國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在治理體系中的角色定位與功能拓展

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的動(dòng)蕩變化，國(guó)有企業(yè)在維護(hù)自身利益、提高經(jīng)營(yíng)效率以及防范各類風(fēng)險(xiǎn)方面面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在這一背景下，內(nèi)部審計(jì)作為一種管理工具越發(fā)凸顯其在國(guó)有企業(yè)治理中的關(guān)鍵作用。近年來(lái)，特別是在新修訂《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的背景下，浙江國(guó)有企業(yè)正積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新與完善，為國(guó)有企業(yè)治理提供了更加系統(tǒng)和科學(xué)的框架。

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中的重要性及必要性

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有資產(chǎn)的重要承載體，其資產(chǎn)規(guī)模巨大，負(fù)有保值增值的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、合理運(yùn)作，防范和發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，有效維護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的利益。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)和解決存在的問(wèn)題，提高企業(yè)運(yùn)作效率，推動(dòng)資源的合理配置，提高經(jīng)營(yíng)效益。優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提升生產(chǎn)效率，使其更好地發(fā)揮在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)有企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)引發(fā)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提前應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)健。內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)控和評(píng)估機(jī)制，有助于建立和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)定期審計(jì)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)之間的有效溝通，提高決策層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，提升整體治理水平，保障國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)治理提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立與完善是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)國(guó)家治理要求的重要舉措，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，國(guó)有企業(yè)能夠更好地適應(yīng)法規(guī)和政策的調(diào)整，全面推進(jìn)從嚴(yán)治企，提高企業(yè)的法治意識(shí)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性。

浙江國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師崗位設(shè)立的背景

在新修訂的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，浙江省首次明確要求國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度，該舉措背后反映了對(duì)國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制的關(guān)注和調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已難以滿足國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理更高效、專業(yè)的需求。新規(guī)的制定旨在通過(guò)設(shè)立國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師崗位，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供更高效的領(lǐng)導(dǎo)和管理。總審計(jì)師將負(fù)責(zé)整個(gè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，協(xié)調(diào)和推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展，這樣的調(diào)整有助于提升審計(jì)工作的專業(yè)性，確保審計(jì)活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部更好地發(fā)揮作用。背后的思路是通過(guò)引入總審計(jì)師制度，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)力和專業(yè)性，推動(dòng)審計(jì)工作更加科學(xué)化、專業(yè)化，這也體現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中角色的重新認(rèn)識(shí)，認(rèn)為其不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，更是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的監(jiān)督和提升。隨著新時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)于國(guó)有企業(yè)治理模式的創(chuàng)新和適應(yīng)性調(diào)整顯得尤為迫切。引入總審計(jì)師崗位是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)管理的創(chuàng)新，既是對(duì)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是對(duì)未來(lái)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理的有力支持，在這一背景下，總審計(jì)師制度的設(shè)立旨在使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好地適應(yīng)新時(shí)代的管理需求，確保其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具備更強(qiáng)的韌性和適應(yīng)性。據(jù)了解，目前浙江省省市縣三級(jí)已有82家國(guó)有企業(yè)設(shè)立總審計(jì)師崗位，其中65家已配備總審計(jì)師，數(shù)量位居全國(guó)首位，遠(yuǎn)超全國(guó)其他省份。

國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師崗位的角色定位

一、內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)外部審計(jì)的區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)、管理、控制等方面，注重發(fā)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為內(nèi)部決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要目的是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公正性，為外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)組織的一部分，具有較為直接的管理職能，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效益，注重對(duì)內(nèi)部流程、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)。外部審計(jì)作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，其審計(jì)立場(chǎng)更為客觀獨(dú)立，主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性，向外部提供獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)通常是連續(xù)的、定期的審計(jì)工作，以保持對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和評(píng)估。傳統(tǒng)外部審計(jì)一般在企業(yè)年度結(jié)束后進(jìn)行，主要集中在年度末進(jìn)行審計(jì)，提供對(duì)整個(gè)財(cái)年的審計(jì)結(jié)論。

二、國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師在治理結(jié)構(gòu)中的位置

內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)中獨(dú)立于其他運(yùn)營(yíng)和管理部門，要確保其審計(jì)活動(dòng)的客觀性和獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師首要職責(zé)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性等方面的審計(jì)，主要監(jiān)督國(guó)有資金資產(chǎn)安全，促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，從內(nèi)部監(jiān)督層面不斷推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的全面發(fā)展，實(shí)現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化。

三、內(nèi)部審計(jì)在治理中的作用和優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的審計(jì)，總審計(jì)師能夠提供關(guān)鍵的業(yè)務(wù)洞察，幫助企業(yè)優(yōu)化流程，提高經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)的合規(guī)性，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守法規(guī)和道德標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)責(zé)任，通過(guò)為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供審計(jì)結(jié)論和建議，內(nèi)部審計(jì)提供了重要的決策支持，幫助企業(yè)管理層制定更科學(xué)、合理的戰(zhàn)略和決策，通過(guò)定期的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)改進(jìn)，不斷提升自身管理水平，適應(yīng)市場(chǎng)的變化和挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)的功能拓展

一、“防火墻”功能

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)的“防火墻”，它的防護(hù)范圍涉及企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理方式等各個(gè)層級(jí)，既“防明火”又“擋暗風(fēng)”，通過(guò)任中審計(jì)、決策中審計(jì)、過(guò)程審計(jì)，督促企業(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，并提出意見(jiàn)和建議，當(dāng)好參謀助手，防止和制止違紀(jì)違規(guī)和違反企業(yè)規(guī)章制度行為的發(fā)生，或讓已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題得以糾正處理；把好財(cái)經(jīng)關(guān)口，使有關(guān)人員特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人避免或減少因不熟悉財(cái)經(jīng)工作而不自覺(jué)發(fā)生的問(wèn)題或錯(cuò)誤，保護(hù)干部，以滿足國(guó)有企業(yè)優(yōu)化組織治理的需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益“三效合一”的可持續(xù)發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理功能

在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面臨著多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的身份實(shí)施監(jiān)督，它的功能已拓展到從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)和量化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行預(yù)警和干預(yù)，最大程度地降低潛在的損失。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器作用，能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而制定相應(yīng)的防范策略和內(nèi)部控制措施，通過(guò)審計(jì)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并提出改進(jìn)建議，企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，減少失誤和疏漏，有效地維護(hù)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、價(jià)值管理功能

制度創(chuàng)新的一個(gè)核心目標(biāo)是更加高效地配置和利用企業(yè)資源，而內(nèi)部審計(jì)在此過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)從經(jīng)濟(jì)性（最低的成本）、效率（資源的最好利用）、效果（最佳的結(jié)果）三方面關(guān)注企業(yè)的資源使用情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及的重大決策、業(yè)務(wù)流程與權(quán)限責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的審計(jì)，為企業(yè)管理層提供關(guān)鍵的資源配置建議，使得企業(yè)能夠在有限的資源下實(shí)現(xiàn)最大的效益；通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元和流程的深入審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)管理層提供資源配置的精準(zhǔn)建議，包括人力資源、財(cái)務(wù)資源等，確保資源的合理分配，提高資源利用效率；通過(guò)評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效益，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以為企業(yè)提供關(guān)鍵的效益提升建議，包括生產(chǎn)效率的提升、成本的降低、質(zhì)量的改進(jìn)等方面，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用

一、提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位審計(jì)，精準(zhǔn)評(píng)估各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況，從多方面、多角度提出管理建議。國(guó)有企業(yè)通過(guò)對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用，以內(nèi)控體系建設(shè)和專業(yè)管理為重點(diǎn)，健全完善內(nèi)控管理制度，補(bǔ)強(qiáng)制度供給，牢固樹(shù)立靠制度管人管事管權(quán)的理念，立足長(zhǎng)效管理和精細(xì)化管理，不斷規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)管理水平，優(yōu)化資源配置，提升管理效率，更加靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)控制度的審計(jì)，全面了解企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的根本原因，并提出相應(yīng)整改意見(jiàn)。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，這些策略包括但不限于投資決策、市場(chǎng)開(kāi)拓、資金運(yùn)作等多個(gè)方面，通過(guò)科學(xué)的數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)提供可行的防范方案，不斷提升企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保國(guó)有企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持穩(wěn)定和可持續(xù)的發(fā)展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中是一支不可或缺的力量。而隨著國(guó)內(nèi)外商業(yè)環(huán)境的不斷演變和監(jiān)管體系的日益完善，國(guó)有企業(yè)在面對(duì)多元化的經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)時(shí)也需要更具前瞻性和靈活性的內(nèi)部審計(jì)體系，因此，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在治理體系中的角色定位與功能拓展，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。（作者單位：紹興市上虞區(qū)商貿(mào)國(guó)資有限公司）

（責(zé)任編輯：吳輝）