事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對(duì)策研究

事業(yè)單位健全完善的內(nèi)部控制制度，既能夠起到各方面相互制衡、堵漏查缺、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用，同時(shí)又能夠起到保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)完整、防止國(guó)有資產(chǎn)流失，并保護(hù)員工合法權(quán)益的作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，決定了其管理水平以及能否更好地履行公共職能?；诖?，本文在闡述事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為事業(yè)單位提升內(nèi)控質(zhì)量提供參考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)和重要性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指其在實(shí)現(xiàn)公共職能，提供公共服務(wù)過程中，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定一系列控制制度和措施，從而在履職盡職過程中，提供高效公平的社會(huì)服務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并預(yù)防瀆職貪腐、權(quán)力尋租等不和諧社會(huì)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過程中應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)等的總稱，包括貨幣資金管理制度、成本管理制度、利潤(rùn)管理制度等。行之有效的財(cái)務(wù)制度可以起到內(nèi)部控制制度的有益補(bǔ)充，完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度能夠確保財(cái)務(wù)制度的有效貫徹執(zhí)行。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)

首先，一般性特點(diǎn)。內(nèi)控的作用實(shí)際上是事前預(yù)防作用，在事業(yè)單位履職盡職過程中，防范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。依據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際狀況及目標(biāo)設(shè)定，構(gòu)建完善的管理制度和流程，以預(yù)防工作失誤，杜絕貪污瀆職，從而提高事業(yè)單位業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高事業(yè)單位的管理成效。

其次，特殊性特點(diǎn)。事業(yè)單位是公共服務(wù)提供者，是行使政府公共職能的主體，不同于追求利潤(rùn)的企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度屬于政府管理制度范疇，代表著政府公共管理水平。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，從而保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。事業(yè)單位通過內(nèi)部控制制度，能夠科學(xué)有效地行使人民賦予的權(quán)力和職能，設(shè)立集體協(xié)商、單位一把手負(fù)責(zé)的機(jī)制。同時(shí)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的部門和崗位交叉監(jiān)督機(jī)制，明確了各崗位具體職能和任務(wù)，建立了責(zé)權(quán)利相匹配的責(zé)任追究制度，可以從根源上減少濫用職權(quán)和玩忽職守行為的發(fā)生，從而將徇私舞弊、貪污賄賂的違法犯罪行為扼制在“襁褓”里。

其次，強(qiáng)化內(nèi)部控制可以使事業(yè)單位在行使公共職能過程中，不違法違紀(jì)、不公權(quán)私用、不以權(quán)謀私。事業(yè)單位制定并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠在制度層面上管住人財(cái)權(quán)，并形成不能貪、不敢貪的防腐機(jī)制，從而極大程度地降低社會(huì)危害性，減少違法犯罪行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

首先，財(cái)政部在2012年根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，標(biāo)志著綱領(lǐng)性的事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)建立，然而部分事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性、長(zhǎng)期性、有效性缺少全面認(rèn)知，因此不能根據(jù)國(guó)家賦予的權(quán)力和單位職能的要求，結(jié)合自身管理水平與員工素質(zhì)特點(diǎn)，制定科學(xué)完善可操作的內(nèi)控制度。

其次，部分事業(yè)單位的員工，缺乏內(nèi)部控制理念，沒有樹立內(nèi)控意識(shí)。此外，一些事業(yè)單位僅僅注重制度的制定，不重視其執(zhí)行過程和執(zhí)行效果，內(nèi)控制度流于形式，僅用來應(yīng)付財(cái)政和上級(jí)主管部門的檢查，而不能真正發(fā)揮其本質(zhì)作用。

（二）內(nèi)控制度不完善

首先，由于事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)起步比較晚，相關(guān)內(nèi)容的研究不足，因此部分事業(yè)單位為了完成任務(wù)，照搬照抄現(xiàn)象比較嚴(yán)重，沒有根據(jù)本單位實(shí)際情況制定切合實(shí)際的內(nèi)控制度。

其次，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不能完全覆蓋到單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要崗位及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度不規(guī)范。一些事業(yè)單位沒有梳理本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，未能對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。甚至存在單位員工一人身兼數(shù)職的情況，而且是不相容的崗位，如資產(chǎn)采購(gòu)和保管由一人承擔(dān)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，賬實(shí)不符的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在。

最后，一些事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂，達(dá)到報(bào)廢年限、無維修價(jià)值、無法使用的固定資產(chǎn)不及時(shí)走報(bào)廢流程，報(bào)廢固定資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行回收處理，進(jìn)而導(dǎo)致單位無法使用和正常使用的固定資產(chǎn)容易混淆。

（三）內(nèi)控制度監(jiān)督不力

首先，部分事業(yè)單位沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，把內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)分配給財(cái)務(wù)部門，破壞了監(jiān)督部門的獨(dú)立性，進(jìn)而影響了監(jiān)督和審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。同時(shí)一些兼任的工作人員并沒有掌握充足的內(nèi)控知識(shí)，這就讓監(jiān)督流于形式，無法真正發(fā)揮作用。

其次，財(cái)政部門和主管部門在預(yù)算前期注重資金分配，而疏于資金使用過程中的監(jiān)督，未加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理。雖然外部監(jiān)督部門有財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)部門，但由于外部監(jiān)督部門重點(diǎn)是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制具體情況不進(jìn)行深入監(jiān)督檢查，致使外部監(jiān)督也不能充分發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

（四）內(nèi)控制度信息化建設(shè)不足

雖然事業(yè)單位大多都配備了相應(yīng)的信息管理平臺(tái)，以及一些專業(yè)的計(jì)算器設(shè)備，但整體的系統(tǒng)開發(fā)卻相對(duì)落后。不同的軟件、不同的模塊并沒有充分展現(xiàn)出自身的作用，整體利用率相對(duì)較低。此外，部分工作人員的技術(shù)操作能力也相對(duì)有限，在使用信息化系統(tǒng)時(shí)，只停留在較為淺顯的層面上。

（五）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)控模式來講，現(xiàn)代化內(nèi)部控制更加注重財(cái)會(huì)信息價(jià)值，而且也強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)對(duì)單位活動(dòng)過程性的監(jiān)督和跟進(jìn)，這種管理模式是對(duì)傳統(tǒng)由上到下結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，可以讓事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)行變得更加靈活，凸顯出更強(qiáng)的及時(shí)性和有效性。這也就意味著，與這項(xiàng)工作相關(guān)的財(cái)務(wù)人員不僅要懂得基本的核算知識(shí)，還要具備服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)以及管理意識(shí)，這樣才可以引導(dǎo)事業(yè)單位持續(xù)性解決難題。但就當(dāng)下來看，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差，缺乏創(chuàng)新精神，綜合素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。同時(shí)一些事業(yè)單位并沒有在財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)上花費(fèi)過多的時(shí)間和精力，其認(rèn)為財(cái)務(wù)人員只需要把重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)核算和總結(jié)上即可，因此并沒有組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和實(shí)踐，久而久之，內(nèi)部財(cái)務(wù)人才的缺口就會(huì)變得更大，整體隊(duì)伍綜合素質(zhì)也會(huì)有所下降。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）提升內(nèi)部控制意識(shí)

首先，事業(yè)單位要重視政策培訓(xùn)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。通過政策法規(guī)和制度的培訓(xùn)，使單位領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高工作人員的能力水平。

其次，良好的全員內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以完善健全和有效貫徹執(zhí)行的根本保證。事業(yè)單位必須做好全體員工的思想引導(dǎo)，從而增強(qiáng)整體隊(duì)伍的內(nèi)控自覺性。領(lǐng)導(dǎo)班子成員要帶頭積極學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)和理念，從而打造內(nèi)控文化，并持續(xù)性推動(dòng)內(nèi)控文化的滲透，使全體員工形成文化自覺。同時(shí)要發(fā)揮黨員的引導(dǎo)和指揮作用。黨員要簽訂職責(zé)承諾書，帶頭塑造積極向上的內(nèi)控環(huán)境。此外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，定期評(píng)估和考核內(nèi)部控制的實(shí)施情況，將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況與激勵(lì)機(jī)制相掛鉤，以激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵崗位和重要環(huán)節(jié)的控制，細(xì)分責(zé)任，用制度管人，一崗一責(zé)。首先，對(duì)部門員工按職能定崗，各負(fù)其責(zé)，堅(jiān)持有效分離不相容職務(wù)，從而形成互相牽制、相互監(jiān)督的有效制衡機(jī)制。

其次，梳理業(yè)務(wù)流程，并針對(duì)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定控制制度。深入分析組織的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)變化、管理結(jié)構(gòu)及外部環(huán)境，識(shí)別所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行分類和優(yōu)先級(jí)排序，并據(jù)此建立健全內(nèi)控政策和程序，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營(yíng)效率、法律合規(guī)性、預(yù)算管理以及資產(chǎn)保護(hù)等板塊。例如，就預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)控制來講，體系的搭建要包含三個(gè)層級(jí)，要保證不同的部門都能夠被協(xié)調(diào)到一起。各部門要定期上報(bào)本部門的年度消耗計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，擬定出草案，并提交給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。只有領(lǐng)導(dǎo)審核以后，財(cái)務(wù)部門才可以安排各部門的預(yù)算資金。

最后，加強(qiáng)貨幣資金、流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)安全控制。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤庫(kù)，同時(shí)做好監(jiān)盤和盤點(diǎn)記錄，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)盤盈盤虧時(shí)應(yīng)分析原因查找根源，嚴(yán)格執(zhí)行控制制度中的獎(jiǎng)懲政策。

（三）建立內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互協(xié)同的長(zhǎng)效機(jī)制

首先，從內(nèi)部環(huán)境來看，事業(yè)單位要建立內(nèi)部審計(jì)部門，確保審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，從外部監(jiān)督的角度來看，構(gòu)建明確的監(jiān)督體系，設(shè)計(jì)好監(jiān)督的流程和步驟，對(duì)于有違法違規(guī)行為的事業(yè)單位，要及時(shí)予以懲罰和警示。

最后，相關(guān)部門還可以針對(duì)事業(yè)單位展開不定期的檢查，以此約束事業(yè)單位的行為，使其提高信息披露的真實(shí)性，避免出現(xiàn)弄虛作假或者陽(yáng)奉陰違的問題，從而確保事業(yè)單位的金融和財(cái)政安全。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

首先，將內(nèi)部控制的基本原理、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)嵌入信息系統(tǒng)中，使人工操作的辦事流程和信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程高度契合，減少人為操作流程的隨意性，賦予業(yè)務(wù)流程剛性約束。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)按照事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的六大控制模塊：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制搭建框架，同時(shí)在信息系統(tǒng)再建業(yè)務(wù)流程，保證重要業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使信息系統(tǒng)的每一環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)緊扣，相互制衡和協(xié)同，真正實(shí)現(xiàn)制度執(zhí)行和職能融合。這不僅簡(jiǎn)化了辦事流程，提高了工作效率，同時(shí)使每一步流程都有跡可循。

其次，事業(yè)單位也要充分分析內(nèi)部系統(tǒng)建設(shè)的局限性，根據(jù)服務(wù)狀況來合理維護(hù)內(nèi)部的軟件系統(tǒng)。

最后，事業(yè)單位應(yīng)開展信息技術(shù)培訓(xùn)，提升相關(guān)工作人員對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的操作能力。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

首先，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建更為完善的考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)新的知識(shí)，補(bǔ)足個(gè)人能力上的不足，從而提高其綜合素養(yǎng)。

其次，事業(yè)單位還要構(gòu)建起更為完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度出發(fā)，通過持續(xù)性的實(shí)例探究和場(chǎng)景模擬，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積累更多的經(jīng)驗(yàn)，樹立服務(wù)意識(shí)和責(zé)任感，提升自己的創(chuàng)新能力與解決問題能力，重點(diǎn)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的預(yù)算管理能力、信息收集能力以及市場(chǎng)分析能力。

結(jié)語(yǔ)：

新一輪政府機(jī)構(gòu)改革，對(duì)提供公共服務(wù)的事業(yè)單位提出了更高的要求。提升事業(yè)單位辦事能力和管理職能是大勢(shì)所趨，而建立健全內(nèi)控體系必不可少。因此，事業(yè)單位應(yīng)提升內(nèi)部控制意識(shí)、建立完善的內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互協(xié)同的長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)以及財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，從而有效提升內(nèi)控質(zhì)量。