標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的研究

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈，利潤率持續(xù)下降。為了提升競爭力，企業(yè)應(yīng)努力降低成本，擴大利潤率。有效的成本控制方法可以使企業(yè)在保持自身競爭力的同時不斷增加利潤，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。標準成本法和作業(yè)成本法是當今企業(yè)廣泛采用的成本核算方法。為了使企業(yè)更科學(xué)地進行成本計算，本文試圖將這兩種方法結(jié)合起來，創(chuàng)建既有標準成本又有操作成本的標準作業(yè)成本法，旨在利用二者的優(yōu)點彌補其缺點。

關(guān)鍵詞：標準成本法；作業(yè)成本法；成本控制；成本核算

隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)的成本核算和控制尤為重要。企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常出現(xiàn)大量與成本相關(guān)的問題，如成本核算不準確、成本管理缺乏數(shù)據(jù)、成本管理環(huán)節(jié)缺失。同質(zhì)化的產(chǎn)品涌入市場導(dǎo)致低價競爭，為了生存，許多企業(yè)別無選擇，只能采取降低產(chǎn)品質(zhì)量的方式，而非準確分析產(chǎn)品成本并嚴格控制成本。這種方式可能使企業(yè)在短時間內(nèi)保持正常運營，但很難實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，因而是不可取的?？茖W(xué)的成本控制機制可以促進資金的充分利用，使企業(yè)的資金流動實現(xiàn)良性循環(huán)，進而大幅提高企業(yè)的競爭力。

在成本控制方法中，標準成本法和作業(yè)成本法已廣泛應(yīng)用于企業(yè)的實際經(jīng)營管理。本文試圖將這兩種方法結(jié)合起來，形成標準作業(yè)成本法，該方法拓展了企業(yè)成本控制理論的內(nèi)容，豐富了成本管理的研究體系

一、企業(yè)標準作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建

（一）標準作業(yè)成本法的概念

標準作業(yè)成本法是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，為各種活動建立成本標準，然后將實際核算成本與標準成本進行比較，分析二者的差異，找出差異來源，然后采取有效的成本控制措施，實現(xiàn)成本控制。這種方法可以幫助企業(yè)更好地了解其生產(chǎn)成本，并為決策提供基礎(chǔ)。同時，標準作業(yè)成本法還可以促進生產(chǎn)效率和質(zhì)量的改進，從而為企業(yè)提高盈利能力創(chuàng)造條件。

（二）標準作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建過程

標準成本法和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中各有優(yōu)缺點。標準成本法可以利用標準成本有效控制實際成本，但標準成本法的生產(chǎn)數(shù)據(jù)不夠準確；作業(yè)成本法可以合理劃分作業(yè)，準確區(qū)分有利因素和不利因素。然而，如果沒有成本分配標準的約束，作業(yè)成本法很難為價格的制定提供準確參考。因此，它們各有利弊。如果將這兩種方法結(jié)合起來形成標準作業(yè)成本法，可以獲得相對準確的數(shù)據(jù)信息，還可以進行成本差異分析，為管理者提供科學(xué)、準確的決策支持。

1.活動分配

活動分配是將生產(chǎn)活動劃分為相同類型的活動。企業(yè)的生產(chǎn)過程中會涉及大量的流程，因此，活動分配不應(yīng)過于詳細。否則，工作量會增加，成本會上升，不利于實際操作和經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理劃分活動。

2.選擇成本驅(qū)動因素

成本動因是成本分配的基礎(chǔ)，在企業(yè)成本控制活動中發(fā)揮著重要作用。成本驅(qū)動因素包括工時、機器工時等，還有一些不太常見的成本驅(qū)動因素，它們并不明顯，隱藏在生產(chǎn)過程中。企業(yè)應(yīng)深入了解生產(chǎn)活動中涉及的操作和步驟，在充分掌握生產(chǎn)細節(jié)后，咨詢相關(guān)專家，找出隱藏在表面下的成本驅(qū)動因素。

3.制定基于作業(yè)的標準成本法

企業(yè)通常采用歷史成本預(yù)測法、工程計量法和預(yù)測法來制定標準運營成本。本文采用歷史成本插補法對案例中的標準運營成本進行了計算。計算公式如下：

一級方程：單位標準活動消耗＝總活動量÷總產(chǎn)量

二級方程：標準作業(yè)成本分攤比率＝總作業(yè)成本÷總作業(yè)量

三級方程：標準作業(yè)成本＝單位標準作業(yè)消耗×標準作業(yè)成本分攤比率

4.作業(yè)成本核算

企業(yè)在基于活動成本核算時，應(yīng)按實際發(fā)生的成本計算。

5.成本差異計算

成本差異是指實際成本與指定標準成本之間的差異，包括活動量差異和活動價格差異。

四級方程：活動量方差＝（單位實際活動消耗量－單位標準活動消耗量）×標準活動分配率

五級方程：作業(yè)價格差異＝（實際作業(yè)成本分攤比率－標準作業(yè)成本分攤比例）×實際消耗

六級方程：作業(yè)成本差異＝作業(yè)量差異＋作業(yè)價格差異

6.成本差異分析

在基于作業(yè)的標準成本法下，差異分析起著重要作用。通過差異分析，找出成本差異的原因，企業(yè)可以采取有針對性的對策實現(xiàn)成本節(jié)約，提高效率。在實際操作過程中，實際成本不可避免地會與標準成本不同，因此，企業(yè)應(yīng)予以重視。同時，企業(yè)應(yīng)建立一個可容忍的成本差異率范圍。當成本差異率在可容忍范圍內(nèi)時，企業(yè)不需要進行成本差異分析；當成本差異率超過可容忍范圍時，應(yīng)及時進行差異分析，找出關(guān)鍵影響因素，制定有效措施降低差異率。

7.優(yōu)化成本控制

通過差異分析，我們可以找出造成成本差異的原因，常見原因是材料價格的波動、水電價格的波動、資源的過度消耗等。這時，就有必要采取適當?shù)姆椒▉韮?yōu)化成本控制，并考慮是否需要重新制定成本標準。

二、企業(yè)成本核算方法的比較分析

（一）案例介紹

宜興市燈飾公司專注于吸頂燈和吊燈的生產(chǎn)和銷售，其以專業(yè)的機械和技術(shù)，專注于產(chǎn)品質(zhì)量和長期可持續(xù)發(fā)展，以實惠的價格讓客戶放心。公司一直秉承專業(yè)、誠信的經(jīng)營理念，以更低的價格為采購商創(chuàng)造更大的利潤空間。

公司生產(chǎn)簡約風(fēng)格設(shè)計的吸頂燈和入門級豪華水晶吊燈。吸頂燈的市場價格為100元，水晶吊燈的市場價格為950元。2022年7月，該公司生產(chǎn)了4200盞吸頂燈和180盞吊燈。2022年8月，其生產(chǎn)了3800盞吸頂燈和215盞吊燈。9月份，其生產(chǎn)了4000盞吸頂燈和205盞吊燈。10月份，其生產(chǎn)了4100盞吸頂燈和210盞吊燈。表1顯示了2022年7月至10月的直接材料、直接勞動力和制造成本。

（二）成本計算結(jié)論分析

采用標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法計算的實際成本差異顯著。首先，采用標準成本法計算的吊燈，實際成本為117元，遠高于售價100元；吊燈實際成本305元，遠低于售價950元。這是費用分配不合理導(dǎo)致的。其次，作業(yè)成本法計算的實際成本存在波動，吊燈的波動幅度略大，不利于產(chǎn)品定價。而且，這種方法只計算結(jié)果，沒有進行方差分析，因而很難確定有問題的環(huán)節(jié)。最后，標準作業(yè)成本法在制定標準成本的基礎(chǔ)上，通過合理的成本分配方法計算出準確的實際成本，并通過成本差異率進行差異分析，責任追朔，進而采取有效措施控制成本。

通過對這三種方法進行比較分析，得出以下結(jié)論：

標準成本法的優(yōu)點是設(shè)定標準成本，并分析實際成本與標準成本之間的差異。然而，從案例中可以清楚地看出，其缺點在于未能合理分配成本，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)錯誤。

作業(yè)成本法的優(yōu)點是通過合理的成本分配，使計算結(jié)果更加真實、準確。然而，它的缺點也表現(xiàn)在這方面，它計算的成本結(jié)果有波動性，不利于產(chǎn)品定價。此外，作業(yè)成本法沒有設(shè)定成本標準，不利于對整個生產(chǎn)活動進行成本控制，也無法進行差異分析找出差異來源。

標準作業(yè)成本法既結(jié)合了二者的優(yōu)點，又彌補了二者的不足，具體體現(xiàn)在以下方面：一是制定成本標準，將實際成本與標準成本進行比較，分析差異；二是制定標準成本有利于產(chǎn)品價格的預(yù)測；三是制定標準成本有利于將成本控制貫穿于整個生產(chǎn)活動，促進成本控制；四是成本分配更加合理，可以獲得準確的成本數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法和標準成本法可以相互結(jié)合，相輔相成，只有制定控制成本的標準，才能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢。

三、關(guān)于實施標準作業(yè)成本法的建議

隨著企業(yè)成本控制意識的增強，標準成本法被逐漸應(yīng)用于實際管理活動中。在實施過程中，影響其實施效果的因素很多。企業(yè)應(yīng)仔細規(guī)劃并注意細節(jié)，確保標準成本計算方法有效。

（一）建立標準化生產(chǎn)體系

企業(yè)應(yīng)建立標準化的生產(chǎn)體系，使每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有標準可循，為標準作業(yè)成本法的有效實施奠定基礎(chǔ)。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)分工，制定適合各種業(yè)務(wù)的標準，通過對生產(chǎn)過程的規(guī)范化、標準化管理，提高生產(chǎn)效率、降低成本、保證產(chǎn)品質(zhì)量，使成本核算更加科學(xué)、合理。

（二）標準作業(yè)的合理劃分

盡管標準成本法有很多優(yōu)點，但這種方法需要劃分活動，找出動機，這消耗了大量的勞動力，導(dǎo)致成本增加。使用這種方法時，描繪中過多的細節(jié)可能導(dǎo)致成本大于收益。當收益無法彌補損失時，便應(yīng)做出調(diào)整或選擇另一種更合適的方法。因此，企業(yè)在選擇成本核算方法時應(yīng)進行評估，充分考慮成本的實施，合理劃分標準作業(yè)，在保證效益的前提下實施標準作業(yè)成本核算。

（三）強化全員成本控制意識

高層管理人員應(yīng)更加重視成本控制并以身作則。高管的決策和行為關(guān)系到整個企業(yè)的興衰，也決定著全體員工的工作態(tài)度。高級管理層要充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，提高員工參與成本控制的積極性，督促員工高質(zhì)量、高效率地開展成本控制工作。

員工素質(zhì)的提高離不開定期、有效的培訓(xùn)，因此，企業(yè)應(yīng)定期對員工進行培訓(xùn)，使節(jié)約資源、減少浪費的理念深入人心，增強員工的成本控制意識。只有系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)才能使員工適應(yīng)時代變化，更高效地完成工作，降低企業(yè)成本。

（四）建立科學(xué)的成本信息系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，客戶需求的個性化，成本數(shù)據(jù)將變得越來越復(fù)雜。因此，單純依靠人工處理成本信息是不合適的。因此，企業(yè)應(yīng)建立一個成本信息系統(tǒng)，提高自動化程度，以便能夠處理復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息。及時、準確的成本信息將有利于標準作業(yè)成本法充分發(fā)揮優(yōu)勢。

（五）建立綜合評估和糾正機制

隨著經(jīng)濟的增長，影響成本的因素也在不斷變化，以前制定的標準可能不再適合繼續(xù)使用。因此，企業(yè)應(yīng)警惕既定標準是否仍然適用，行政人員需要及時對其進行評估，當發(fā)現(xiàn)該標準不再適合當前的業(yè)務(wù)情況時，應(yīng)立即對其進行修訂，防止不合理的標準誤導(dǎo)行政人員進行無意義的分析，從而增加勞動成本。

四、結(jié)語

本文分析了標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法的優(yōu)缺點。通過實例計算比較發(fā)現(xiàn)，標準作業(yè)成本法不僅吸收了作業(yè)成本法對準確會計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，而且吸收了標準成本法的優(yōu)勢。因此，標準作業(yè)成本法規(guī)范了作業(yè)成本管理，提高了企業(yè)的成本控制能力。當然，實施這種方法需要先決條件，它適用于制造成本在總成本中所占比例更高的產(chǎn)品成本核算，適用于產(chǎn)品種類繁多、生產(chǎn)流程復(fù)雜的企業(yè)。此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況選擇適合自身生產(chǎn)活動的成本控制方法。所以，標準作業(yè)成本法是一種有效的管理會計方法，通過確定標準成本、定期更新標準成本、監(jiān)控成本差異等，企業(yè)可以更好地了解其生產(chǎn)成本，并為決策提供基礎(chǔ)。同時，標準作業(yè)成本法還可以促進生產(chǎn)效率和質(zhì)量的改進，從而為企業(yè)提高盈利能力創(chuàng)造條件。因此，對于需要進行成本控制和提升效率的企業(yè)來說，實施標準作業(yè)成本法是一個較好的選擇。

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作者單位：王力安防科技股份有限公司