機(jī)遇與挑戰(zhàn)背景下教育內(nèi)部審計發(fā)展路徑

2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提到，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體態(tài)勢平穩(wěn)有序，新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)科技力量在國家戰(zhàn)略層面加速成長，產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)銜接更加堅(jiān)韌緊密，改革開放以更加昂揚(yáng)的姿態(tài)闊步前進(jìn)，民生保障更加細(xì)致周全，生態(tài)文明建設(shè)綠色可持續(xù)發(fā)展，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重大挑戰(zhàn)。

教育行業(yè)作為人們的生存之本、智慧之基，此時自身內(nèi)部的不斷強(qiáng)化勢在必行。教育體制改革的不斷深化，“雙減”政策的實(shí)施是教育發(fā)展的大事，是當(dāng)前義務(wù)教育的新探索?！半p減”政策和高質(zhì)量發(fā)展要求下，政府不斷增加教育經(jīng)費(fèi)投入，教育層面應(yīng)運(yùn)而生多種經(jīng)濟(jì)活動，各類經(jīng)濟(jì)活動也呈現(xiàn)出多樣化、多變化、多層次的局面。因此，教育系統(tǒng)內(nèi)部管理更需緊跟其上，保障地區(qū)教育事業(yè)發(fā)展的井然有序。教育內(nèi)部審計部門，在日新月異的政策變更之下，必須結(jié)合本地教育事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，使得內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、建議的職能發(fā)揮得越來越充分。

教育內(nèi)部審計的內(nèi)涵

教育內(nèi)部審計的定義 2020年，教育部修訂出臺《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號），從組織和領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限、內(nèi)部審計工作程序、法律責(zé)任等幾個方面分別闡述了當(dāng)前教育系統(tǒng)內(nèi)部審計新的發(fā)展方向。教育內(nèi)部審計是指教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、有效性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督和評價的一系列舉措。

教育內(nèi)部審計的特征 不難看出，教育內(nèi)部審計工作隨著風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和完善治理等新的理念逐步確立，其職能也在發(fā)生變化，內(nèi)容不斷豐富，發(fā)揮作用的深度和廣度也在不斷加強(qiáng)，并由此形成獨(dú)有的三個特征。一是專一性。教育內(nèi)部審計是一項(xiàng)針對教育事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部監(jiān)督活動，具有教育領(lǐng)域行業(yè)的特殊性，能夠與其他行業(yè)領(lǐng)域很好地進(jìn)行區(qū)分，特別是教育系統(tǒng)獨(dú)有的一些經(jīng)濟(jì)活動，需要特別重視。二是復(fù)雜性。教育內(nèi)部審計對象多樣，性質(zhì)各不相同。有營利性的、非營利性的、公立的、私立的，特別是高校本身經(jīng)濟(jì)活動較豐富，情況相對較多，審計的內(nèi)容也變得較為復(fù)雜。三是風(fēng)險性。教育內(nèi)部審計內(nèi)容具有一定時效，有的工作是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生之后進(jìn)行的檢查監(jiān)督工作。

新時期教育內(nèi)部審計職能新要求 與過去相比，教育內(nèi)部審計職能從單一監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榧婢叻?wù)、管理、咨詢等功效。教育內(nèi)部審計已不再單單依托賬務(wù)材料，如憑證、賬簿等，而是要保證單位經(jīng)濟(jì)活動遵守法律法規(guī)。始終遵循對教育經(jīng)費(fèi)安全、合規(guī)、合理使用的全方位監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在教育治理中的重要作用的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則。

第一，教育內(nèi)部審計問題依然存在。組織架構(gòu)建設(shè)不合理，審計隊(duì)伍參差不齊，審計形式單一僵化。結(jié)合公立學(xué)校而言，雖然學(xué)校內(nèi)部已陸續(xù)建立內(nèi)部審計組織，以學(xué)年為單位對學(xué)校行政以及食堂進(jìn)行審計，出具內(nèi)部審計報告，看似保障了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，其實(shí)不然。因人員配置問題的存在，加上審計人員對于專業(yè)知識認(rèn)識了解較少，需要由老師或行政人員兼職，專業(yè)性將會大打折扣。一些審計項(xiàng)目由于其復(fù)雜性很多時候最后還是歸口為財務(wù)部門，自己檢查自己，容易出現(xiàn)“掩耳盜鈴”的原則性問題。部分審計人員更多依賴傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗(yàn)或是參照之前審計報告的內(nèi)容，沒有學(xué)習(xí)更新新的方法，新的手段，這在一定程度上降低了內(nèi)部審計的有效性。

第二，發(fā)揮審計建議職能。過去的教育內(nèi)部審計工作主要是查找問題、提出問題，但是作為審計工作，不能只做“井底之蛙”，目光狹隘，僅僅局限于“看”到問題，更要深入解決問題，“刨”掉問題，建立機(jī)制防范問題。要運(yùn)用自身規(guī)范的知識提出科學(xué)解決問題的建議。面對共性問題，則需要進(jìn)行全面的制度規(guī)范的建立，面對特性問題，則需要同學(xué)校層面一起研究探討，具體問題具體分析具體解決，使學(xué)校能夠形成常態(tài)化解決辦法，改變目前還存在的“屢審屢犯”的現(xiàn)狀。但同時也要警惕因內(nèi)部審計工作的開展而對此過分依賴，盲目拓展審計的邊界，理論上的全面覆蓋應(yīng)針對教育系統(tǒng)的特殊性，管理層更多的是通過審計的建議職能進(jìn)行思考。

第三，發(fā)揮全面審計功能。當(dāng)前，績效管理評價體系已經(jīng)引入教育系統(tǒng)并開始發(fā)揮其功效。作為內(nèi)部審計，這是應(yīng)該拓展和關(guān)注的新領(lǐng)域，協(xié)助學(xué)校相關(guān)部門建立合理的績效目標(biāo)，對目標(biāo)的設(shè)定是否指向明確、是否合理、是否相應(yīng)匹配作出客觀評價，協(xié)助學(xué)校進(jìn)行將績效跟蹤貫穿于管理工作的每一處細(xì)節(jié)中，協(xié)助學(xué)校實(shí)行績效評價，對目標(biāo)完成情況進(jìn)行了解總結(jié)，并實(shí)行績效問責(zé)，體現(xiàn)“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，對無績效或者低績效的單位，追責(zé)到底，建立起“用錢必問效、無效必問責(zé)”的體制，以此提高教育資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

新形勢下增強(qiáng)教育內(nèi)部審計履職能力的途徑

確立教育內(nèi)部審計黨的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制 教育內(nèi)部審計工作必須在單位黨組織的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各單位主要負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)，始終把握內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作方向、工作內(nèi)容和工作成果，對內(nèi)審部門提出的問題與困難及時解決，保證內(nèi)審部門無后顧之憂開展工作。作為教育行業(yè)來說，各地區(qū)教育內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與管理者保持密切的聯(lián)系，建立“直接負(fù)責(zé)制度”，確保審計結(jié)果能直接傳遞到管理者處，以免在傳遞過程中受到其他客觀因素的影響，從而降低審計報告的客觀性與真實(shí)性。

確保教育內(nèi)部審計獨(dú)立地位 教育內(nèi)部審計的特點(diǎn)之一就是具有獨(dú)立性，因此在教育行業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部已經(jīng)大部分實(shí)現(xiàn)了設(shè)立專門獨(dú)立的審計部門，對教育行業(yè)機(jī)構(gòu)能夠行之有效地開展日常內(nèi)部審計工作。然而這里的獨(dú)立性，并不僅限于形式上獨(dú)立的部門，更重要的是部門內(nèi)在的權(quán)威性。作為審計部門的組成人員，更是要體現(xiàn)獨(dú)立性，應(yīng)把回避政策、不相容貫徹落實(shí)到位。也可以開展地區(qū)審計工作交流，實(shí)現(xiàn)審計人員的流動互換。通過這樣的回避交流政策，一方面能夠保障審計人員的公正公允，也在另一方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計交流的作用，互相學(xué)習(xí)先進(jìn)審計方法與思路。

建立健全教育內(nèi)部審計工作規(guī)范 工作規(guī)范是審計工作宏觀方向的框架，只有框架建立起來，審計工作才能有條不紊順利堅(jiān)實(shí)地開展。教育內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要作為先頭部隊(duì)，站在宏觀角度統(tǒng)籌整體教育發(fā)展趨勢，依照審計相關(guān)法律法規(guī)等制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，規(guī)范應(yīng)該涵蓋多方面，要更加細(xì)致化、精確化，如制定工作規(guī)程、人員組織架構(gòu)等，在日常工作中不斷總結(jié)優(yōu)化審計流程。完善審計工作程序及規(guī)章制度，突出審計重點(diǎn)，將程序及制度落實(shí)到細(xì)處。

增強(qiáng)教育內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè) 審計隊(duì)伍的建設(shè)是審計質(zhì)量的主要保障。要積極引進(jìn)審計方面的專業(yè)人才，拓寬招聘途徑、建立政策紅利吸引人才的到來，同時對目前的審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)。可以通過舉辦培訓(xùn)會、地區(qū)審計交流會、構(gòu)建微信等線上交流平臺，線上線下相結(jié)合，豐富交流溝通渠道。在積極引進(jìn)專業(yè)人才的同時，還要關(guān)注如何能夠留住人才，完善內(nèi)部審計人員獎勵激勵制度。因?yàn)閷I(yè)性的不同，在教育系統(tǒng)中審計人員的評聘與教師評聘政策有所不同，應(yīng)該根據(jù)審計工作方面的專業(yè)性來進(jìn)行考核評價和專業(yè)技術(shù)崗位評聘制度，使內(nèi)部審計人員更有成就感與獲得感，才能在日后的工作中更有積極性。同時還需建立內(nèi)部審計人員保護(hù)制度。內(nèi)部審計人員的工作在一定程度上是“得罪人”的，總是在不斷對別人的工作進(jìn)行“吹毛求疵”，這樣的情況下就會有來自人身、精神、責(zé)任追究等多方面的風(fēng)險。因此關(guān)注審計人員的職業(yè)風(fēng)險防范就突顯出緊要性。建立保護(hù)制度，從精神健康、人身健康等多方面保障審計人員，才能更好保障審計工作的順利開展。

提升教育內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用效能 推進(jìn)審計問題整改，建立督查整改回訪機(jī)制。內(nèi)部審計整改是一個自我糾錯自我覺醒的重要環(huán)節(jié)，但在整改落實(shí)工作中發(fā)現(xiàn)，審計整改責(zé)任時常缺位，審計報告形同虛設(shè)，沒有受到相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計部門也會因?yàn)楹罄m(xù)審計工作任務(wù)的繁雜而不能真正做到持續(xù)性監(jiān)管，被審計學(xué)校缺少整改壓力而忽視整改工作。因此需要加強(qiáng)審計結(jié)果公開透明化。審計結(jié)果和整改情況不能束之高閣，而應(yīng)該在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開，這對于審計威信力的建立有一定幫助，也能有效對被審計單位做到警示作用。可以要求被審計單位召開公開會議。對審計問題較多較大的單位建立談話制度，進(jìn)行問題分析督促及時整改，對日后改革中的難點(diǎn)重點(diǎn)從機(jī)制、體制及政策措施層面提出指導(dǎo)性、可行性意見，為學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息資源。對于社會公眾而言，教育系統(tǒng)的內(nèi)審結(jié)果無處可以查詢。那么對于教育系統(tǒng)而言，是否也可以將審計報告進(jìn)行網(wǎng)站公布公開，讓公眾能夠參與進(jìn)來，接受社會監(jiān)督，對教育系統(tǒng)管理建言獻(xiàn)策，由此來彌補(bǔ)審計單位對整頓監(jiān)管事務(wù)時間分配較少、審計后續(xù)監(jiān)督工作不能很好有效常態(tài)化的缺失，同時對于被審計單位而言，能夠倒逼被審計單位敷衍馬虎的態(tài)度，形成主動積極配合整改的良好態(tài)勢。

全面促進(jìn)教育審計信息化工程建設(shè) 信息化時代迅速發(fā)展，依托大數(shù)據(jù)、云計算，審計對象不再僅限于摸得著的憑證或者電子賬套，而是可以運(yùn)用外部數(shù)據(jù)，將現(xiàn)場審計、遠(yuǎn)程操作和云端數(shù)據(jù)提取相結(jié)合，提高審計的效率。因此必須正確認(rèn)識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要性，創(chuàng)新審計方法，推進(jìn)“科技強(qiáng)審”，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀分析，能夠更加有效利用審計數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)化完善使用審計結(jié)果。同時在對數(shù)據(jù)進(jìn)行多視角多維度分析的基礎(chǔ)之上，逐步建立起審計模型，增強(qiáng)審計模型的科學(xué)性與多樣性，以更好應(yīng)對不同學(xué)校性質(zhì)、不同項(xiàng)目審計的開展。利用審計模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)分析后，建立起數(shù)據(jù)庫，以便日后審計人員從中提取有用信息。因此審計信息化建設(shè)必須提上日程，優(yōu)化審計軟件、加強(qiáng)審計人員對信息化數(shù)據(jù)處理的能力，否則我們將要面臨審計人員永遠(yuǎn)是“蜻蜓點(diǎn)水”，無法深入研究的尷尬局面。

時代在發(fā)展，同時也給教育內(nèi)審工作帶來前所未有的新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，教育審計部門要以新的視野、新的思維、新的情況、新的問題不退縮、新的面貌開展內(nèi)審工作，確保內(nèi)審工作緊跟時代步伐，以新的視野、新的思維，認(rèn)識和把握教育內(nèi)審工作的新變化、新面貌、新面貌開展內(nèi)審工作。把準(zhǔn)時代脈搏，在新常態(tài)下教育行業(yè)治理體系平穩(wěn)健康運(yùn)行中，為教育事業(yè)的發(fā)展提供最優(yōu)的工作方法和最高的工作質(zhì)效的“預(yù)防免疫”，發(fā)揮更加積極的作用和價值。

（作者單位：南通市通州區(qū)姜灶中學(xué)）