新一輪稅改引發(fā)酒業(yè)熱議一年超700億元的消費(fèi)稅該如何分配

6月25日，在第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱在《國(guó)務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中指出，“謀劃新一輪財(cái)稅體制改革，完善中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，加大均衡性轉(zhuǎn)移支付力度，健全轉(zhuǎn)移支付定期評(píng)估和動(dòng)態(tài)調(diào)整、退出機(jī)制。”隨著稅改信號(hào)的釋放，消費(fèi)稅改革再次成為酒業(yè)熱議的話(huà)題之一。

1994年至今，酒類(lèi)消費(fèi)稅已經(jīng)征收了30年，其間雖然多次調(diào)整，但整體上隨著銷(xiāo)售體量膨脹持續(xù)上升。酒業(yè)的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而此次改革探討征收可能后移，且央地分配也可能出現(xiàn)調(diào)整，引起了酒業(yè)廣泛關(guān)注。

接受記者采訪(fǎng)的行業(yè)分析人士普遍認(rèn)為，白酒的消費(fèi)稅從生產(chǎn)端調(diào)整到批發(fā)、銷(xiāo)售端征收的難度較大，這與酒水銷(xiāo)售渠道龐雜、價(jià)格體系復(fù)雜有關(guān)；啤酒、黃酒、葡萄酒等征收調(diào)整難度較小，但同時(shí)對(duì)消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)也有限。

與此同時(shí)，隨著不同品類(lèi)、不同體量酒企加速分化，酒業(yè)對(duì)現(xiàn)行的白酒從量消費(fèi)稅、葡萄酒消費(fèi)稅等也一直有反饋意見(jiàn)。

白酒分銷(xiāo)體系龐大復(fù)雜

消費(fèi)稅征收后移難度大

酒業(yè)是消費(fèi)稅的重要貢獻(xiàn)者。中國(guó)稅務(wù)年鑒顯示，2022年的消費(fèi)稅收入中，煙草、石油燃料、汽車(chē)、酒四大行業(yè)的消費(fèi)稅分別占到53.4%、33%、7%、4.6%。2023年，消費(fèi)稅收入規(guī)模約1.61萬(wàn)億元，按比例推算，去年酒業(yè)貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅應(yīng)該在740億元以上。這當(dāng)中，每年含稅銷(xiāo)售額超過(guò)7000億元的白酒貢獻(xiàn)了大頭。

目前，白酒產(chǎn)品同時(shí)面臨從價(jià)消費(fèi)稅、從量消費(fèi)稅，前者以最后一級(jí)銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)的60%作為最低計(jì)稅價(jià)格，稅率20%，后者統(tǒng)一按照0.5元/斤或0.5元/500毫升征收，不分產(chǎn)品價(jià)格。

以52度飛天茅臺(tái)酒為例，每瓶除了5毛錢(qián)的從量稅外，在批發(fā)代理渠道，按照1169元的出廠(chǎng)價(jià)扣掉價(jià)外的增值稅后推算，還有124元的從價(jià)稅，而在直銷(xiāo)渠道，由于官方指導(dǎo)價(jià)更高，從價(jià)稅還要再高二三十元。

在多次稅務(wù)政策打補(bǔ)丁后，白酒的消費(fèi)稅征收已經(jīng)相當(dāng)清晰。平安證券研究發(fā)現(xiàn)，2018年以后，白酒上市公司的整體消費(fèi)稅率穩(wěn)定在13%以上。

但本輪稅改，最受關(guān)注的是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)可能后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，同時(shí)地方與中央關(guān)于消費(fèi)稅也可能調(diào)整分配，目的是拓展地方收入來(lái)源、引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境（注：目前消費(fèi)稅完全上交給中央）。

白酒消費(fèi)稅后移，會(huì)面臨哪些變化？

在行業(yè)觀(guān)察人士看來(lái)，由于納稅主體和征稅依據(jù)都顯著增加，消費(fèi)稅征收后移不僅會(huì)帶來(lái)稅基的復(fù)雜、波動(dòng)，也會(huì)面臨較大征收管理難度。

目前，白酒的消費(fèi)稅都是向生產(chǎn)方征收，由酒企繳納至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體、量?jī)r(jià)依據(jù)清晰。如果后移到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，越往后征稅主體越多，價(jià)格依據(jù)越復(fù)雜。

一方面，征收后移后，如征收依據(jù)調(diào)整為市場(chǎng)零售價(jià)，理論上會(huì)提高稅基，但實(shí)際情況并不能一概而論。以茅臺(tái)為例，如果調(diào)整到零售環(huán)節(jié)征收，稅基將從1169-1499元提升至1499元、2500元、2600元甚至更高，如果調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)，稅基也將提高到2300元以上。這當(dāng)然會(huì)帶來(lái)消費(fèi)稅的提高，但其征稅依據(jù)將隨著實(shí)際零售價(jià)、批發(fā)價(jià)波動(dòng)而持續(xù)變動(dòng)，并且波動(dòng)會(huì)非常頻繁。

而面對(duì)市面上價(jià)格倒掛的產(chǎn)品，則可能出現(xiàn)稅基不升反降的情況。近年來(lái)，不少白酒產(chǎn)品都存在實(shí)際零售價(jià)持續(xù)低于出廠(chǎng)價(jià)的情況，包括不少名酒的大單品。

另一方面，白酒產(chǎn)品的渠道環(huán)節(jié)眾多，終端規(guī)模龐大，征收難度大，渠道各個(gè)環(huán)節(jié)價(jià)格不一，征收依據(jù)也更為復(fù)雜。

“酒類(lèi)擁有龐大復(fù)雜的分銷(xiāo)體系，小、雜、亂是銷(xiāo)售商的主要特征，無(wú)論是消費(fèi)端還是經(jīng)銷(xiāo)端，都會(huì)給征收帶來(lái)一定困難?！敝ぷ稍?xún)總經(jīng)理、酒業(yè)觀(guān)察人士蔡學(xué)飛對(duì)記者說(shuō)。

“白酒消費(fèi)稅調(diào)整到零售端征收，幾無(wú)可能。”山東省個(gè)體私營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)酒業(yè)分會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)、千里智庫(kù)創(chuàng)始人歐陽(yáng)千里對(duì)記者說(shuō)，“終端很難承擔(dān)消費(fèi)稅，個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人、一般納稅人的納稅稅率都不同，很多終端門(mén)店甚至沒(méi)有上游進(jìn)貨憑證，征收起來(lái)會(huì)有困難?！?/p>

調(diào)整至批發(fā)環(huán)節(jié)也有難度。對(duì)比消費(fèi)稅貢獻(xiàn)更大的煙草、石油，白酒渠道體系要龐雜得多，經(jīng)銷(xiāo)商之間體量差距大，不同地區(qū)經(jīng)銷(xiāo)商的庫(kù)存還會(huì)互相流通，而且普遍存在提前大量進(jìn)貨的情況，賒銷(xiāo)、退貨也時(shí)常發(fā)生。

如果調(diào)整至批發(fā)環(huán)節(jié)，一方面可能因?yàn)橛绊懡?jīng)銷(xiāo)商的現(xiàn)金流和利潤(rùn)，抑制渠道的進(jìn)貨意愿進(jìn)而影響白酒企業(yè)的銷(xiāo)售，另一方面也會(huì)帶來(lái)較大的征稅工作量。

前五大白酒上市公司均有上千家經(jīng)銷(xiāo)商，方正證券的研究就認(rèn)為，從征收條件的成熟來(lái)看，白酒批發(fā)商數(shù)量超過(guò)100萬(wàn)家，跟當(dāng)前生產(chǎn)商數(shù)量相比，明顯更難納入征管范圍。

消費(fèi)稅“下放”對(duì)酒企、地方影響不一

消費(fèi)稅征收后移，對(duì)稅務(wù)體系的監(jiān)管能力提出了很高要求。

根據(jù)國(guó)泰君安的研究，英國(guó)、日本、韓國(guó)等絕大多數(shù)國(guó)家的酒類(lèi)征稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，僅有少數(shù)國(guó)家如美國(guó)、澳大利亞等會(huì)在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收。

當(dāng)然，隨著酒企加碼數(shù)字化建設(shè)，地方征收管理體系水平也在提高，國(guó)內(nèi)后端征稅的可行性依然是提升的。如果最終調(diào)整，對(duì)于酒企和地方政府又會(huì)帶來(lái)哪些影響？

對(duì)于酒企而言，即便是消費(fèi)稅征收后移，也不代表就能減輕稅負(fù)。

為確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)前白酒生產(chǎn)企業(yè)普遍向渠道、終端提供政策性費(fèi)用支持。一旦征收后移，渠道、終端自然會(huì)向酒企要求更多補(bǔ)貼，減少甚至抵消這部分稅費(fèi)開(kāi)支。只有少數(shù)品牌力強(qiáng)、渠道議價(jià)力強(qiáng)的高端白酒可以拒絕補(bǔ)貼，而渠道、終端則會(huì)進(jìn)一步向下游消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁這部分成本。有研究就認(rèn)為，屆時(shí)頭部?jī)?yōu)勢(shì)酒企與中后端酒企會(huì)進(jìn)一步分化。

而在不同環(huán)節(jié)征收，也會(huì)對(duì)不同省市產(chǎn)生不同影響。

白酒消費(fèi)大省多在中東部，且一二線(xiàn)城市白酒消費(fèi)能力更強(qiáng)，但頭部酒企多在中西部且集中在中小城市，消費(fèi)地與生產(chǎn)地明顯不對(duì)等。如果征稅轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售端且地方可分享，廣東、山東、河南、江蘇、安徽等省份將征到更多消費(fèi)稅。如果征稅依舊保留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，則有利于四川、貴州等白酒生產(chǎn)大省?！盃恳话l(fā)動(dòng)全身?！庇腥谭治鰩煂?duì)記者評(píng)價(jià)。

但無(wú)論征收是否調(diào)整，如果地方政府能分享到消費(fèi)稅，將有動(dòng)力鼓勵(lì)消費(fèi)、改善消費(fèi)環(huán)境，抑制地方保護(hù)主義，也可逐步改變以投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展模式。

相比之下，業(yè)內(nèi)對(duì)于白酒的從量稅反饋意見(jiàn)要更大。

由于從量稅不分價(jià)格統(tǒng)一征收，越是高端白酒，越是提價(jià)，消費(fèi)稅率反而相對(duì)越低。平安證券研究發(fā)現(xiàn)，2007-2020年的十四年間，高端白酒（茅臺(tái)、五糧液、瀘州老窖）消費(fèi)稅率平均為7.5%，而低端白酒（順鑫農(nóng)業(yè)、金種子酒、老白干酒）平均則達(dá)到14.6%，中小酒企客觀(guān)上面臨更大的消費(fèi)稅負(fù)。因此，不少行業(yè)人士認(rèn)為有失公平，影響中小酒企的生存，一直呼吁減免。

其他酒類(lèi)消費(fèi)稅貢獻(xiàn)少

征收后移對(duì)行業(yè)影響不大

白酒之外，啤酒、葡萄酒、黃酒也都面臨消費(fèi)稅，已經(jīng)多年未變。

其中，黃酒和啤酒都是從量稅。黃酒按照240元/噸征收，1994年至今未變。啤酒在2001年調(diào)整后，目前根據(jù)出廠(chǎng)價(jià)有兩級(jí)稅率：每噸出廠(chǎng)價(jià)在3000元及以上的（不含增值稅），單位稅額為250元/噸；每噸3000元以下的，單位稅額為220元/噸。

相較于白酒，啤酒的價(jià)格更透明，渠道相對(duì)簡(jiǎn)單，更接近于快消品以銷(xiāo)定產(chǎn)的模式，消費(fèi)稅征收后移的難度理論上要小于白酒。但由于均價(jià)低、消費(fèi)頻次高，啤酒的價(jià)格敏感度也是各類(lèi)酒類(lèi)產(chǎn)品中最高的。如果征收后移，會(huì)否影響啤酒的銷(xiāo)售？

“如果征收后移，我認(rèn)為對(duì)啤酒價(jià)格影響不大，依然可以消化。一方面，企業(yè)少了這部分稅后，出廠(chǎng)價(jià)可能會(huì)調(diào)整；另一方面，企業(yè)可能會(huì)拿出一定補(bǔ)貼，渠道也會(huì)有一定彈性?！逼【菩袠I(yè)專(zhuān)家方剛對(duì)記者表示。

啤酒產(chǎn)量占到所有酒類(lèi)產(chǎn)品產(chǎn)量的六成以上，但其貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅遠(yuǎn)不能與白酒相提并論。2023年全國(guó)啤酒總產(chǎn)量3789萬(wàn)千升，不考慮體積質(zhì)量換算，其貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅最多不到95億元。

黃酒對(duì)消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)就更小了。2023年，全國(guó)黃酒企業(yè)完成總產(chǎn)量190萬(wàn)千升，按此推算去年黃酒的消費(fèi)稅不到5億元。

葡萄酒則是被歸類(lèi)為其他酒，按照應(yīng)稅銷(xiāo)售額10%的稅率征收消費(fèi)稅，從1994年持續(xù)至今未變。此外，進(jìn)口葡萄酒還另有關(guān)稅，其中部分與中國(guó)有貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家如智利、新西蘭等可享受零關(guān)稅。

但由于國(guó)外葡萄酒普遍被視為農(nóng)產(chǎn)品，稅負(fù)顯著低于國(guó)內(nèi)葡萄酒企，近年來(lái)，國(guó)產(chǎn)葡萄酒受到進(jìn)口葡萄酒的沖擊，規(guī)模和盈利都持續(xù)萎縮。2023年葡萄酒行業(yè)累計(jì)完成銷(xiāo)售收入90.9億元，對(duì)比2018年的288.51億元下滑了一半以上。

在葡萄酒行業(yè)看來(lái)，沿用原來(lái)的消費(fèi)稅率，已經(jīng)不能對(duì)葡萄酒消費(fèi)產(chǎn)生正確引導(dǎo)，反而影響國(guó)產(chǎn)葡萄酒的競(jìng)爭(zhēng)力。包括張?jiān)９煞萸岸麻L(zhǎng)周洪江在內(nèi)的葡萄酒企人士，都曾多次呼吁取消或調(diào)整葡萄酒的消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)葡萄酒企與國(guó)外同行公平競(jìng)爭(zhēng)。這一呼吁也得到過(guò)協(xié)會(huì)的支持。

而對(duì)于啤酒、黃酒，方正證券認(rèn)為，由于其零售商相對(duì)較為分散，最終端可能觸及餐廳、小賣(mài)部等相對(duì)稅務(wù)征管不太嚴(yán)格的環(huán)節(jié)，到最終端征收消費(fèi)稅的可控性偏弱，可能造成一定的稅收損失。

“針對(duì)更加面向大眾的消費(fèi)品，征收環(huán)節(jié)的下放可能逐級(jí)調(diào)節(jié)，即先后移至批發(fā)環(huán)節(jié)征收，再緩慢過(guò)渡到在零售環(huán)節(jié)征收的模式?！毖芯恐赋?。