基于會計師事務所審計質量控制研究

如何進一步提高審計質量控制成效成為現(xiàn)階段國內各會計事務所面臨的關鍵問題。對此，會計事務所應該從自身實際運行情況出發(fā)，全面掌握好當前審計工作中存在的質量問題并加以改進。

審計質量控制的相關概述

審計質量的定義 當前學術界尚未針對審計質量提出一個較為明確的概述。在分析和總結了各位學者的觀點以后，筆者認為可以將審計質量定義為：審計人員嚴格遵照相關審計標準接受審計委托、制定審計計劃、推進審計工作、撰寫審計報告的全過程合理規(guī)范程度。審計質量全面滲透到審計工作的各環(huán)節(jié)之中，不僅表現(xiàn)為最終審計結果與審計報告的質量，同時還表現(xiàn)為審計行為的質量。而會計師事務所作為獨立審計部門，在審計工作中與其他勞務質量有著本質區(qū)別，審計質量呈現(xiàn)出全過程、公平性、客觀性等特點。其中“全過程”主要是指，審計工作是一個連續(xù)性的工作，是對企業(yè)、個人機構等實體經(jīng)濟單位連續(xù)性經(jīng)濟活動進行審計的過程；“公平性”主要是指，所有審計依據(jù)都應該是從客觀存在的經(jīng)濟活動中提煉出來的，審計活動應該設有明確的標準與工作流程；“客觀性”主要是指，最終形成的審計報告需要如實反映經(jīng)濟活動。

審計質量的影響因素 第一，被審計對象的誠信度與經(jīng)濟活動規(guī)模、法律訴訟環(huán)境、會計事務所的內部組織形式與規(guī)模。例如，誠信度較高的被審計對象所提供的審計資料造假概率較低，可以在一定程度上降低審計質量風險問題；被審計對象的穩(wěn)定性越高，審計人員就可以對相關經(jīng)濟活動進行深度分析，進而降低判斷失誤的情況發(fā)生；而會計事務所的內部組織形式在一定程度上決定著審計責任承擔方式、利益分配模式等，可以約束審計人員的審計行為，確保審計質量；第二，會計事務所工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高低、內部控制體系運行情況等。其中高素質、專業(yè)化的審計人員可以在實際審計工作中及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，最大限度上控制好審計風險。

現(xiàn)階段我國會計事務所審計質量控制情況探析

在新形勢下市場中各行各業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，而會計事務所要想謀求一條持續(xù)、穩(wěn)定、長遠的發(fā)展路徑，就需要實際工作中注重提高審計質量。最近幾年來我國財政部門、中注協(xié)、中國證監(jiān)會、國家審計部門紛紛加強了對會計事務所審計工作的質量檢查與指導力度，我國會計事務所的審計質量也得到了明顯提升。但是通過深度分析可以發(fā)現(xiàn)其中仍然存在較多不良因素影響，我國資本市場中仍然發(fā)生信息造假、審計失敗的情況。

會計事務所執(zhí)行存在的內部問題

1.審計質量控制意識薄弱，內部矛盾加劇

由于時間成本、人力資源成本等因素制約很多會計事務所選擇簡化審計流程，最終導致審計質量無法得到有效保障與提升。除此之外，部分會計事務所合并、分立等情況在一定程度上影響著內部成員穩(wěn)定性，甚至出現(xiàn)各部門各自為政、互相爭奪工作資源的問題，忽視了審計質量控制。在這一運行模式下一旦出現(xiàn)意見分歧，一些部門較可能帶領內部員工從事務所中解聘出來成立新的會計事務所。面對這一情況會計事務所也無暇顧及審計質量控制工作。

2.會計事務所的審計質量激勵機制不完善

在委托代理機制下，形成科學完善的激勵機制是十分必要且關鍵的。但是由于我國會計事務所在不斷合并、分立過程中管理層次持續(xù)增多，因此給信息有效傳遞與共享帶來了一定阻礙，最終導致審計失敗。此外，在審計項目推進過程中，一些會計師事務所尚未將審計質量控制與審計人員、審計助理的薪酬、崗位晉升等聯(lián)系起來，也沒有建立相應的激勵機制與獎懲措施，難以取得理想化的審計質量控制效果。

3.審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》已經(jīng)實施了10多年，我國注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)也在這項制度的合理規(guī)范下取得了明顯提升。但是當前仍然有較多注冊會計師、審計人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊的問題。不僅沒有揭露各種違法違規(guī)現(xiàn)象，甚至參與信息造假。每年都會有會計事務所因業(yè)務不過關被暫停營業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況發(fā)生。

會計事務所面臨的環(huán)境問題 在不斷完善并且日趨成熟的資本市場運行體系中，對于會計事務所的審計質量提出了更高的要求標準。但是事實上很多會計事務所并未及時推進改革工作，其審計質量無法得到有效保障。

1.惡性審計市場競爭

由于我國市場中存在的會計事務所數(shù)量較多，市場競爭環(huán)境也受此影響日益嚴峻。其中一些會計事務所為了謀取長遠發(fā)展并未對審計對象進行篩選，一方面是為了降低運營成本、省略審計步驟；另一方面是為了獲取更多的市場資源。甚至部分會計事務所還會降低收費標準、給客戶回扣等。這一情況嚴重擾亂了審計市場的競爭有序性，不利于審計質量的進一步提升。

2.低價中標方式不利于審計市場發(fā)展

隨著我國各被審計單位經(jīng)濟業(yè)務量的日益增長，審計工作量及審計要求不斷增加，但審計委托方往往采取招標低價中標方式選取審計機構，不少會計師事務所為獲取業(yè)務，采取低價方式參與投標，可能導致會計師事務所無法補償合理的資源投入，難以保證中標項目質量。

會計師事務所審計質量的控制策略

在新形勢下合理控制好審計質量可以更好地指導會計師事務所建立健全審計質量控制體系，進一步提高審核質量與效率，是現(xiàn)階段會計師事務所審計工作順利開展的重要基礎與前提。但是如果會計師事務所僅是簡單地照搬照抄勢必會給后續(xù)實務操作環(huán)節(jié)帶來很多問題?；诖耍瑫嫀熓聞账鶓摻Y合自身實際運營情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標、發(fā)展新需求等構建科學合理的審計質量控制體系。具體而言，會計師事務所可以從以下幾個方面進一步加強審計質量控制：

提高職業(yè)道德水平 中國注冊會計師協(xié)會修訂了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》并發(fā)布，會計師事務所應及時進行學習并將其融入事務所的內部制度建設及執(zhí)行中，確保職業(yè)道德守則得到有效執(zhí)行。

增強質量控制意識 正確的意識是具體實踐行動的科學指南，會計師事務所只有在組織推進審計工作過程中正確認識到審計質量控制的必要性與重要性，形成正確的審計質量控制意識，方可確保控制方法、控制機制、控制策略的正確性與針對性。

為了規(guī)范會計師事務所設計、實施和運行有關財務報表審計業(yè)務、財務報表審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務以及相關服務業(yè)務的質量管理體系，中國注冊會計師協(xié)會2020 年 11 月 19 日修訂了《會計師事務所質量管理準則第5101號——業(yè)務質量管理》，2021年8月23日，國務院辦公廳公布《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號，以下稱國辦發(fā)30號文），明確提出了規(guī)范財務審計秩序，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。會計師事務所應及時組織開展學習活動，進而提高審計工作規(guī)范性與審計質量。

會計師事務所負責人與工作人員應該進一步明確好審計質量控制的重要價值，并在實際的審計質量控制工作中全面滲透好“質量第一”工作理念。會計師事務所還應該定期對員工開展專業(yè)化再教育與技能培訓工作，以此確保所有工作人員都能夠正確認識審計質量控制的價值，自覺規(guī)范自身的工作行為；會計師事務所還應該強化全體員工的法律意識與風險防范意識。例如在業(yè)務洽談環(huán)節(jié)會計師事務所可以擇優(yōu)選擇專業(yè)能力較強、工作經(jīng)驗豐富的員工對客戶進行信用風險評估，從而合理降低甚至規(guī)避客戶風險。與此同時，會計師事務所還應該定期對員工進行法律教育工作，組織員工學習關于審計質量控制的相關政策與法律法規(guī)，進而深化員工的法律意識與責任意識，確保其在審計工作中可以嚴格遵照國家的相關政策進行，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作行為。

明確好各層次的審計質量控制職責 在實際審計工作中會受到多種因素影響和制約從而產(chǎn)生審計質量控制風險。會計師事務所在推進審計質量控制工作過程中，需要把握好諸多風險控制關鍵節(jié)點，確保質量控制客觀性與公平性，便于后續(xù)開展獎懲工作，同時，審計質量控制要素應同時由會計師事務所各部門、不同工作崗位員工負責實施。這樣就可以真正實現(xiàn)資源合理配置，進一步提高審計質量控制效果與效率。

例如，針對審計質量控制的領導職責，可以在會計師事務所管理層與項目管理層中進行合理劃分。其中會計師事務所的主任會計師需要承擔審計質量控制機制的運行質量職責；項目負責人則需要對每項審計業(yè)務的總體質量進行負責；針對職業(yè)道德規(guī)范職責，會計師事務所領導層需要客戶關系與具體業(yè)務承接質量；項目負責人則需要在獲得重要信息的第一時間及時告知會計師事務所。針對人力資源的領導職責，會計師事務所管理層與項目組之間的職責側重點各不相同。會計師事務所主要負責組織員工招聘、培訓、晉升、業(yè)績考核等，項目負責人則需要負責提升項目組成員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等。

突破各部門的信息交流壁壘，發(fā)揮好項目組的層次作用 會計師事務所在推進審計質量控制工作過程中，需要不同的質量控制層次，并為不同層次分配相應的質量控制責任。在審計實務過程中，當前很多會計師事務所更習慣于完全按照客戶的組織特點、行業(yè)屬性等劃分審計任務。而這一劃分模式較為容易引發(fā)人力資源配置不合理的問題，同時也尚未考慮人員輪換的問題。事實上，會計師事務所應該進一步優(yōu)化好審計流程，在接受業(yè)務委托的第一時間里成立專門的審計項目工作小組，并明確好現(xiàn)場審計程序、審計證據(jù)獲取渠道、審計底稿編制等審計質量控制關鍵點。如果項目組存在工作操作失誤的問題，會計師事務所的其他員工需要及時進行糾正與整體復核，以此進一步發(fā)揮好項目組的層次作用，提高審計質量控制效果。

結合實際完善信息共享與監(jiān)管機制 第一，會計師事務所應該結合自身實際運營情況及審計對象的運營特點與行業(yè)屬性進一步完善好信息共享機制。具體而言，會計師事務所應該對內加快推進審計業(yè)務信息化建設工作，充分利用好各類現(xiàn)代化信息技術建立統(tǒng)一化的審計平臺，以此提高各類信息資源的共享程度，確保審計工作質量，提高審計效率。如此一來就可以合理減少由于信息溝通不暢所引發(fā)的審計質量問題；第二，會計師事務所還應該建立較為完善的監(jiān)督管理機制。其中政府相關部門應該加強對會計師事務所的外部監(jiān)管力度，積極運用有關法律法規(guī)對會計師事務所的審計行為進行控制，加大對違法違規(guī)行為的打擊力度，確保會計師事務所可以嚴格遵照一定規(guī)范推進審計工作，嚴格查處“掛名”等現(xiàn)象。

建立科學的激勵機制，提高審計質量 一旦出現(xiàn)審計失敗的情況，不僅簽名的注冊會計師會受到牽連，同時還會對其所任職的會計師事務所產(chǎn)生不利影響?；诖?，新形勢下會計師事務所應該對所有審計業(yè)務進行質量控制。在每一個審計項目結束以后，項目經(jīng)理可以按照會計師事務所制定的工作考核細則開展績效考核工作，并將考核結果與員工年終獎、崗位晉升進行掛鉤。這樣就可以極大程度上調動起員工的工作熱情與工作積極性，進而獲取最佳的審計質量控制成效。

綜上所述，審計質量控制是現(xiàn)階段會計師事務所進一步實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，維護社會公眾利益與自身經(jīng)濟利益的重要保障。基于此，會計師事務所應該全面掌握和深度分析當前審計工作中存在的質量影響因素與質量問題，依據(jù)自身規(guī)模與業(yè)務特點，借助多元化措施進一步對審計工作模式加以改進，以此確保審計質量控制效果。

（作者單位： 中山市成諾會計師事務所有限公司）