2023年稅法研究綜述

肖京 穆紅梅

摘要：2023年稅法研究在繼續(xù)深入推進(jìn)稅法領(lǐng)域重點(diǎn)問題探討的同時，突出對貫徹落實(shí)黨的二十大精神的研究。在稅法總論領(lǐng)域，相關(guān)研究成果主要集中在服務(wù)中國式現(xiàn)代化、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)共同富裕、稅法法典化、稅收優(yōu)惠政策等方面。在稅收實(shí)體法領(lǐng)域，相關(guān)研究成果主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等主要稅種的法律制度完善。在稅收程序法領(lǐng)域，相關(guān)研究成果主要集中在數(shù)字稅收征管和新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。此外，還有學(xué)者從國際稅法完善的視角，對“雙支柱”方案和實(shí)施“一帶一路”倡議中的稅法問題進(jìn)行了研討。

關(guān)鍵詞：稅法研究；稅法法典化；稅收實(shí)體法；稅收程序法；國際稅法

中圖分類號：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-6916（2024）11-0043-07

Overview of 2023 Tax Law Research

Xiao Jing1Mu Hongmei2

（1. Institute of Law， Chinese Academy of Social Sciences， Beijing 100720;

2. School of Law， University of Chinese Academy of Social Sciences， Beijing 100102）

Abstract： While continuing to further promote the study of key issues in the field of tax law， the research of tax law in 2023 highlights the research of implementing the guiding principles of the 20th CPC National Congress. In the field of general tax law， relevant research results are mainly focused on serving Chinese modernization， promoting high-quality development， promoting common prosperity， codification of tax law， and preferential tax policies. In the field of tax substantive law， relevant research results mainly focus on the improvement of the legal system of value-added tax， corporate income tax， individual income tax， property tax and other major taxes. In the field of tax procedure law， relevant research results mainly focus on digital tax collection and administration and the application of new technologies in the tax field. In addition， some scholars discussed the tax law of the Two-Pillar Solution and the implementation of the Belt and Road Initiative from the perspective of improving international tax law.

Keywords： tax law research; codification of tax law; substantive tax law; tax procedure law; international tax law

2023年是全面貫徹黨的二十大精神的開局之年。本年度，稅法學(xué)界在稅法總論、稅收實(shí)體法、稅收程序法以及國際稅法等領(lǐng)域，就稅法基礎(chǔ)理論、稅法法典化、稅收實(shí)體法完善、稅收程序法完善、國際稅收改革與合作等問題進(jìn)行了深入研究。本文通過對2023年度稅法學(xué)界主要理論研究成果的梳理與總結(jié)，探尋我國稅法理論與實(shí)踐的基本規(guī)律，以期為全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革和進(jìn)一步完善稅收法治建設(shè)提供有益的思路。

一、稅法總論相關(guān)研究

（一）服務(wù)中國式現(xiàn)代化的稅法研究

鄧力平［1］認(rèn)為，稅收現(xiàn)代化應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持中國特色。岳樹民等［2］指出，稅收現(xiàn)代化建設(shè)即“六大體系”建設(shè)。謝波峰［3］基于國家治理視角對稅收現(xiàn)代化提出了新要求。許光烈［4］表示，稅收現(xiàn)代化建設(shè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持政治性、人民性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性與能動性的基本路徑。

劉峰等［5］指出，服務(wù)中國式現(xiàn)代化的稅收征管改革可從場景化應(yīng)對、標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范、數(shù)字化升級三個方面探索。翁武耀［6］提出稅收征管法應(yīng)當(dāng)確立行刑相互獨(dú)立的雙軌制并處理好兩項(xiàng)程序的關(guān)聯(lián)。張民等［7］提出稅務(wù)稽查應(yīng)堅(jiān)持人民立場，實(shí)現(xiàn)社會公平正義。馬海濤等［8］認(rèn)為新一輪稅制改革應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)確把握中國式現(xiàn)代化的理論內(nèi)涵和本質(zhì)要求為前提。高培勇［9］指出建立現(xiàn)代稅收制度的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)稅收制度與稅收職能的統(tǒng)一。馮海波等［10］表示，稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。韓一多等［11］指出，新一輪稅制改革應(yīng)堅(jiān)持穩(wěn)定、民主、創(chuàng)新、法治的基本原則，對現(xiàn)實(shí)問題有所回應(yīng)。崔文苑［12］認(rèn)為稅制改革應(yīng)從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、逐步降低名義稅率、健全地方稅體系三個方面入手。

地方稅體系是中國式現(xiàn)代化背景下推進(jìn)稅制改革的重要舉措。胡怡建等［13］從功能定位、制度改革和治理等方面研究探討地方稅體系建設(shè)。李明等［14］指出，未來地方稅體系的健全應(yīng)從優(yōu)化央地稅權(quán)劃分、改進(jìn)劃分方式、完善稅收體系等方面入手。俞祺［15］指出，在涉及基本權(quán)利限制和基礎(chǔ)制度的方面應(yīng)當(dāng)貫徹嚴(yán)格的法律保留。李蕊等［16］提出以適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收立法權(quán)的方式優(yōu)化稅權(quán)縱向配置體系。王婷婷［17］建議從宏觀、中觀、微觀三個層面健全地方稅收制度。石紹賓等［18］則提出了穩(wěn)定地方稅源、加強(qiáng)地方財(cái)政自主權(quán)、推進(jìn)綜合配套改革等建設(shè)地方稅體系的具體建議。

（二）促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的稅法研究

儲德銀［19］表示，財(cái)稅體制改革應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與社會公平正義。劉劍文等［20］指出，財(cái)稅法要兼顧個體發(fā)展權(quán)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)的實(shí)現(xiàn)。熊偉等［21］指出，我國稅收法治建設(shè)應(yīng)融入新發(fā)展理念。邵嬌等［22］認(rèn)為稅收政策應(yīng)助推居民消費(fèi)，并提出刺激消費(fèi)的具體思路。劉軍等［23］認(rèn)為居民消費(fèi)需求受勞動力就業(yè)和居民可支配收入影響。劉華等［24］認(rèn)為促進(jìn)消費(fèi)可以通過調(diào)節(jié)商品服務(wù)的價格和影響居民收入分配兩條路徑實(shí)現(xiàn)。

高佳燕等［25］建議激勵農(nóng)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)涉農(nóng)支持的稅收優(yōu)惠。崔景華等［26］提出從主體稅種、投資研發(fā)扣除、地方財(cái)力均衡、故鄉(xiāng)納稅制度等方面入手優(yōu)化鄉(xiāng)村振興稅收政策。宮映華等［27］認(rèn)為應(yīng)妥善運(yùn)用稅收政策工具，有針對性地給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)大力支持和合理引導(dǎo)。彭妙薇等［28］指出稅收政策在促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大覆蓋面、提高針對性、增強(qiáng)支持力度。

（三）扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的稅法研究

徐曼等［29］指出，未來的稅收制度改革應(yīng)充分發(fā)揮規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的積極作用。施正文等［30］提出了完善實(shí)際收益負(fù)擔(dān)公平與應(yīng)有收益分配公平的資本稅收制度改革設(shè)想。何錦前［31］從內(nèi)外部關(guān)系的角度對稅法收入分配功能進(jìn)行了研究。馬珺［32］認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收在初次分配、再分配、第三次分配三個環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)作用。國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（大連）課題組等［33］認(rèn)為第三次分配制度體系可以從健全直接稅體系、提高直接稅比重等方面予以改進(jìn)。呂敏［34］提出以稅收優(yōu)惠推動慈善捐贈發(fā)展，促進(jìn)第三次分配。竇清紅等［35］表示，通過降低增值稅稅負(fù)、提高消費(fèi)稅稅負(fù)，有利于提高共同富裕效應(yīng)。張守文［36］建議從課稅要素結(jié)構(gòu)的視角厘清個人所得稅制度結(jié)構(gòu)優(yōu)化的具體路徑，以發(fā)揮個人所得稅制度對實(shí)現(xiàn)共同富裕的保障和促進(jìn)作用。周文等［37］指出，在數(shù)字化背景下，扎實(shí)推進(jìn)全體人民共同富裕應(yīng)當(dāng)完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理體系。

（四）稅法法典化研究

熊偉［38］表示，稅法法典化有助于提升稅收立法質(zhì)量。施正文［39］指出，應(yīng)當(dāng)遵循一定邏輯關(guān)系，構(gòu)建“總則—實(shí)體—程序”的法典體系。葉金育［40］指出，在法典化背景下，稅法附表的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循法典化思維。

劉劍文［41］指出，稅法總則體系建構(gòu)應(yīng)采取法學(xué)視角，關(guān)注靜態(tài)法律條文安排與動態(tài)法律關(guān)系運(yùn)轉(zhuǎn)。劉劍文等［42］還認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收效率原則、稅收法定原則、稅收公平原則間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。張婉蘇［43］指出應(yīng)進(jìn)一步貫徹落實(shí)稅收法定原則，實(shí)現(xiàn)從稅收法定到稅收法治的實(shí)踐進(jìn)階。侯卓［44］表示，稅法總則應(yīng)完整理解稅收法定。熊偉［45］指出，稅法總則立法應(yīng)當(dāng)貫徹納稅人主義價值立場。

（五）稅收優(yōu)惠政策研究

邢麗等［46］指出，減稅降費(fèi)應(yīng)堅(jiān)持整體觀和系統(tǒng)觀。陳海宇等［47］通過研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)政策能夠顯著促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。李杰生［48］指出，小微企業(yè)對減稅降費(fèi)強(qiáng)度與持續(xù)性需求突出。龐鳳喜等［49］指出，減稅降費(fèi)政策對直接稅比重提升更多體現(xiàn)在數(shù)量上，未來應(yīng)向質(zhì)量轉(zhuǎn)型。熊惠君［50］認(rèn)為，減稅應(yīng)注重“效率”，并建議增強(qiáng)生活必需品稅收優(yōu)惠力度。鄧偉等［51］指出，我國部分稅收優(yōu)惠政策不符合公平競爭審查標(biāo)準(zhǔn)。蔡婧萌［52］指出，對區(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公平競爭審查需注意避免流于形式。

張成松［53］指出，推動個人養(yǎng)老金發(fā)展的稅收優(yōu)惠宜從繳費(fèi)與領(lǐng)取等方面整體設(shè)計(jì)。董克用等［54］提出我國應(yīng)進(jìn)一步完善第二、三支柱養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠模式。

（六）評述

2023年度學(xué)術(shù)界對稅法總論的研究主要集中在稅法服務(wù)中國式現(xiàn)代化、稅法促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、稅法推進(jìn)全體人民共同富裕、稅法法典化以及稅收優(yōu)惠政策五個方面。稅法總論研究的前三個主題緊密關(guān)聯(lián)，以較強(qiáng)的邏輯性和系統(tǒng)性體現(xiàn)了稅法對二十大報(bào)告精神的全面貫徹。2023年度稅法法典化研究主要集中在稅法典的體系結(jié)構(gòu)和稅法總則建構(gòu)兩方面，體現(xiàn)了稅收法定原則和納稅人保護(hù)立場，未來應(yīng)加強(qiáng)對稅法總則的核心框架、邏輯遵循、具體制度的探索。稅收優(yōu)惠政策是稅收法律制度的重要組成部分，2023年學(xué)界充分探討了減稅降費(fèi)的優(yōu)化路徑和公平審查，稅收優(yōu)惠政策對老齡化問題的回應(yīng)體現(xiàn)了稅制的時代性與現(xiàn)實(shí)性，未來應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策研究的針對性。

二、稅收實(shí)體法研究

（一）增值稅

張守文［55］指出，增值稅的改革與立法應(yīng)遵循一般法治邏輯與特殊法治邏輯。宋珊珊等［56］認(rèn)為我國在處理增值稅跨地區(qū)收入分配問題上可以新興經(jīng)濟(jì)為試點(diǎn)，基于消費(fèi)地原則實(shí)行差異化制度安排。萬瑩等［57］指出，應(yīng)設(shè)定短、中、長期增值稅橫向收入分配方案解決稅收與稅源背離問題，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展均衡。翁武耀［58］聚焦金融商品交易增值稅提出完善建議。楊小強(qiáng)［59］認(rèn)為應(yīng)在立法中就私募基金增值稅實(shí)踐中的爭議點(diǎn)給出答案。

崔軍等［60］建議我國堅(jiān)持增值稅留抵退稅行業(yè)試點(diǎn)分類管理。李新陽［61］提出加大農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)和年輕企業(yè)的留抵退稅支持力度。鐘油子［62］指出，在留抵退稅政策執(zhí)行中應(yīng)妥善處理好組織收入與落實(shí)政策、短期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展、加快退稅與防范風(fēng)險(xiǎn)三大關(guān)系。胡建美等［63］提出留抵退稅政策延續(xù)和可持續(xù)的優(yōu)化建議。國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組［64］提出建立常態(tài)化增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的具體建議。

（二）企業(yè)所得稅

薛偉等［65］提出，在企業(yè)所得稅現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中應(yīng)保持以數(shù)治稅、依法治稅、黨的領(lǐng)導(dǎo)、以人民為中心四個原則協(xié)調(diào)共進(jìn)。李晶等［66］認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對微型微利企業(yè)支持和對小型微利企業(yè)支持的持續(xù)性。左勝強(qiáng)［67］指出我國企業(yè)所得稅有效稅率與社會就業(yè)存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。緱長艷等［68］認(rèn)為我國應(yīng)積極推動國內(nèi)法規(guī)與雙支柱方案的銜接。鄭家興等［69］提出優(yōu)化我國企業(yè)所得稅制度應(yīng)注意與支柱一、二的具體規(guī)則相適應(yīng)。羅秦等［70］表示，我國企業(yè)所得稅優(yōu)化應(yīng)當(dāng)促進(jìn)對外投資。

（三）個人所得稅

閆海等［71］立足我國最新的《個人所得稅法》，提出我國個人所得稅的制度內(nèi)容與征收管理改革方向。張世明［72］指出，財(cái)稅應(yīng)該有利于培育社會成員的公民意識。張德勇［73］指出，應(yīng)更重視個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配職能。朱旭陽等［74］表示，直接稅有助于調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)社會公平。周克清等［75］指出我國個人所得稅應(yīng)當(dāng)提高公平性。張志勇等［76］提出以稅收抵免替代部分專項(xiàng)附加扣除、引進(jìn)家庭為納稅單位等個人所得稅改革建議。歐陽天?。?7］指出，新經(jīng)濟(jì)模式下，應(yīng)當(dāng)重新審視經(jīng)營所得范圍，并給予制度完善與征管優(yōu)化。湯潔茵［78］提出了養(yǎng)老費(fèi)用扣除制度的重構(gòu)思路。

何代欣等［79］提出，調(diào)節(jié)個人所得稅可降低生育養(yǎng)育成本、優(yōu)化人口分布。范子英等［80］提出完善個人所得稅可以促進(jìn)積極生育。侯卓等［81］建議設(shè)立長期照顧護(hù)理個人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。樊勇等［82］認(rèn)為我國稅收政策應(yīng)從生育、教育、就業(yè)、養(yǎng)老四個方面進(jìn)行完善。

（四）財(cái)產(chǎn)稅

岳希明等［83］建議充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的財(cái)富再分配效應(yīng)。胡翔［84］指出，財(cái)產(chǎn)稅制度改革應(yīng)抓住調(diào)節(jié)分配的核心功能。謝偉等［85］建議妥善設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅規(guī)則，適時開征遺產(chǎn)稅。張多蕾等［86］等建議采取總遺產(chǎn)稅稅制模式，制定遺產(chǎn)稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)遺產(chǎn)稅反避稅制度建設(shè)，在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。張平［87］探討了房地產(chǎn)稅如何設(shè)計(jì)能夠因地制宜且具備可行性。

（五）其他稅種

李帥［88］建議構(gòu)建數(shù)字服務(wù)稅法律制度作為消費(fèi)稅的拓展適用進(jìn)行立法固化。伍紅等［89］指出，應(yīng)當(dāng)重視消費(fèi)稅節(jié)能減排作用的發(fā)揮。馬蔡琛等［90］提出消費(fèi)稅具體改革思路。

劉海英等［91］指出碳排放權(quán)交易和碳稅分別通過改善能源結(jié)構(gòu)和提高能源效率降低碳排放。夏凡等［92］指出僅靠單一的碳減排機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，并提出兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的設(shè)計(jì)思路和制度安排。胡苑等［93］認(rèn)為碳稅較碳排放權(quán)交易具有制度優(yōu)勢，我國開征碳稅兼具正當(dāng)性與必要性。熊偉等［94］指出，在生態(tài)文明視域下，碳稅征收正當(dāng)性具有法治保障，并建議以獨(dú)立稅種形式開征碳稅。張寶［95］認(rèn)為，開征碳稅應(yīng)當(dāng)首先厘清方式選擇、稅種設(shè)置和稅收定位三大關(guān)系。王欽［96］建議將碳稅納入環(huán)境保護(hù)稅體系中，并由中央和地方共享稅收，逐步推進(jìn)碳稅施行。肖京等［97］提出了從國內(nèi)國際兩個層面積極應(yīng)對碳關(guān)稅挑戰(zhàn)的有效路徑。

（六）評述

2023年稅收實(shí)體法的研究成果主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅及碳稅等領(lǐng)域。增值稅作為我國主體稅種，一直是稅法學(xué)界探討研究的重點(diǎn)。2024年有必要繼續(xù)以增值稅法立法為契機(jī)，深入研究增值稅法相關(guān)問題。2023年學(xué)界對企業(yè)所得稅的研究更多地考慮了雙支柱國際稅收改革方案的影響，對個人所得稅的討論更加重視與人口高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的契合。財(cái)產(chǎn)稅方面，在研究探討房產(chǎn)稅的同時，提出了遺產(chǎn)稅與贈與稅兩種新稅種的開征與設(shè)計(jì)方案。在“雙碳”目標(biāo)下，碳稅與碳關(guān)稅的研究成為一大熱點(diǎn)，未來應(yīng)加強(qiáng)對碳稅具體制度完善方面的研究。

三、稅收程序法研究

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管研究

鄧齊月［98］指出，完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺稅務(wù)監(jiān)管可有效助力網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。張守文［99］指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要經(jīng)濟(jì)法的促進(jìn)，建議依法落實(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策，并與其他手段有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)和保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

蔡昌等［100］提出借助大數(shù)據(jù)技術(shù)完善我國稅收治理體系。劉和祥等［101］提出我國數(shù)字化轉(zhuǎn)型在與國際趨勢基本一致的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)具有中國特色。呂鋮鋼［102］提出在稅收立法與稅務(wù)行政中明確虛擬財(cái)產(chǎn)的范疇與類型。沈斌［103］提出涉稅數(shù)據(jù)行為規(guī)制的具體路徑。白彥等［104］認(rèn)為應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)字稅法的市場調(diào)控與規(guī)制功能并進(jìn)行稅制優(yōu)化。薛鋼等［105］指出，應(yīng)優(yōu)化稅收治理以應(yīng)對以ChatGPT為代表的人工智能帶來的技術(shù)性失業(yè)。袁嬌等［106］建議稅收治理從“法治”和“數(shù)治”兩翼協(xié)同推進(jìn)。黃成敬欣等［107］從立法、征管、監(jiān)管等角度提出構(gòu)建稅收治理新格局的具體建議。王婷婷等［108］建議進(jìn)一步完善數(shù)字稅收制度以優(yōu)化數(shù)字財(cái)政建設(shè)。

（二）新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用研究

李榮輝等［109］認(rèn)為人工智能技術(shù)與稅收征管現(xiàn)代化理論相契合。賈楠等［110］指出，生成式人工智能的發(fā)展可以為提升稅法遵從度提供技術(shù)支撐。陳晉軍等［111］就如何利用企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)開展智能化分析以及人工智能技術(shù)在分析中的應(yīng)用提出具體建議。邢會強(qiáng)［112］指出，在稅收大數(shù)據(jù)執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)踐行比例原則，注重保護(hù)個人信息權(quán)益。徐朝威［113］建議提升稅收大數(shù)據(jù)的規(guī)模性、多樣性、高速性和價值性。楊森平等［114］建議更好地發(fā)揮ChatGPT在稅收管理中的價值。杜津宇等［115］建議從總體國家安全觀的視角對人工智能稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審視。楊小強(qiáng)等［116］指出，有必要對稅務(wù)領(lǐng)域的人工智能運(yùn)用予以法律規(guī)制。

（三）評述

2023年稅收程序法的研究成果主要集中在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管和新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用兩方面。學(xué)者們就新技術(shù)對稅收征管與服務(wù)的支撐展開了激烈的探討，提出了人工智能運(yùn)用到稅收治理的諸多建議，但大多數(shù)研究成果在應(yīng)用可行性、實(shí)踐指導(dǎo)性等方面仍有待加強(qiáng)。隨著人工智能的發(fā)展，未來應(yīng)加深對人工智能、大數(shù)據(jù)、元宇宙等新技術(shù)的本質(zhì)及應(yīng)用價值的認(rèn)識，加強(qiáng)對新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用研究，同時做好倫理審查與風(fēng)險(xiǎn)防范的對策研究。

四、國際稅收法治建設(shè)研究

（一）“雙支柱”方案研究

朱青等［117］建議我國在推進(jìn)“雙支柱”方案政策落地時準(zhǔn)確評估其所帶來的經(jīng)濟(jì)政治影響，并做好法律法規(guī)銜接。李香菊等［118］提出面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅改我國應(yīng)堅(jiān)持多邊主義框架維護(hù)發(fā)展中國家稅收權(quán)益。吳小強(qiáng)［119］從企業(yè)角度為應(yīng)對全球最低稅挑戰(zhàn)提出具體建議。張澤平［120］指出，應(yīng)在維護(hù)稅收利益的同時推動構(gòu)建公正合理的國際稅收新秩序。蔣遐雛［121］提出，應(yīng)綜合考慮稅收競爭因素，進(jìn)一步提升中國化避稅規(guī)制話語體系。

（二）“一帶一路”稅收征管合作研究

梁若蓮［122］指出我國應(yīng)繼續(xù)完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，持續(xù)提升我國稅收話語權(quán)。陳甬軍［123］探討了“一帶一路”合作共贏的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。張澤忠等［124］指出，推動“一帶一路”建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展需完善中非稅收合作機(jī)制。盧穎異［125］建議充分發(fā)揮“一帶一路”倡議的引領(lǐng)作用。馬蔡琛等［126］主要從個人所得稅與企業(yè)所得稅完善等方面提出了“一帶一路”稅收治理政策建議。崔曉靜等［127］對進(jìn)一步完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制提出了建議措施。

（三）評述

2023年的國際稅收研究更注重國內(nèi)稅收制度與國際稅收改革方案的銜接協(xié)調(diào)。稅法學(xué)界以“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制為重點(diǎn)，提出強(qiáng)化稅收征管能力、提高我國稅收話語權(quán)的策略。未來應(yīng)就提高我國稅收話語權(quán)、應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)新形勢的國際稅收進(jìn)行深入研究，持續(xù)推動國際稅收法治建設(shè)。

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作者簡介：肖京（1977—），男，漢族，河南泌陽人，法學(xué)博士、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，中國社會科學(xué)院法學(xué)研究所副研究員、中國社會科學(xué)院創(chuàng)新工程執(zhí)行研究員，研究方向?yàn)樨?cái)稅法、金融法、經(jīng)濟(jì)法與社會法理論。

穆紅梅（1997—），女，漢族，重慶綦江人，中國社會科學(xué)院大學(xué)碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)稅法。

（責(zé)任編輯：王寶林）