《會計法》完成修改:重拳整治財務造假

6月28日，十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過關于修改《會計法》的決定，自2024年7月1日起施行。

據(jù)全國人大常委會法制工作委員會發(fā)言人黃海華介紹：“為強化會計監(jiān)督，維護市場經(jīng)濟秩序，本次《會計法》修改加大了對會計違法行為的處罰力度，對不依法設置會計賬簿等10類會計違法行為，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等財務造假行為，以及授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員等偽造、變造會計憑證，編制虛假財務會計報告等違法行為，提高了罰款額度?！?/p>

強化會計監(jiān)管

作為規(guī)范會計工作的基礎性法律，完善的會計法律制度是維護經(jīng)濟秩序、保護社會公共利益的重要基礎。

本次修改的《會計法》，是自1985年1月21日《會計法》首次通過并施行以來的第三次修正。1993年進行第一次修正，為適應當時社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和會計行業(yè)的發(fā)展;2017年啟動了第二次修正，涉及會計從業(yè)資格、會計人員專業(yè)能力要求等內(nèi)容的更新。

近年來，隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，會計工作面臨著新形勢新任務，出現(xiàn)了一些新情況新問題，如會計監(jiān)管缺乏有效手段和措施，會計違法案件查處困難、處罰力度偏輕;會計信息失真、缺少內(nèi)部控制，特別是上市公司財務造假、內(nèi)部財務審計缺失等會計違法行為時有發(fā)生。

時隔七年后，此次《會計法》的修改，進一步完善了會計制度。在強化會計監(jiān)督方面，本次修改的《會計法》規(guī)定加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，要求各單位建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并納入本單位內(nèi)部控制管理制度。而更值得一提的是，本次修改的《會計法》加大財務造假法律責任追究力度，與《證券法》等有關法律的處罰規(guī)定相銜接。

據(jù)本次修改的《會計法》規(guī)定，一是提高不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿等違法行為的罰款額度。二是提高偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為的罰款額度。三是提高授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為的罰款額度。同時，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款額度作了相應調(diào)整。

比如，現(xiàn)行《會計法》對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款。而本次修改的《會計法》未設罰款金額上限，而是設定了違法所得最高十倍罰款，力度明顯加大。

此外，本次修改的《會計法》還對代理記賬中介機構(gòu)的法律責任，會計違法行為從輕、減輕、不予處罰的情形以及違法信息記入信用記錄等作了規(guī)定。

加大財務造假追責力度

近年來，資本市場財務造假事件頻發(fā)，嚴重影響了市場生態(tài)，監(jiān)管層持續(xù)加大打擊力度，并對造假者和配合造假者進行全方位立體化追責，對涉及犯罪的，堅決追究刑事責任。

今年4月，國務院印發(fā)《關于加強監(jiān)管防范風險推動資本市場高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（簡稱新“國九條”），強調(diào)要“構(gòu)建資本市場防假打假綜合懲防體系，嚴肅整治財務造假、資金占用等重點領域違法違規(guī)行為”“嚴格退市執(zhí)行，嚴厲打擊財務造假、操縱市場等惡意規(guī)避退市的違法行為”等。

隨后，證監(jiān)會、滬深交易所也紛紛修訂規(guī)則，調(diào)低了財務造假觸發(fā)退市的年限、金額和比例，包括在2020年退市改革的基礎上進一步突出對財務造假、內(nèi)控失效等亂象的威懾力度，在2年連續(xù)造假強制退市指標的基礎上，新增1年造假、3年及以上連續(xù)造假的情形;將此前連續(xù)2年造假金額5億元以上且超過50%的指標，調(diào)整為1年造假2億元以上且超過30%、2年造假3億元且超過20%、連續(xù)3年及以上造假，目的就是有力遏制財務造假。

值得一提的是，在《會計法》修改完成前夕，6月26日，最高人民法院發(fā)布了5個財務造假典型案例，涉及上市公司、掛牌公司、普通國有公司及私營企業(yè)多類主體，造假行為涵蓋掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計報告騙取銀行貸款等多個場景。

最高法表示，法院全方位各環(huán)節(jié)打擊財務造假行為，全面落實“零容忍”要求。對于證券發(fā)行人、主辦券商、財務顧問、會計師事務所等眾多財務造假主體，根據(jù)各自過錯予以相應刑事與民事打擊，落實了對財務造假“零容忍”的要求。

此次《會計法》的修改，進一步加大了對財務造假的行政處罰力度，包括對偽造、變造會計憑證等違法行為，縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，違法所得20萬元以上的，對單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款;沒有違法所得或者違法所得不足20萬元的，可以并處20萬元以上200萬元以下的罰款等。

（摘自《21世紀經(jīng)濟報道》楊坪）