企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題探討

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行稅收籌劃，必須始終秉承合法性、成本效益性和事前籌劃原則。基于籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)三個(gè)環(huán)節(jié)著手，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為進(jìn)行合理籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以將資金用于產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)進(jìn)步以及其他重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)揮出資金的最大價(jià)值，并幫助企業(yè)提高資金的使用效益。

所謂稅收籌劃，主要指的是通過合法手段進(jìn)行企業(yè)納稅方面的合理籌劃，以幫助納稅主體降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排。企業(yè)的稅收籌劃方法較多，主要包括符合法律法規(guī)的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、以價(jià)格手段作為載體實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃等。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以符合我國現(xiàn)行法律法規(guī)、政策導(dǎo)向作為基本要求。通過合理的稅收籌劃，不光可以發(fā)揮出稅收本身具有的杠桿調(diào)節(jié)作用，對于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益最大化，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展卻有著非常重要的現(xiàn)實(shí)作用。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用原則

合法性 合法性原則主要是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須在不違背我國各項(xiàng)法律法規(guī)的條件下來組織稅收籌劃活動(dòng)，其合法與否的判斷如表1所示。作為納稅義務(wù)人，企業(yè)必須依照我國法律法規(guī)繳稅，并對稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)合理地選擇。若是違背我國法律法規(guī)，在稅收籌劃工作中故意逃避稅收負(fù)擔(dān)，則可以認(rèn)定為偷稅漏稅行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員作為專業(yè)的管理主體，需要積極制止并反對。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃工作除了不能違背稅務(wù)法律法規(guī)，還不能違背我國會(huì)計(jì)法和其他經(jīng)濟(jì)法。

成本效益性原則 企業(yè)的稅收籌劃工作必須著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)，不能夠簡單地局限于某一稅種的稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低。主要是由于，企業(yè)的各個(gè)稅種之間存在著密切聯(lián)系，其中某一稅種減少則有可能會(huì)導(dǎo)致另外一個(gè)稅種多繳。另外一方面，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)并不是簡單地進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)比較和分析，而是需要綜合考量資金投入的時(shí)間價(jià)值。主要是由于，目前可以降低企業(yè)稅負(fù)的納稅方案有可能會(huì)在未來增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就需要財(cái)務(wù)管理工作者在對稅收籌劃方案進(jìn)行評估的過程中，合理運(yùn)用時(shí)間價(jià)值觀念，掌握不同稅務(wù)負(fù)擔(dān)以及相同稅務(wù)負(fù)擔(dān)基于不同時(shí)間發(fā)展階段的折算情況，并將其折算為現(xiàn)值來進(jìn)行比較和分析。

事前籌劃原則 事前籌劃原則主要指的是企業(yè)的稅收籌劃過程必須遵守我國的法律法規(guī)，結(jié)合我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的差異性，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)的提前籌劃，盡量降低企業(yè)的應(yīng)稅行為，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，才可以達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。若是企業(yè)已經(jīng)形成了投資理財(cái)和經(jīng)營發(fā)展活動(dòng)，也已經(jīng)同步形成了納稅義務(wù)，此時(shí)再想要降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，便一定會(huì)出現(xiàn)偷稅欠稅行為。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用策略

籌資過程中的稅收籌劃 在企業(yè)的發(fā)展過程中，籌資活動(dòng)是基礎(chǔ)條件?，F(xiàn)階段企業(yè)使用的主要籌資模式分為權(quán)益融資和債權(quán)融資兩類。權(quán)益融資主要是發(fā)行企業(yè)股票，債券融資主要是銀行貸款和債券發(fā)行。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中明確指出，權(quán)益資金成本不可以作為企業(yè)的成本項(xiàng)目，因此其發(fā)行股票所產(chǎn)生的股息所得稅并不在其之內(nèi)，企業(yè)只能夠獲得稅后的利潤。想要確保企業(yè)籌資活動(dòng)的有序推進(jìn)，稅收籌劃則是其中的重點(diǎn)內(nèi)容，也就是在企業(yè)正式發(fā)行股票之前，需要擁有充足的注冊資本，以滿足其運(yùn)營所需資金需求。在這一過程中，與企業(yè)的資本獲得內(nèi)容存在密切聯(lián)系。企業(yè)如果想要解決短期的資金問題，可以通過銀行貸款的方式來滿足企業(yè)資金需求。但是對于企業(yè)的長期資金使用，則需要規(guī)避大規(guī)模銀行貸款，以進(jìn)一步減少企業(yè)的運(yùn)營壓力。另外一方面，企業(yè)的注冊資本也會(huì)對企業(yè)的資金籌集過程帶來直接影響，充足的注冊資本和完善的管理模式可以幫助企業(yè)更好更快地獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。為此，企業(yè)需要盡最大的可能籌集債務(wù)資本，在企業(yè)的負(fù)債利息相較于投資收益率要更低時(shí)，則可以利用財(cái)務(wù)杠桿或者增加企業(yè)負(fù)債的方式來獲得更多的節(jié)稅收益。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集時(shí)，權(quán)益融資和債券融資兩者之間有著不同的優(yōu)勢。通過債務(wù)融資，可以幫助企業(yè)更快地籌集資金，但是存在一定的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行法律法規(guī)明確指出，企業(yè)可以把債務(wù)融資產(chǎn)生的利息和手續(xù)費(fèi)直接納入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用體系中去，也可以將其列在在建工程費(fèi)用內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前支取，從而抵消企業(yè)的個(gè)別所得稅。而若是企業(yè)選擇發(fā)行股票，則必須在納稅之后才可以獲得。

投資活動(dòng)的稅收籌劃 一是投資決策地點(diǎn)的選擇。企業(yè)在組織投資活動(dòng)時(shí)，需要加強(qiáng)對不同地區(qū)稅制差異和區(qū)域性稅收傾斜政策的合理利用，在稅收金額相對較低的地點(diǎn)來組織投資活動(dòng)，才可以獲得最大的收益，盡量減少稅金支出。由于地區(qū)存在一定的發(fā)展不均衡性，我國現(xiàn)行稅法針對不同的地區(qū)給予了不同的投資稅收優(yōu)惠政策，比較具有代表性的如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放城市以及西部地區(qū)等。因此，投資者需要結(jié)合業(yè)務(wù)需求和未來的產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，盡量向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以盡量減少稅收負(fù)擔(dān)。

二是組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立的過程中，會(huì)涉及組織形式的選擇問題。尤其是在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件之下，企業(yè)可以選擇的組織形式較為豐富多樣，不同的組織形式有著不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以利用稅收籌劃，盡量選擇對企業(yè)帶來較小稅收負(fù)擔(dān)的組織模式。尤其是目前我國為進(jìn)一步積極鼓勵(lì)個(gè)人投資，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，并優(yōu)化我國現(xiàn)行所得稅制，通過法律法規(guī)規(guī)定，針對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，只對其投資經(jīng)營采用5%～35%的五級(jí)超額累計(jì)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。對于公司制企業(yè)需要進(jìn)行雙重納稅，企業(yè)的營業(yè)利潤課征所得稅為25%，將其作為股息分配給不同的投資主體，投資者還需要按照20%的比例來繳納個(gè)人所得稅。除此之外，在企業(yè)發(fā)展規(guī)模全面擴(kuò)大之后，具體是設(shè)立不同地區(qū)分公司，還是通過控股的方式組建子公司，在我國現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)中有著非常明顯的差距。一般來說，如果組建公司剛剛運(yùn)營階段就可以盈利，則設(shè)立子公司對于企業(yè)有著更為有利的影響。若是子公司可以盈利，則可以直接享受當(dāng)前地區(qū)政府部門所提出的稅收優(yōu)惠政策。如果在企業(yè)的組建初期階段便出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，則建立分公司對企業(yè)發(fā)展更為有利，可以通過虧損沖減的方式?jīng)_減企業(yè)盈利，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為此，在企業(yè)組建的過程中，運(yùn)用什么樣的方式進(jìn)行組建，需要企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真籌劃。

三是投資行業(yè)的選擇。目前我國稅法對不同行業(yè)給予的稅收優(yōu)惠政策存在差異。對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及知識(shí)密集型企業(yè)等，為其給予了更明顯的稅收優(yōu)惠傾斜。因此，企業(yè)在投資活動(dòng)中需要進(jìn)行綜合考量，并結(jié)合實(shí)際情況對投資行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃 一是采購過程的稅收籌劃。首先，對于納稅人選擇來說，我國現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行的待遇存在差異，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所不同。假設(shè)B不含稅銷貨額，A不含稅購貨額，一般納稅人在增值稅率上設(shè)定為17%，小規(guī)模納稅人在稅收征收率上設(shè)定為3%，則Bx17%-ax17%＞Bx3%，也就是A/B＜82.35%，此時(shí)應(yīng)該通過選擇小規(guī)模納稅人的形式，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如果a/B＞82.35%，則應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次是運(yùn)輸模式的選擇。在企業(yè)的采購過程中，應(yīng)該從傳統(tǒng)的自營運(yùn)費(fèi)調(diào)整為外購運(yùn)費(fèi)，可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若是企業(yè)擁有自行車輛，在企業(yè)采購貨物的過程中，可以直接把獲取的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，也可以進(jìn)一步降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)受到收貨對象的制約和影響。而對于售貨單位來說，只要可以把獲取的運(yùn)費(fèi)改變?yōu)榇鷫|運(yùn)費(fèi)，便可以幫自己降低收入負(fù)擔(dān)。

二是生產(chǎn)過程的稅收籌劃，首先是產(chǎn)品選擇，對于相同的產(chǎn)業(yè)，若是生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，產(chǎn)品的稅率高低也存在差異，個(gè)別產(chǎn)品可以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)可以盡量選擇稅率較低的產(chǎn)品來進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。其次是生產(chǎn)費(fèi)用核算模式的選擇，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法存在不同，最終計(jì)算出來的存貨價(jià)值也存在差異，成本不同，最終的納稅額也有所不同。一般情況下，若是當(dāng)前時(shí)期物價(jià)下降，則應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)先出法，利用這一計(jì)價(jià)方法，可以將期末存貨成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱杀?，價(jià)值相對較低，同時(shí)本期銷售成本較高，降低企業(yè)的納稅所得額，達(dá)到減稅的目標(biāo)。如果物價(jià)上下波動(dòng)，則應(yīng)該使用加權(quán)平均法，有效規(guī)避由于不同時(shí)間利潤波動(dòng)所引發(fā)的稅負(fù)變動(dòng)問題，提高企業(yè)的資金安排水平。最后是折舊方法對企業(yè)所得稅帶來的影響。在我國現(xiàn)行稅法中明確指出，對于高新技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品更新速度較快的企業(yè)，又或是長年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以通過縮短折舊年限的方式，也可以進(jìn)一步加速折舊來進(jìn)行計(jì)提折舊。用不同的折舊方法，最終的折舊總和存在差異，對企業(yè)的應(yīng)稅所得額也會(huì)帶來不同的影響。目前企業(yè)如果想要享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該運(yùn)用一般折舊法，進(jìn)一步降低折舊額。若是不想用減免稅優(yōu)惠政策，則應(yīng)該進(jìn)行加速折舊，提高折舊額。

內(nèi)部核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃 企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要可以分為以下兩個(gè)方面，第一方面，對存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，存貨的計(jì)價(jià)方式多種多樣，且每一種方式所呈現(xiàn)的效果不同，所出現(xiàn)的納稅額度也有著較大差異，最終企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也有著較大不同。第二方面，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式，企業(yè)所開展的正常經(jīng)營活動(dòng)與固定資產(chǎn)的投資有著較大聯(lián)系，所以，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮固定資產(chǎn)后置后所出現(xiàn)的折舊問題。在固定資產(chǎn)購置后，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況來采用具體的固定資產(chǎn)折舊方式來有效減少資產(chǎn)使用壽命，并進(jìn)行攤銷。因?yàn)槎惙ㄔ试S企業(yè)運(yùn)用多種不同的折舊方式，所以，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了多種參考。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)會(huì)隨著產(chǎn)品的不同銷售來變成貨幣資金，這部分主要是由貨幣資金提存所累積形成的折舊基金，企業(yè)主要運(yùn)用這一基金來彌補(bǔ)固定資產(chǎn)價(jià)值。但是，受現(xiàn)有制度限制，我國對于企業(yè)所具備的資產(chǎn)實(shí)行根據(jù)歷史成本記賬原則來進(jìn)行統(tǒng)一實(shí)施。同時(shí)，在這一情況下，如果出現(xiàn)通貨膨脹情況，那么企業(yè)則需要根據(jù)歷史成本來對所回收的資金實(shí)際的購買力進(jìn)行大量貶值，致使其無法嚴(yán)格根據(jù)如今的現(xiàn)有制度市場價(jià)來對固定資產(chǎn)簡單進(jìn)行再生產(chǎn)重置。所以，企業(yè)需要重視內(nèi)部核算環(huán)節(jié)的稅收和籌劃，這樣才能為其發(fā)展提供良好幫助。

綜上所述，在全新的市場經(jīng)濟(jì)條件之下，企業(yè)的權(quán)利意識(shí)、行為自主意識(shí)不斷強(qiáng)化實(shí)現(xiàn)對利益的追求也是企業(yè)的發(fā)展本能。在這一過程中，稅收籌劃是幫助企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、維護(hù)企業(yè)利益的主要手段。為此，企業(yè)需要從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常經(jīng)營活動(dòng)三個(gè)維度著手，明確不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃要點(diǎn)，制定出針對性的管理措施，既要幫助企業(yè)降低稅負(fù)，又要幫助企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，展現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理工作的最大價(jià)值。

（作者單位：四川簡州空港城市發(fā)展投資集團(tuán)有限公司）