技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑研究

隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展，技術(shù)手段不斷革新，企業(yè)在整個經(jīng)營發(fā)展過程中對內(nèi)部控制制度的應(yīng)用愈來愈重視。本文對技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，從先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容、特性、框架以及成效四個方面出發(fā)，指出技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在企業(yè)管理層內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)部控制風(fēng)險評估不到位、內(nèi)部控制管理框架不完善、內(nèi)部控制活動設(shè)置不合理的問題。根據(jù)問題提出了加強管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知、完善內(nèi)部控制內(nèi)部風(fēng)險評估機制、完善內(nèi)部控制管理框架、建立良好的內(nèi)部控制活動的解決對策，旨在提升技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容 技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容主要包含資本預(yù)算管理內(nèi)部控制、經(jīng)營預(yù)算內(nèi)部控制以及財務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制。要加大內(nèi)部控制力度，進(jìn)而使先進(jìn)制造企業(yè)能夠在未來發(fā)展中更加穩(wěn)定，具體內(nèi)容如表1所示。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制特性 先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下的內(nèi)部控制特性主要為全面性、系統(tǒng)性以及機制性。為切實保障先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下顯著提高內(nèi)部控制質(zhì)量，先進(jìn)制造企業(yè)財務(wù)管理人員要與內(nèi)部控制特性相結(jié)合，對內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)一步增強予以全方位保障，具體內(nèi)容如表2所示。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架 技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架主要為資本預(yù)算管理內(nèi)部控制體系、經(jīng)營預(yù)算管理內(nèi)部控制體系、財務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系以及其他預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，對技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架予以系統(tǒng)化構(gòu)建，進(jìn)而更大程度上地提升內(nèi)部控制質(zhì)量，具體內(nèi)容如圖1所示。

先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下對內(nèi)部控制框架予以系統(tǒng)化以及完善化的構(gòu)建，能夠?qū)⑾冗M(jìn)制造企業(yè)整體經(jīng)營狀況充分地挖掘出來，使管理層分析決策質(zhì)量大幅度增強，并且要注重將全員全流程參與的內(nèi)部控制模式構(gòu)建起來，進(jìn)而真正意義上地使先進(jìn)制造企業(yè)全面預(yù)算的準(zhǔn)確度和執(zhí)行力大幅度提升。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制意義

有利于先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) 有效編制內(nèi)部控制方案，能夠使先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有更強明確化，與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，對內(nèi)部控制目標(biāo)予以設(shè)置。要將更高關(guān)注力度放置在分解細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)內(nèi)容上，設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)，并且對不同部門以及崗位人員予以合理化分配，落實先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制能夠緊密關(guān)聯(lián)各個業(yè)務(wù)部門全面性監(jiān)督管理和環(huán)境工作，將扎實保障傳遞給先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)過程。

有利于先進(jìn)制造企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)制定 先進(jìn)制造企業(yè)要注重有機結(jié)合內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制兩個關(guān)鍵機制，先進(jìn)制造企業(yè)在對內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制予以完善過程之中，要將制度體系中不足充分挖掘出來，對針對性強的解決對策予以合理化構(gòu)建，并且將相互影響與相互作用機制特點彰顯出來，進(jìn)而對先進(jìn)制造企業(yè)預(yù)算指標(biāo)科學(xué)化制定奠定更為扎實基礎(chǔ)。

有利于先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部資源和信息的互通共享 先進(jìn)制造企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程之中溝通壁壘的不良情況頻頻出現(xiàn)，這主要是因為沒有全面了解其他部門實際業(yè)務(wù)，使溝通效率大幅度降低，利益糾紛不良情況出現(xiàn)。要持續(xù)優(yōu)化以及改進(jìn)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制實際工作，使資源以及信息互通共享得到顯著增強，進(jìn)而使兩項工作之間的協(xié)同性得以有效實現(xiàn)。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)管理層內(nèi)控意識薄弱 我國的內(nèi)控控制管理體系相較于其他國家起步較晚，基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制管理制度的建立不夠重視，或者在認(rèn)知方面存在很大的誤區(qū)，導(dǎo)致很多先進(jìn)制造企業(yè)即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，但是沒有規(guī)劃，不成體系，對先進(jìn)制造企業(yè)的經(jīng)營活動無法起到關(guān)鍵的規(guī)范作用。由于先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)業(yè)務(wù)運行過程中發(fā)揮的作用不能用具體的事物衡量判斷，管理者沒有真正意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，讓企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，成為應(yīng)付投資者和外部審計的工具，就容易出現(xiàn)由內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險問題，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

內(nèi)部控制風(fēng)險評估不到位 先進(jìn)制造企業(yè)設(shè)有相對完整的風(fēng)險評估程序，為保證公司可持續(xù)發(fā)展以及有效實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，要求公司按照目前制定的發(fā)展戰(zhàn)略，融合企業(yè)每一個發(fā)展趨勢與項目拓展?fàn)顩r，全方面系統(tǒng)不斷地搜集有關(guān)的信息，立刻開展分析評定，動態(tài)性地開展風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，調(diào)節(jié)風(fēng)險來解決問題，但解決的效率卻往往不夠。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行風(fēng)險評估的過程時，從各個角度評估項目風(fēng)險，沒有劃分重點，導(dǎo)致審計資源的浪費和風(fēng)險評估效果準(zhǔn)確性大幅下降，以及對風(fēng)險評估的成果分析不完整，需要分析整理更多的材料，也會導(dǎo)致風(fēng)險評估階段對審計資源的浪費的情況。此外，缺乏完善風(fēng)險應(yīng)急管理機制，對于任何一種風(fēng)險的發(fā)生，都會對集團的運行產(chǎn)生較大程度的影響，先進(jìn)制造企業(yè)沒有特別制定應(yīng)急管理方案，無法良好、高效應(yīng)對風(fēng)險事件。

內(nèi)部控制管理框架不完善 技術(shù)創(chuàng)新視角下，使得處理的數(shù)據(jù)逐漸增多，雖然在一定程度上減少了循環(huán)的環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制的管理范圍就會逐漸擴大，因此我們需要構(gòu)建一個框架作為穩(wěn)固，組織框架的實施就有利于內(nèi)部控制的實施，使得內(nèi)部控制能夠貫穿于整個活動之中。當(dāng)前部分先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部管理人員“一支筆”的審批現(xiàn)象就是內(nèi)部控制的管理框架不夠完善，在審批中并沒有進(jìn)行層層審批，使得招標(biāo)過程形同虛設(shè)。授權(quán)審批系統(tǒng)也沒有跟進(jìn)內(nèi)部控制，使得權(quán)限過大，慢慢讓管理者吃成了一個大胖子，損害了其他受益者的利益。

內(nèi)部控制活動設(shè)置不合理 先進(jìn)制造企業(yè)沒有設(shè)立一個嚴(yán)格內(nèi)部控制活動架構(gòu)，內(nèi)部控制活動設(shè)置不合理會觸發(fā)財務(wù)風(fēng)險，不相容職務(wù)分離的本質(zhì)就是內(nèi)部職員之間的牽制，企業(yè)對每個職位做到層層把控，層層受制于相扣，才能把不相容職務(wù)分離做到極致。企業(yè)沒有竭盡全力地貫徹不相容職務(wù)分離，最明顯的是企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中詢價和確定供貨商沒有遵循不相容職務(wù)分離的原則，這可能會發(fā)生貪污舞弊的現(xiàn)象，采購員與供應(yīng)商串通，哄抬產(chǎn)品價格，從而獲取回扣，這使企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，成本核算也不能真實反映，會影響會計系統(tǒng)核算的可靠性，進(jìn)而影響企業(yè)的成本預(yù)測，財務(wù)決策。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

加強管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知 先進(jìn)制造企業(yè)想要加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，企業(yè)的管理層起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)大多數(shù)規(guī)范制度體系的建設(shè)，需要管理層的統(tǒng)一決策。只有管理層真正重視內(nèi)部控制建設(shè)，切實有效地按財政部等有關(guān)部門的規(guī)定要求加強企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制更加的系統(tǒng)化，在企業(yè)的業(yè)務(wù)運營中發(fā)揮其真正的作用。先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)建立專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的團隊對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行把控，并在企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)的各級人員進(jìn)行內(nèi)部控制的宣講普及，使企業(yè)管理層及員工都能夠充分理解到企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性并認(rèn)真履行先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度。

完善內(nèi)部控制內(nèi)部風(fēng)險評估機制 先進(jìn)制造企業(yè)要逐步將突發(fā)風(fēng)險事件應(yīng)急方案制定出來，制定風(fēng)險事件流程。首先設(shè)立應(yīng)急處理小組，負(fù)責(zé)處理與管理重大風(fēng)險問題，一旦出現(xiàn)應(yīng)急風(fēng)險，要立即分析風(fēng)險的產(chǎn)生因素和風(fēng)險很有可能產(chǎn)生的損害，提出應(yīng)對風(fēng)險的策略。最后，要全方位總結(jié)風(fēng)險應(yīng)對處理的經(jīng)驗，根據(jù)經(jīng)驗來完善修改應(yīng)急方案。同時，在制定詳盡的工作規(guī)劃，對材料收集范疇和規(guī)范開展確立的制定，防止開展太多的審計資源資金投入，進(jìn)而確保分析評定工作中的效率高和高品質(zhì)。

完善內(nèi)部控制管理框架 先進(jìn)制造企業(yè)實行相應(yīng)的職權(quán)分工，避免“一支筆”現(xiàn)象的出現(xiàn)，設(shè)置權(quán)限預(yù)警系統(tǒng)，若有人越權(quán)審批著系統(tǒng)自動進(jìn)行提示，或出現(xiàn)無效等字樣，使得相關(guān)人員只能根據(jù)自己的權(quán)限在自己權(quán)限系統(tǒng)中進(jìn)行事項處理。大力推進(jìn)相應(yīng)的信息系統(tǒng)建設(shè)，要進(jìn)行公開透明的選舉上任制度，使得內(nèi)部建設(shè)人員的構(gòu)成能夠使人信服，也能明確相關(guān)部門的業(yè)務(wù)事項。提出各管理成員之間相互沒有勾稽關(guān)系，實行上下級，層層遞進(jìn)，明確企業(yè)的管理機制。制定一套完備的企業(yè)規(guī)章制度，敦促大家嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。實施人員崗位權(quán)限控制，明確各自的相關(guān)職責(zé)。

建立良好的內(nèi)部控制活動 對于先進(jìn)制造企業(yè)而言，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置應(yīng)該要體現(xiàn)不相容崗位分離，讓員工按部就班地完成自己分內(nèi)工作，把自己的崗位任務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)安排的其他任務(wù)做好，不要管不在自己職責(zé)之內(nèi)的事情，形成一個環(huán)狀的相互制約且協(xié)調(diào)的工作團體。要明確衡量每個崗位的權(quán)限尺度，絕不可代權(quán)或者越權(quán)，完善授權(quán)審批控制，做到責(zé)任落實，層層把關(guān)，最大限度地規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。對會計系統(tǒng)實行嚴(yán)厲的管制，嚴(yán)格按照我國統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對會計憑證、會計賬簿，以及最終的財務(wù)報告實行無死角地把控。

先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下要對內(nèi)部控制的重要意義及戰(zhàn)略價值進(jìn)行深入認(rèn)知以及分析，與自身實際發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，將內(nèi)部控制理念引入內(nèi)部控制體系之中，同時相應(yīng)地在對內(nèi)部控制方案進(jìn)行制定過程中，要有機結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，使先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制水平得到更大程度上的提升，使預(yù)算管理執(zhí)行力度得到進(jìn)一步加強，同時對預(yù)算管理內(nèi)部監(jiān)督機制實施持續(xù)優(yōu)化，更大程度上地使先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理水平以及內(nèi)部控制質(zhì)量得到全面化提升，保障先進(jìn)制造企業(yè)能夠在以后的發(fā)展道路上呈現(xiàn)健康穩(wěn)定。

（作者單位：沈陽儀表科學(xué)研究院有限公司）