納稅人放棄稅收優(yōu)惠的思考與建議

[摘 要]稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。然而在稅收征管實(shí)務(wù)中，卻出現(xiàn)了納稅人符合條件卻放棄稅收優(yōu)惠的情況。本文通過深入剖析我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要政策導(dǎo)向和納稅人放棄稅收優(yōu)惠的原因，提出放棄稅收優(yōu)惠的處理建議。

[關(guān)鍵詞]稅收征管；納稅人；稅收優(yōu)惠

一、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要政策導(dǎo)向

我國現(xiàn)有18個(gè)稅種，每個(gè)稅種都有稅收優(yōu)惠政策，且在不同時(shí)期政策導(dǎo)向也會(huì)有所不同。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）稅收優(yōu)惠有利于落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策，提高綜合國力

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的重要組成部分?？茖W(xué)技術(shù)是一個(gè)國家綜合國力的體現(xiàn)，是國家核心競爭力的源泉。

為了鼓勵(lì)制造業(yè)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。比如：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額，高新技術(shù)企業(yè)可以按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅等等。

各種稅收優(yōu)惠政策極大地促進(jìn)了制造業(yè)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，涌現(xiàn)出一大批專精特新“小巨人”企業(yè)。

（二）稅收優(yōu)惠有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定

我國中小企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)、90%以上的企業(yè)數(shù)量，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。

為了促進(jìn)中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國家出臺(tái)了支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策。比如：小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅、適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅，小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策等等。此外，還給予企業(yè)改制重組、殘疾人等的增值稅、契稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策。

這些稅收優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，又照顧了特殊群體利益，為人民群眾邁向共同富裕、共創(chuàng)美好生活貢獻(xiàn)了稅收力量。

（三）稅收優(yōu)惠有利于區(qū)域間經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展

我國幅員遼闊，實(shí)行全國統(tǒng)一的稅收政策，不利于發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢。因此，出臺(tái)了很多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。

比如：粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠，新疆困難地區(qū)以及喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠等等。

通過因地制宜的稅收優(yōu)惠，最大限度地調(diào)動(dòng)了各地的優(yōu)勢資源，為區(qū)域間經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)。

二、納稅人放棄稅收優(yōu)惠原因分析

稅收優(yōu)惠利國利民，但在稅收征管實(shí)務(wù)中卻出現(xiàn)了納稅人放棄稅收優(yōu)惠的情況，有的是主動(dòng)放棄，有的是被動(dòng)放棄。主要原因有以下四個(gè)方面：

（一）為了開具增值稅專用發(fā)票（簡稱“專用發(fā)票”）而放棄

增值稅是我國第一大稅種。一般納稅人普遍采用憑票扣稅的“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算繳納增值稅。

這里的“票”，即扣稅憑證，最重要且運(yùn)用最廣泛的是專用發(fā)票。一般納稅人取得符合規(guī)定的專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食、政府儲(chǔ)備食用植物油除外）適用免稅政策的，不得開具專用發(fā)票；還有一些單行文件明確規(guī)定納稅人享受稅收優(yōu)惠不得開具專用發(fā)票。

比如：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法的，可以按3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，但不能開具專用發(fā)票，購進(jìn)方也不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；銷售方如果放棄此優(yōu)惠，按3%的征收率繳納增值稅再開具專用發(fā)票，購進(jìn)方就可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了。

（二）為了節(jié)稅而放棄

為了照顧各方利益，國家一般規(guī)定不得同時(shí)享受相似的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此，納稅人不得不放棄其他相似的稅收優(yōu)惠。比如，在扶持就業(yè)的專項(xiàng)優(yōu)惠中有退役士兵的、脫貧人口的、失業(yè)人員的、高校畢業(yè)生的，稅法規(guī)定企業(yè)招用上述人員符合條件的，可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

我國稅收優(yōu)惠眾多，同一個(gè)納稅人可能同時(shí)符合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件，但一起享受不一定能獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，也就會(huì)出現(xiàn)放棄稅收優(yōu)惠的情況。

比如：甲企業(yè)從事國家非限制禁止行業(yè)，2023年度資產(chǎn)總額為4000萬元、從業(yè)人數(shù)為80人，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表“納稅調(diào)整后所得”為600萬元。其中，符合減半條件的項(xiàng)目所得為200萬元，符合免稅條件的項(xiàng)目所得為350萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲企業(yè)可以同時(shí)享受減半、免稅、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。甲企業(yè)選擇同時(shí)享受這三項(xiàng)稅收優(yōu)惠是否是最佳方案呢，通過表1進(jìn)行對(duì)比分析：

上述計(jì)算主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》。從中可以看出，該企業(yè)應(yīng)選擇享受免稅和小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，放棄減半稅收優(yōu)惠。

（三）為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)而放棄

稅法雖然規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠，但每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠都有條件。有的納稅人為了減少被補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等稅收風(fēng)險(xiǎn)，在把握不準(zhǔn)的情況下就會(huì)選擇放棄。

比如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策從2008年實(shí)施以來，優(yōu)惠力度不斷加大；未形成無形資產(chǎn)的一般企業(yè)加計(jì)扣除比例從50%提高到現(xiàn)在的100%，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)的加計(jì)扣除比例為120%。雖然研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度很大，但是要求也非常高，對(duì)于是否屬于享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)有時(shí)很難判斷。以設(shè)計(jì)費(fèi)為例，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，而企業(yè)產(chǎn)品常規(guī)性升級(jí)的設(shè)計(jì)費(fèi)不屬于加計(jì)扣除優(yōu)惠范圍。所以，有的企業(yè)為了減少稅收風(fēng)險(xiǎn)而選擇放棄稅收優(yōu)惠。

（四）因?yàn)椴磺宄愂諆?yōu)惠政策而被動(dòng)放棄

近年來，國際、國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生很大變化，稅收優(yōu)惠政策隨之不斷調(diào)整。因此，在稅收征管實(shí)務(wù)中，出現(xiàn)納稅人因?yàn)椴磺宄惙ㄒ?guī)定而被動(dòng)放棄稅收優(yōu)惠的情況。

三、放棄稅收優(yōu)惠處理建議

（一）根據(jù)“放管服”要求，轉(zhuǎn)變征納雙方觀念認(rèn)識(shí)

1.“放管服”改革促進(jìn)了稅收優(yōu)惠辦理方式的變化

為了優(yōu)化營商環(huán)境，黨的十八大以來，我國提出推進(jìn)“放管服”改革，要求各級(jí)政府部門要“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”。

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出，“2021年實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性。進(jìn)一步精簡享受優(yōu)惠政策辦理流程和手續(xù)，持續(xù)擴(kuò)大‘自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管’范圍，確保便利操作、快速享受、有效監(jiān)管。到2022年實(shí)現(xiàn)依法運(yùn)用大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)推送優(yōu)惠政策信息，促進(jìn)市場主體充分享受政策紅利?！?/p>

按照黨中央、國務(wù)院的相關(guān)要求，我國稅收優(yōu)惠辦理方式經(jīng)歷了“報(bào)批（核準(zhǔn)）-備案-備查”三個(gè)階段的調(diào)整。

以企業(yè)所得稅為例：2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類兩種，其中備案為事前備案，全部屬于行政審批方式；2015年全面取消對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，一律實(shí)行備案管理；2017年起企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，且明確企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)管理稅收優(yōu)惠建議

隨著“放管服”改革的深入推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政審批大幅取消，主要精力應(yīng)轉(zhuǎn)移到事中事后監(jiān)管上。

具體到稅收優(yōu)惠管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)識(shí)到享受還是放棄法定稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，改變稅收優(yōu)惠審批（核準(zhǔn)）辦理方式下稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算的舊觀念，切實(shí)做到簡政放權(quán)。

但簡政不可減責(zé)，放權(quán)不是放任，對(duì)納稅人主動(dòng)放棄稅收優(yōu)惠情況應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，弄清放棄優(yōu)惠的原因并加強(qiáng)管理。比如：有納稅人提出放棄高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，查明原因是其在評(píng)定時(shí)存在弄虛作假情況，其獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的目的不是為了享受稅收優(yōu)惠，而是為了獲得當(dāng)?shù)卣嗟莫?jiǎng)勵(lì)扶持，因擔(dān)心被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)而放棄稅收優(yōu)惠，對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提請(qǐng)相關(guān)部門取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

對(duì)于優(yōu)化服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹立“以人民為中心”的理念，將稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、精準(zhǔn)地推送給納稅人，避免出現(xiàn)納稅人因不熟悉政策而被動(dòng)放棄稅收優(yōu)惠的情形。

3.納稅人遵從稅收優(yōu)惠建議

取消稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收優(yōu)惠審批（核準(zhǔn)），普遍采取納稅人申報(bào)即可享受稅收優(yōu)惠的辦理方式，對(duì)納稅人來講是一把“雙刃劍”：一方面提高了納稅人的工作效率和獲得感，另一方面大大增加了納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

作為納稅人應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，該享受的享受，該放棄的放棄，進(jìn)一步提高稅法遵從度。

同時(shí)，納稅人還應(yīng)認(rèn)識(shí)到被動(dòng)放棄不等于不能享受稅收優(yōu)惠，只要符合稅收優(yōu)惠條件，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理更正申報(bào)等手續(xù)，也能追溯享受稅收優(yōu)惠。

（二）按照稅法規(guī)定，落實(shí)放棄稅收優(yōu)惠管理政策

納稅人選擇放棄稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定主要體現(xiàn)在增值稅中，其他稅種稅收優(yōu)惠管理基本采用申報(bào)享受、符合條件可追溯享受模式。也就是說，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)未申報(bào)填寫稅收優(yōu)惠相關(guān)欄次，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后仍不享受的，即視為放棄稅收優(yōu)惠。下面以增值稅為例說明如何放棄稅收優(yōu)惠，以便征納雙方遵守。

1.銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）增值稅稅收優(yōu)惠放棄規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

如果納稅人放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱發(fā)生應(yīng)稅行為）增值稅稅收優(yōu)惠放棄規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間；一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

另外，現(xiàn)行稅法還有特殊規(guī)定，即：自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人享受月銷售額10萬元（季銷售額30萬元）以下免稅或適用3%征收率減按1%征收率繳納增值稅稅收優(yōu)惠的，可就某筆銷售收入選擇放棄免減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

編輯/王盈 統(tǒng)籌/董雷

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》.

[2]財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

[3]財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》.

[4]財(cái)稅〔2007〕127號(hào)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》、國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》等政策文件.