交由紀(jì)委、組織人事等部門執(zhí)行相應(yīng)的處理處罰。

（三）“五維三定”工作法的作用和意義

“五維三定”工作法的采用，明確了違規(guī)追責(zé)工作開展的目標(biāo)、內(nèi)容和路徑，是工作中的一把“尺子”，沒有“尺子”，線就可能劃歪，違規(guī)追責(zé)工作就可能進(jìn)入誤區(qū)。比如，一個(gè)事項(xiàng)出現(xiàn)了問題，就簡單化對(duì)參與該事項(xiàng)所有的人員進(jìn)行追責(zé)；或是不考慮造成影響的各類原因，將因不可預(yù)見的原因造成的損失認(rèn)定為失職失責(zé)；又或者進(jìn)入“但凡損失必追責(zé)”的邏輯誤區(qū)，對(duì)沒有違規(guī)行為的經(jīng)營損失界定責(zé)任。這些方式可能會(huì)造成“誤傷”，影響經(jīng)營人員的積極性，其結(jié)果也經(jīng)不起時(shí)間的檢驗(yàn)。反之，如果對(duì)“五維”的審查出現(xiàn)缺項(xiàng)，也可能造成應(yīng)當(dāng)追究的沒有追究、主責(zé)人員成了次責(zé)人員的后果。

違規(guī)追責(zé)是“大監(jiān)督”體系的重要組成部分，雖然最終處理處罰是由組織部門、人力資源部門或者紀(jì)檢部門下達(dá)，但違規(guī)追責(zé)工作事實(shí)上賦予了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)涉事人員的處理處罰的發(fā)言權(quán)。賞當(dāng)其勞，無功者自退；罰當(dāng)其罪，為惡者咸懼。處置得當(dāng)能夠在企業(yè)中樹立良好的風(fēng)氣和積極進(jìn)取的氛圍，但處置失當(dāng)也會(huì)打擊士氣，動(dòng)搖軍心。內(nèi)部審計(jì)部門的違規(guī)追責(zé)工作本身也要有“規(guī)”可循，正確履“責(zé)”，確保結(jié)論公正、證據(jù)充分、處置恰當(dāng)、形成閉環(huán)。

四、實(shí)務(wù)案例與取得成效

本文通過案例介紹“五維三定”工作法在實(shí)際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。A集團(tuán)是G國企的二級(jí)子公司，于2012年在省外投資設(shè)立了HN公司，2020年HN公司因大額虧損資不抵債，后經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)，對(duì)A集團(tuán)造成重大損失。A集團(tuán)審計(jì)部與投資部、工程部成立聯(lián)合審計(jì)組（以下簡稱審計(jì)組），對(duì)該事項(xiàng)開展違規(guī)投資經(jīng)營專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（一）項(xiàng)目情況

HN公司是為了建設(shè)某化工產(chǎn)業(yè)園所設(shè)立的企業(yè)，審計(jì)組進(jìn)場后發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目有“五個(gè)復(fù)雜”：一是該項(xiàng)目歷經(jīng)十年、三任領(lǐng)導(dǎo)班子接續(xù)，歷史較為復(fù)雜；二是既有工程建設(shè)爛尾形成的損失，也有開展融資性貿(mào)易造成的損失，損失情況較為復(fù)雜；三是違規(guī)、違法行為交織，違規(guī)認(rèn)定較為復(fù)雜；四是關(guān)鍵崗位中既有任命委派的干部，又有勞務(wù)派遣人員，還有退休返聘人員，干部情況較為復(fù)雜；五是造成損失既有管理方面的原因，也有市場變化的原因，形成原因較為復(fù)雜。

（二）“五維”的核查

上述復(fù)雜情況，給違規(guī)責(zé)任追究工作帶來很大困難，但處理復(fù)雜情況恰恰是“五維三定”工作法的強(qiáng)項(xiàng)。從事實(shí)層面上，厘清決策、實(shí)施、轉(zhuǎn)讓各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題；從規(guī)定層面上，找出不同類型的問題違反的國資監(jiān)管規(guī)定和內(nèi)部規(guī)章制度；從原因?qū)用嫔希?xì)分每個(gè)問題發(fā)生的主客觀、主次要、內(nèi)外部原因等；從影響層面上，計(jì)算不同問題造成的直接損失金額和資金成本；從職責(zé)層面上，劃分不同任期，決策層、管理層、執(zhí)行層各層級(jí)崗位應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和義務(wù)。

（三）“三定”的認(rèn)定

通過兩周的細(xì)致梳理，審計(jì)組基本摸清了以上“五維”。審計(jì)組在查閱資料、審核賬簿的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員逐一問詢，形成扎實(shí)的審計(jì)證據(jù)，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行“三定”的認(rèn)定。

定性：一是HN公司建設(shè)工業(yè)園區(qū)項(xiàng)目論證不足，倉促上馬，建設(shè)內(nèi)容反復(fù)調(diào)整，引入戰(zhàn)略投資者失敗，導(dǎo)致項(xiàng)目未能完成造成損失；二是HN公司違規(guī)開展融資性、賒銷貿(mào)易造成損失。定性里面包含了違規(guī)的行為和損失的原因，這三方面與“五維”當(dāng)中的“事實(shí)、規(guī)定、原因”相互呼應(yīng)。

定損：A集團(tuán)投資HN公司共計(jì)損失××萬元，其中直接投資損失××萬元，投資資金成本約××萬元，形成重大損失。其中，因工程資產(chǎn)減值造成損失××萬元、因融資性貿(mào)易造成損失××萬元。在損失的計(jì)算中，一是考慮了直接損失和資金成本，因?yàn)轫?xiàng)目時(shí)間跨度長達(dá)十年，資金成本幾乎等同于直接損失金額，是不可忽略的損失因素；二是區(qū)分了不同違規(guī)事項(xiàng)、違規(guī)責(zé)任人之間的損失金額，以便于提出客觀的處理處罰意見。

定責(zé)：一是在項(xiàng)目決策過程中，HN公司黨委書記、董事長A忽視投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目論證不足的情況下倉促上馬；啟動(dòng)初期建設(shè)內(nèi)容反復(fù)調(diào)整，是導(dǎo)致項(xiàng)目未能完成形成重大損失的主要原因，違反了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）第十三條固定資產(chǎn)投資方面“未按規(guī)定進(jìn)行可行性研究或風(fēng)險(xiǎn)分析”、第十四條投資并購方面“決策未充分考慮重大風(fēng)險(xiǎn)因素，未按規(guī)定制定風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案”之規(guī)定，A應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

二是在項(xiàng)目實(shí)施過程中，HN公司黨委書記、董事長B不顧在項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容上的嚴(yán)重分歧，盲目引入戰(zhàn)略投資者，并因與其存在分歧導(dǎo)致項(xiàng)目長時(shí)間停工，決策失誤；HN公司黨委書記、董事長C接任后，隱瞞與戰(zhàn)略投資者的分歧，誤導(dǎo)集團(tuán)決策，并簽訂了包含有損國有權(quán)益的協(xié)議，違反了《實(shí)施辦法》第十四條在投資并購方面“未按規(guī)定開展盡職調(diào)查”“投資合同、協(xié)議及標(biāo)的企業(yè)公司章程等法律文件中存在有損國有權(quán)益的條款”之規(guī)定，B、C應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

三是HN公司副總經(jīng)理D、市場部部長E等違規(guī)開展融資性、賒銷貿(mào)易造成損失，違反了《實(shí)施辦法》第九條購銷管理方面“違反規(guī)定開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)或‘空轉(zhuǎn)’‘走單’等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)”、第七條集團(tuán)管控方面“對(duì)集團(tuán)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、內(nèi)控缺陷等問題失察，或雖發(fā)現(xiàn)但沒有及時(shí)報(bào)告、處理”之規(guī)定，E應(yīng)負(fù)直接責(zé)任，D應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，涉及違法問題移送公安機(jī)關(guān)處理。

（四）處理處罰建議

審計(jì)組提出處理處罰的建議：一是由組織部門對(duì)相關(guān)人員分別采取了開除、撤職、調(diào)離、降級(jí)等處理；二是將相關(guān)違法違紀(jì)線索移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，經(jīng)紀(jì)檢監(jiān)察部門核實(shí)后，對(duì)相關(guān)人員分別采取留黨察看、黨內(nèi)嚴(yán)重警告等處分；三是由人力資源部門分別扣減和追索相關(guān)責(zé)任人員年度績效薪資的70%—100%。

五、“五維三定”工作法的局限性

“五維三定”工作法能夠有效指導(dǎo)違規(guī)追責(zé)工作開展經(jīng)驗(yàn)不足、尚未形成統(tǒng)一的責(zé)罰體系的單位開展相關(guān)工作，但是對(duì)于三種類型的違規(guī)追責(zé)工作并不完全適用：一是對(duì)于違規(guī)事項(xiàng)較為簡單，金額、責(zé)任和違規(guī)事項(xiàng)都較為清晰的情況，雖然也能套用“五維三定”工作法，但是會(huì)有“殺雞用牛刀”的冗余感；二是對(duì)于非經(jīng)濟(jì)類事項(xiàng)，如工作紀(jì)律問題、社會(huì)責(zé)任問題、失密泄密問題、安全環(huán)保問題等，其所造成的后果和影響往往不是可以貨幣計(jì)量的，而是對(duì)聲譽(yù)、形象、制度的嚴(yán)肅性、商業(yè)秘密的隱性價(jià)值等造成損害，這種情況也不宜使用“五維三定”工作法；三是對(duì)于專業(yè)領(lǐng)域有處理處罰規(guī)定的情況，如財(cái)經(jīng)紀(jì)律、金融從業(yè)紀(jì)律等，兩者的處理處罰規(guī)定和程序有所不同，通常來說違規(guī)追責(zé)這類一般性規(guī)定服從于專業(yè)領(lǐng)域的處理處罰決定。

（作者單位：山東高速集團(tuán)有限公司 審計(jì)署 山東省國資監(jiān)管委員會(huì)，郵政編碼：250000，電子郵箱：76513671@qq.com）

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