稅收政策對鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的影響

楚文海 陸怡宏

摘要：要想推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，就必須充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向和推動作用。國家通過實施農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進村民增收，推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展。這些財稅政策對振興鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、培育新動能具有積極意義，但由于鄉(xiāng)村發(fā)展的特殊性和外部環(huán)境的復(fù)雜性，當(dāng)前仍然存在不足。文章從稅收角度出發(fā)，深入剖析當(dāng)前鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，并提出一系列具有針對性的稅收優(yōu)惠對策，旨在為涉農(nóng)稅收政策在推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、促進農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考和借鑒，希望為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展注入新的動力，進一步推進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。

鄉(xiāng)村振興是包括產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興的全面振興。其中，產(chǎn)業(yè)振興是鄉(xiāng)村振興的重中之重。稅收政策為鄉(xiāng)村振興提供了資金支持。通過對稅收優(yōu)惠政策在土地和其他資源配置、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通等環(huán)節(jié)的綜合分析，可以全面了解稅收政策在推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興方面的作用與效果，為相關(guān)工作的開展提供借鑒，助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

鄉(xiāng)村振興相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

為了持續(xù)鞏固脫貧攻堅成果，促進脫貧攻堅與鄉(xiāng)村振興的有效銜接，國家稅務(wù)總局于2022年5月正式發(fā)布了《支持鄉(xiāng)村振興稅費優(yōu)惠政策指引》，從支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力、推動普惠金融發(fā)展、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈六個方面梳理形成了109項針對鄉(xiāng)村振興的稅費優(yōu)惠政策指引內(nèi)容。第一，支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。為了持續(xù)改善脫貧地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施條件，稅收積極支持交通、水利等民生工程建設(shè)和運營，促進完善生產(chǎn)性、生活性、生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境。具體包括國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”、農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅等。第二，推動鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。現(xiàn)行稅收政策著眼鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展大局，進一步完善扶持政策、加大支持力度，在優(yōu)化土地資源配置、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、鼓勵新型經(jīng)營主體發(fā)展、促進農(nóng)產(chǎn)品流通、支持農(nóng)業(yè)資源綜合利用等方面實施了一系列優(yōu)惠政策，由“輸血式”扶貧轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸煅健碑a(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動鞏固拓展脫貧攻堅成果與鄉(xiāng)村振興有效銜接。第三，激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力。國家不斷加大創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策支持力度，擴大小微企業(yè)優(yōu)惠政策范圍，加強對失業(yè)人員、殘疾人等重點群體或特殊群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策扶持，有力增強了鄉(xiāng)村振興的內(nèi)生動力。第四，推動普惠金融發(fā)展。稅收政策通過免稅、減計收入、準(zhǔn)備金稅前扣除、簡易計稅等多種方式，以農(nóng)戶和小微企業(yè)為重點對象，鼓勵金融機構(gòu)和保險、擔(dān)保、小額貸款公司加大對鄉(xiāng)村振興的金融支持力度。第五，促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，具體包括扶持欠發(fā)達地區(qū)和革命老區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠、支持少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展稅收優(yōu)惠、易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策等。第六，鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈，包括企業(yè)符合條件的扶貧捐贈所得稅稅前據(jù)實扣除、符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅等。

稅收政策促進鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興

推動涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展

加快發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)是促進鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展的重要內(nèi)容。近些年，我國稅務(wù)部門大力推行相關(guān)稅費減免政策，這不僅為鄉(xiāng)村制造業(yè)的發(fā)展提供了有力支持，也激發(fā)了鄉(xiāng)村充分挖掘自身自然資源的潛能，進而推動了涉農(nóng)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。具體來說，這些政策優(yōu)化了鄉(xiāng)村用地布局，推動了新型農(nóng)業(yè)商業(yè)模式的興起，確保了農(nóng)產(chǎn)品流通順暢，加快了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，促進了農(nóng)業(yè)資源的全面開發(fā)與利用等。

首先，為了降低農(nóng)林漁業(yè)以及水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)的生產(chǎn)成本，政府出臺了所得稅減免、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免征、農(nóng)業(yè)服務(wù)增值稅減免、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的核定扣除以及捕撈養(yǎng)殖漁船車船稅免征等一系列優(yōu)惠政策。同時，為了進一步促進農(nóng)產(chǎn)品的流通，加強產(chǎn)銷對接，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，還減免了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅，并對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，有效提高了農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力，激發(fā)了村民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的熱情與積極性。

其次，為了支持農(nóng)民專業(yè)合作社和以“公司+農(nóng)戶”為核心的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營模式的發(fā)展，政府出臺了一系列政策措施，包括增值稅減免、企業(yè)所得稅優(yōu)惠、農(nóng)民專業(yè)合作社免征增值稅優(yōu)惠以及購進農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品免征進項稅額等。這些措施不僅提高了農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的市場競爭力，還推進了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程。

激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力

稅務(wù)部門通過多部門協(xié)作，進一步優(yōu)化稅收服務(wù)舉措和營商環(huán)境，積極推動企業(yè)“走出去”和區(qū)域協(xié)同發(fā)展，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費政策的實施減輕了小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，激發(fā)了鄉(xiāng)村企業(yè)家的積極性。稅收優(yōu)惠政策不僅為鄉(xiāng)村小型企業(yè)的發(fā)展提供了支持，還促進了鄉(xiāng)村重點人群的創(chuàng)業(yè)與就業(yè)。這有助于推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展，為鄉(xiāng)村社會的和諧穩(wěn)定奠定了堅實基礎(chǔ)。

通過為特定職業(yè)工作人員提供稅收優(yōu)惠，對雇傭殘疾人的公司和個人實行增值稅即征即退政策，允許企業(yè)將聘用殘疾人所支付的工資作為抵扣稅款等方式，進一步激發(fā)鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興注入動力。

促進鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融資改善

近些年，政府通過財政稅收減免政策極大地推動了鄉(xiāng)村普惠金融的發(fā)展，向村民提供了更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和資金支持，有效推進了農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的競爭力。

為了促進普惠金融的健康發(fā)展，并保護好這一“源頭之水”，就必須從減免增值稅、企業(yè)所得稅減計收入、貸款損失準(zhǔn)備金三方面著手。這些措施不僅減輕了農(nóng)業(yè)與畜牧業(yè)的稅收負擔(dān)，推動了農(nóng)牧保險行業(yè)的蓬勃發(fā)展，還提高了鄉(xiāng)村企業(yè)的金融風(fēng)險管理能力。

稅收政策支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興中存在的問題

鄉(xiāng)村振興相關(guān)項目稅收優(yōu)惠較少

鄉(xiāng)村的基礎(chǔ)設(shè)施較薄弱，因此發(fā)展與農(nóng)業(yè)相關(guān)的項目還面臨諸多挑戰(zhàn)。目前針對這些項目的稅收優(yōu)惠政策較少，尤其是高度依賴產(chǎn)業(yè)援助資金建設(shè)的項目，缺乏專門的稅收減免政策支持，這在一定程度上制約了相關(guān)項目的發(fā)展。此外，對于具有特色的鄉(xiāng)村旅游和文化項目，現(xiàn)有的稅收政策也亟待進一步優(yōu)化與完善。

未能充分促進綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

盡管我國已全面推行資源稅的從價計征以及水資源稅制的改革，但尚未觸及耕地、林地等關(guān)鍵資源的稅制改革。此外，針對土地利用中的閑置土地等問題，尚缺乏專門的稅收優(yōu)惠措施，這不僅限制了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的集約化發(fā)展，同時也影響了相關(guān)生態(tài)建設(shè)的速度。環(huán)保稅的征收范圍相對狹窄，目前僅包含大氣、水、噪聲和固體廢棄物等污染源，而二氧化碳、白色污染等重要污染源尚未納入征稅范疇。此外，環(huán)保稅稅率偏低，環(huán)保調(diào)控作用有限，使得企業(yè)的污染成本相對較低?；诖耍糠制髽I(yè)為了追求利益，可能會選擇少納稅的方式逃避環(huán)保責(zé)任，這削弱了環(huán)保稅在環(huán)境保護方面的調(diào)控作用。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)目前暫免環(huán)保稅對促進農(nóng)業(yè)農(nóng)村的發(fā)展具有積極意義。然而，不能因此忽視農(nóng)業(yè)活動中潛在的污染問題。部分鄉(xiāng)村為了追求經(jīng)濟發(fā)展，盲目引進從城鎮(zhèn)搬遷的污染企業(yè)，再加上一些鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)項目在開發(fā)過程忽視了對環(huán)境的保護，這不僅嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，還增加了環(huán)境治理的成本。

稅收政策對鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)扶持不足

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)劃設(shè)計和指導(dǎo)力度不足。稅收政策在鄉(xiāng)村振興中扮演著重要角色，主要體現(xiàn)在引導(dǎo)合作經(jīng)營，優(yōu)化鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；農(nóng)民合作社享受增值稅免征政策，增加了村民收入；推行“公司+農(nóng)戶”模式，減免企業(yè)所得稅，減輕了企業(yè)負擔(dān)。此外，針對有困難的特殊群體，積極運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的幫助，以減輕他們的經(jīng)濟負擔(dān)，助力他們就業(yè)創(chuàng)業(yè)。

全面、準(zhǔn)確的稅收資料有助于科學(xué)制定鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。然而現(xiàn)有的稅務(wù)信息并未實現(xiàn)共享，信息交換的范圍與程度有限，導(dǎo)致信息不對稱問題十分突出。目前，各部門稅收信息的共享機制尚不完善，這在一定程度上限制了稅收優(yōu)惠政策在推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、鞏固拓展脫貧攻堅成果以及推進鄉(xiāng)村振興方面的作用。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，急需完善稅收信息共享機制，確保各部門能夠充分協(xié)作，共同推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展。

促進鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收政策建議

制定鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興專項稅收政策

為了鞏固拓展脫貧攻堅成果和推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相關(guān)部門還應(yīng)出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面，應(yīng)加大對農(nóng)耕、消費各階段的稅收優(yōu)惠力度，以促進第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合，讓村民在家門口就能就業(yè)。對于農(nóng)業(yè)合作社和采用“公司+農(nóng)戶”模式的企業(yè)，可以實行增值稅免征政策；對于在新興經(jīng)濟領(lǐng)域如農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售、深加工以及“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的高稅負企業(yè)，可以為其提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策，以推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

其次，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)鼓勵與支持具備研發(fā)能力和科技創(chuàng)新能力的鄉(xiāng)村企業(yè)，對其科研經(jīng)費實行加計扣除政策。為了壯大村級集體經(jīng)濟，應(yīng)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟模式創(chuàng)新?？梢詷?gòu)建村級集體經(jīng)濟主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式，鼓勵發(fā)展多種形式的村級集體經(jīng)濟，深化股份合作制改革，實現(xiàn)資源資產(chǎn)化和村民“股東”化；同時，加大對鄉(xiāng)村電商、家庭農(nóng)場等新興業(yè)態(tài)的支持力度，降低農(nóng)業(yè)貸款利率，加強鄉(xiāng)村交通物流網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。此外，還可以按比例引導(dǎo)鄉(xiāng)村勞動力向企業(yè)轉(zhuǎn)移，并為其提供稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化勞動力配置，提升鄉(xiāng)村經(jīng)濟效益。

最后，在其他稅種方面，應(yīng)持續(xù)推進個人所得稅的優(yōu)化工作，將鄉(xiāng)村企業(yè)的分紅等納入免稅范疇，以吸引更多投資者參與鄉(xiāng)村建設(shè)。同時，為了鼓勵資源節(jié)約與環(huán)保型鄉(xiāng)村招商引資，可以實行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟繁榮發(fā)展。

利用稅收推動鄉(xiāng)村綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

第一，為了保障鄉(xiāng)村在資源開發(fā)的經(jīng)濟收益，應(yīng)適度擴大資源稅的征收范圍。結(jié)合鄉(xiāng)村具體實際，將資源稅的征收范疇擴大至耕地、林地、草地及灘涂等，并對因產(chǎn)業(yè)開發(fā)而閑置的農(nóng)村土地征收資源稅。此外，為了確保稅收使用的合理性和有效性，可以將資源稅的收入專項用于生態(tài)修復(fù)工作和綠色產(chǎn)業(yè)扶持，以促進鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。

第二，在行政部門的引領(lǐng)下，通過相關(guān)部門的協(xié)同合作，實施一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以推動鄉(xiāng)村生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展。同時，積極推廣無公害蔬果種植產(chǎn)業(yè)，提升中草藥生產(chǎn)水平，推動優(yōu)質(zhì)綠茶產(chǎn)品的升級，深度開發(fā)其他具有鮮明地方特色的產(chǎn)品線，為鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力。

第三，將二氧化碳和部分揮發(fā)性有機物等納入環(huán)保稅的征收范圍，設(shè)立累進稅率。通過增加稅收成本制約企業(yè)，進而增強環(huán)境保護稅的環(huán)保調(diào)節(jié)功能。同時，提高相關(guān)信息的普及度，完善相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格控制大規(guī)模牲畜飼養(yǎng)場等重點污染源頭的排污行為，降低其不達標(biāo)的排污頻率。此外，制訂針對鄉(xiāng)村整體環(huán)境問題的解決方案，包括鄉(xiāng)村環(huán)境問題的綜合治理等，以推動鄉(xiāng)村經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

通過銀稅聯(lián)動拓寬涉農(nóng)企業(yè)融資渠道

銀稅聯(lián)動項目作為激活鄉(xiāng)村經(jīng)濟活力的重要途徑，不僅可以緩解鄉(xiāng)村中小企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社在融資方面遇到的問題，還可以有效降低信貸風(fēng)險，推動“三農(nóng)”普惠金融穩(wěn)定發(fā)展。

當(dāng)前，必須進一步加強稅收部門和金融機構(gòu)之間的合作。首先，完善和健全納稅信用評估體系，通過定量方法對企業(yè)進行聯(lián)合評估，與各大商業(yè)銀行建立“銀稅合作”戰(zhàn)略合作框架。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化“稅貸通”“稅易貸”等稅務(wù)部門與金融機構(gòu)的合作服務(wù)，有效處理鄉(xiāng)村面臨的信貸和資金難題。其次，構(gòu)建和完善“銀稅互動”的一體化服務(wù)平臺。在農(nóng)資企業(yè)中推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)稅、銀、企三方信息的有效互通。通過定期發(fā)布“紅名單”與“黑名單”，精準(zhǔn)評估企業(yè)納稅情況和經(jīng)營狀況，促進企業(yè)良性競爭，推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

綜上所述，為了推進鄉(xiāng)村振興，必須重視相關(guān)稅收政策的完善。但是，當(dāng)前涉農(nóng)稅收政策還有待完善，文章提出了制定專項稅收優(yōu)惠政策和促進銀稅聯(lián)動等建議，以期通過充分發(fā)揮稅收政策的作用，推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

貴州省科學(xué)技術(shù)廳（貴州省知識產(chǎn)權(quán)局）“基于Web App的山地家禽養(yǎng)殖企業(yè)資源計劃系統(tǒng)研究及應(yīng)用”（編號為黔科合支撐[2016]2619號）。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）