稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展的影響

［摘 要］稅收減免政策是根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)設(shè)定的，旨在通過減免稅款減輕納稅人或稅收對象的稅收負擔。當前，我國實施的中小企業(yè)稅收減免政策對某些特殊類型中小企業(yè)的考慮尚顯不足，導(dǎo)致許多企業(yè)難以獲得稅收減免的政策優(yōu)惠。針對這一問題，本文探討了針對不同發(fā)展階段的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并進行了全面評估。作為國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，制定針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對于促進企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)發(fā)展

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅收優(yōu)惠政策可以免除或減免部分企業(yè)的稅款，或者企業(yè)先依法納稅，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)政策對稅款進行調(diào)整，將部分已繳稅款以多種方式返還給中小企業(yè)。簡而言之，稅收優(yōu)惠政策是國家在稅務(wù)管理上的一種調(diào)節(jié)手段，用于經(jīng)濟調(diào)控。“中小企業(yè)”這一概念相對于“大型企業(yè)”而言，通常指那些員工較少和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，包括中型、小型和微型企業(yè)。

1 稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展的作用

1.1 支持起步期中小企業(yè)的發(fā)展

在企業(yè)發(fā)展的起步期，中小型企業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)。稅收優(yōu)惠政策在這一階段的主要目標是減少投資和經(jīng)營風(fēng)險，防止在投資尚未回本或部分回本時稅負過重。這樣的稅收環(huán)境能夠鼓勵初創(chuàng)期的中小企業(yè)更加積極地開拓資金來源，同時給予它們更多的時間去尋找穩(wěn)定和可靠的資金渠道。除了直接對企業(yè)的扶持，稅收優(yōu)惠還間接地惠及中小企業(yè)。例如，資本市場（包括銀行和風(fēng)險投資者）傾向于投資大型企業(yè)，因為這些企業(yè)通常運營穩(wěn)定、體系完善，風(fēng)險較小，收益有保障。相比之下，中小企業(yè)在組織管理和運營方面往往存在不足，資金鏈安全也缺乏保

障［1］。為了提升中小企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力，政府的介入尤為重要。政府的支持能夠引導(dǎo)社會資本向中小企業(yè)傾斜，從而降低其資金風(fēng)險并增加社會投資者的信心。

1.2 發(fā)展期中小企業(yè)財務(wù)壓力的減輕

當中小企業(yè)步入發(fā)展期，稅收減免政策的主要支持方向包括激勵企業(yè)增加技術(shù)研發(fā)的投入并確保人力資源充足。此外，轉(zhuǎn)讓科技成果（如技術(shù)專利和經(jīng)營策略）也是推動中小企業(yè)快速成長的有效手段。在這一階段，持續(xù)進行新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)的研發(fā)是中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動力，同時也是提高其核心競爭力的重要途徑。研發(fā)涉及的相關(guān)成本包括研發(fā)費用、設(shè)備購置、人員雇傭，以及可能因研發(fā)失敗而產(chǎn)生的損耗費用等，中小企業(yè)如果完全依賴自身財力則難以承擔。因此，政府推出的稅收減免政策，如稅收抵免、減免和加計扣除等，成為一種有效的支持手段，幫助中小企業(yè)降低研發(fā)或經(jīng)營成本（如加速研發(fā)設(shè)備的折舊）。這樣的政策能夠顯著減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟壓力，從而鼓勵它們投資于技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)，為社會創(chuàng)造更多的實際價值。

1.3 助力成熟期的中小企業(yè)做大做強

當中小企業(yè)發(fā)展至成熟階段，其盈利模式已穩(wěn)固，此時主要目標是擴大規(guī)模并提高市場地位。在這一階段，中小企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)是資金規(guī)模相對于大型企業(yè)仍顯不足，特別是在資金競爭方面（如價格戰(zhàn)）容易處于劣勢。政府致力于防止市場中的企業(yè)壟斷現(xiàn)象。為此，通過實施稅收優(yōu)惠政策來減輕中小企業(yè)的稅負，采用虧損結(jié)轉(zhuǎn)補償、即時征稅退稅等策略，這些做法有助于中小企業(yè)鞏固其市場地位，并促進市場的健康競爭。通過這種方式，中小企業(yè)能夠在更平等的環(huán)境下與大型企業(yè)競爭，同時維持市場多元化和競爭性。

2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方面的現(xiàn)狀分析

2.1 起步期稅收優(yōu)惠政策

在起步階段，中小企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策通常集中在增值稅和企業(yè)所得稅等方面，通過免稅或減稅等措施減輕稅負。然而，這些政策的直接受益對象并非僅限于中小微企業(yè)。例如，財稅〔2018〕91號文件《關(guān)于金融機構(gòu)提供小微企業(yè)貸款利息收入實施免征增值稅政策的通知》就是一項旨在支持中小企業(yè)發(fā)展的政策，但其直接受益方是向中小企業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)，自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。對中小企業(yè)來說，這種政策間接緩解了資金壓力，是非常有益的舉措。

2.2 發(fā)展期稅收優(yōu)惠政策

對于發(fā)展期的中小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠措施多樣，包括減免稅、退稅、分期納稅、遞延納稅和低稅率等。受益于這些優(yōu)惠政策的不僅限于中小微企業(yè)，還涉及科研機構(gòu)、購買技術(shù)設(shè)備的企業(yè)、實施技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，以及在某些特定領(lǐng)域工作的高新技術(shù)人員等。例如，財關(guān)稅〔2016〕6號文件《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展進口稅收政策的通知》在整個“十三五”規(guī)劃期間，針對科研機構(gòu)及其采購的設(shè)備、引進的技術(shù)等原本應(yīng)納稅項目，實施了進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的稅收減免，以減輕特定行業(yè)的企業(yè)和個人的稅收負擔。這類政策旨在促進特定行業(yè)的發(fā)展，同時幫助中小微企業(yè)在成長過程中減輕稅務(wù)壓力。

2.3 成熟期稅收優(yōu)惠政策

當中小微企業(yè)步入成熟發(fā)展期，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)發(fā)揮更大的引導(dǎo)作用，協(xié)助這些企業(yè)鞏固發(fā)展基礎(chǔ)并為未來的成長做好規(guī)劃，促進它們向大企業(yè)層次的轉(zhuǎn)變。在這一階段，優(yōu)惠的稅種主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅上，采用的優(yōu)惠方式包括即時征稅退稅、減免稅款等多種形式。這些政策的設(shè)計旨在為中小微企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力的支持，使其在市場中獲得更強的競爭力和更廣闊的發(fā)展空間［2］。

3 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

3.1 某些類型的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠不足

隨著社會的快速發(fā)展，新型企業(yè)層出不窮，導(dǎo)致現(xiàn)行法律體系存在許多盲區(qū)，難以為這些新型和特定類型的企業(yè)提供充分的支持。特別是在科技型中小規(guī)模企業(yè)領(lǐng)域，目前的稅收優(yōu)惠政策相對不足，其中的兩個典型問題為：第一，對于研發(fā)費用的增加，通過提高加計扣除比例的方式來降低稅負壓力。這樣的政策改進有助于減輕科技型中小企業(yè)的研發(fā)成本，從而鼓勵創(chuàng)新。第二，適度延長一些中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，以確保它們在初期發(fā)展階段有足夠的時間來彌補虧損。除了增值稅和企業(yè)所得稅之外的稅收優(yōu)惠，科技型中小企業(yè)幾乎沒有其他可享受的稅收減免政策，這與該行業(yè)的潛力和前景不相稱［3］。因此，有必要進一步完善稅收政策，以更好地支持和鼓勵科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

3.2 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的局限性

一是稅收優(yōu)惠政策的主體限制。某些特定類型的中小規(guī)模企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面受到的限制較多，然而實際情況遠不止于此。在科技產(chǎn)業(yè)中，僅有軟件、動漫和集成電路產(chǎn)業(yè)能享受增值稅和企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠，而其他產(chǎn)業(yè)則難以獲得稅收減免。稅收優(yōu)惠政策的局限性對投資者和被投資的科技企業(yè)都造成了顯著的風(fēng)險和制約，不利于整個行業(yè)的健康發(fā)展。因此，有必要擴大適用稅收優(yōu)惠政策的范圍，以更全面地支持不同類型的中小規(guī)模企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二是能夠產(chǎn)生優(yōu)惠的稅種較少。我國的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對中小規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅上。然而，在這兩種稅種中，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度通常大于增值稅。這種設(shè)置與我國的“流轉(zhuǎn)稅”稅制相比，顯示出一定的不協(xié)調(diào)性。這反映了稅收優(yōu)惠政策需要進一步調(diào)整，以更好地適應(yīng)整體稅制框架，從而支持中小企業(yè)的發(fā)展。這種不協(xié)調(diào)性導(dǎo)致了我國企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度相對較低，未能充分考慮中小企業(yè)的需求。因此，有必要重新審視稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)，以提高其合理性和針對性。通過更全面、靈活地設(shè)置稅種和優(yōu)惠政策，可以更好地支持中小企業(yè)，促進其發(fā)展。

三是稅收優(yōu)惠政策缺乏連續(xù)性。我國一些行業(yè)中的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行方面存在連續(xù)性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性不足的問題。許多稅收優(yōu)惠政策的有效期通常只有3到5年，甚至更短，有時會出現(xiàn)頻繁變化政策的情況。中小企業(yè)由于不確定未來是否能繼續(xù)享受特定稅收優(yōu)惠政策，因此難以進行有效的資金規(guī)劃，這對其發(fā)展造成了不良影響。為了解決這一問題，需要在稅收政策的制定和執(zhí)行方面增強連續(xù)性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，使企業(yè)更好地規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，促進中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠力度不足對中小企業(yè)扶持效果有限

首先，目前的一些稅收政策未充分考慮起步期中小企業(yè)在早期所面臨的特殊挑戰(zhàn)，如重大無形資產(chǎn)和智力投資的需求。傳統(tǒng)的大規(guī)模稅收抵扣模式無法滿足起步期中小企業(yè)的需要。特別是現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策，可能對初創(chuàng)期企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和資金籌集造成了一定的限制。在創(chuàng)新和成長的初期階段，這些企業(yè)最迫切的需求是確保有足夠的資金支持。然而，目前針對創(chuàng)投企業(yè)和天使投資基金的稅收優(yōu)惠政策未能有效促進這些企業(yè)的實質(zhì)性發(fā)展。

其次，針對發(fā)展期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵作用主要體現(xiàn)在激勵創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出。然而問題在于，稅收優(yōu)惠政策的受益對象通常限定于擁有高新技術(shù)的企業(yè)，這導(dǎo)致許多其他行業(yè)的企業(yè)無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在這種情況下，許多企業(yè)無法獲得激勵，因為其不屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，盡管其在成長期積極投入創(chuàng)新和發(fā)展。因此，需要擴大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，以確保更多不同行業(yè)的中小企業(yè)都能受益，從而更好地推動創(chuàng)新和發(fā)展。

最后，對于成熟期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵路徑通常包括一部分國家收益用于支持相關(guān)企業(yè)，旨在進一步提升這些企業(yè)的盈利能力。政府希望這些中小企業(yè)能夠抓住機遇，快速建立研發(fā)體系，并保持研發(fā)領(lǐng)先地位。然而，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不能有效實現(xiàn)上述目標，需要進行加強和改進。因此，有必要重新審視和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，以更好地支持成熟期中小企業(yè)的發(fā)展，促使這些企業(yè)能夠提高盈利能力、加速研發(fā)體系建設(shè)，并保持競爭優(yōu)勢。這將有助于中小企業(yè)在市場中取得更大的成功。

4 優(yōu)化我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的策略

4.1 制定有針對性的稅收優(yōu)惠政策

鑒于新興行業(yè)的迅速發(fā)展，探索和借鑒國際先進經(jīng)驗成為改善現(xiàn)有政策的關(guān)鍵途徑。雖然國外的稅收政策并非完全適用于我國，但通過分析其背景和效果，能夠吸取有價值的經(jīng)驗和教訓(xùn)。

法國在稅收優(yōu)惠政策方面的探索尤為值得關(guān)注。特別是其對科技型企業(yè)的稅收減免政策，即“三免兩減半”政策，為我國提供了可借鑒的案例。根據(jù)該政策，初創(chuàng)的創(chuàng)新型企業(yè)在成立后的前三個盈利年可以完全免除所得稅，隨后兩年享受50%的所得稅減免。除此之外，法國還為創(chuàng)新型中小企業(yè)在銷售稅、社會保障金、定額納稅等方面提供了稅收政策優(yōu)惠。

這些經(jīng)驗表明，我國可以通過制定針對特定類型中小企的特殊稅收優(yōu)惠政策來促進其發(fā)展。綜合國際經(jīng)驗和我國實際情況，制定和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，不僅有助于中小企業(yè)的健康成長，也將促進整個經(jīng)濟體的創(chuàng)新和發(fā)展。

4.2 制定基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的核心目的是促進中小企業(yè)的發(fā)展。這一目標并不限于直接為中小企業(yè)提供支持，也涉及通過激勵投資者來間接促進這些企業(yè)的成長。在這方面，英國的風(fēng)險投資稅收激勵政策提供了值得借鑒的經(jīng)驗。英國政策的三大支柱包括企業(yè)投資計劃、投資信托創(chuàng)業(yè)和種子企業(yè)投資計劃。

首先，企業(yè)投資計劃旨在幫助中小企業(yè)籌集資金，通過為投資者提供個人所得稅和資本利得稅的減免，吸引更多投資者。其次，投資信托創(chuàng)業(yè)政策鼓勵中小企業(yè)積極融資，尤其是為上市做準備，同時為投資者提供稅收優(yōu)惠。最后，種子企業(yè)投資計劃專注于支持初創(chuàng)期的中小企業(yè)，為個人投資者提供稅收減免，進一步激發(fā)他們的投資興趣。這樣的政策，不僅直接促進了中小企業(yè)的發(fā)展，還通過鼓勵投資活動間接推動了企業(yè)的成長。這種基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策，在實現(xiàn)企業(yè)成長的同時，也為投資者提供了有吸引力的激勵。

5 結(jié)語

中小企業(yè)在我國的發(fā)展至關(guān)重要，它們?yōu)樯鐣?chuàng)造了大量的就業(yè)機會，是維護社會穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。然而，中小企業(yè)面臨著資金鏈斷裂等風(fēng)險，這可能對它們的經(jīng)營產(chǎn)生影響，進而影響就業(yè)和社會穩(wěn)定。而減輕中小企業(yè)的稅負壓力是解決這一問題的有效途徑之一。通過政策措施減輕稅收負擔，可以幫助中小企業(yè)應(yīng)對挑戰(zhàn)，促進其發(fā)展，同時也有助于維護社會的和諧穩(wěn)定。

參考文獻

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