基于價(jià)值鏈的高校增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建與效果評價(jià)

摘要：在當(dāng)今全球化趨勢下，高等教育機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)不斷增加，包括對教學(xué)質(zhì)量的持續(xù)提升、研究創(chuàng)新的追求及行政管理效率的優(yōu)化。在此背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已難以滿足現(xiàn)代高校復(fù)雜、多變的管理需求。面對環(huán)境的變化，高校迫切需要審計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)型升級，以增強(qiáng)其戰(zhàn)略決策支持能力，提升管理和運(yùn)營效率，確保資源有效分配，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。因此，探索和建立一種增值型的內(nèi)部審計(jì)體系，成為高校適應(yīng)變化、提升競爭力的重要策略。這種新型審計(jì)體系應(yīng)能夠深入高校運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的方式，全面評估并優(yōu)化高校價(jià)值鏈，從而在確保高校合規(guī)的同時(shí)帶來更多附加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：高校；價(jià)值鏈；增值型；內(nèi)部審計(jì)體系

0引言

隨著全球化趨勢的加深及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，高等教育機(jī)構(gòu)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)和競爭。這種環(huán)境要求高校在教學(xué)和研究上保持高標(biāo)準(zhǔn)，在管理和運(yùn)營上實(shí)現(xiàn)更高的效率和更強(qiáng)的競爭力。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)作為提高高校管理效率和有效性的重要工具，其角色變得越來越重要。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法在應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境時(shí)顯得力不從心。因此，尋求更加高效、創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)方法成為高校管理的緊迫需求。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往側(cè)重于合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)管理，而增值型內(nèi)部審計(jì)更加注重為機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價(jià)值，通過提升管理效率和策略執(zhí)行力來促進(jìn)高校的整體發(fā)展。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)不只是一種監(jiān)督和檢查工具，更是一種戰(zhàn)略性管理工具[1]。為了探索這一新型審計(jì)體系的構(gòu)建和實(shí)施，本文采用價(jià)值鏈理論作為研究框架，以NND大學(xué)為例，分析其現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系，識別存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的具體策略和方法，旨在為高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和優(yōu)化提供實(shí)踐指導(dǎo)和理論參考，幫助高校更好地適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1增值型內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值鏈

1.1增值型內(nèi)部審計(jì)

增值型內(nèi)部審計(jì)的概念源于國際會計(jì)師協(xié)會于1999年對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的新定義，其指出：“企業(yè)內(nèi)部審核是為了創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值并提高企業(yè)的經(jīng)營效率而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的認(rèn)證和顧問行為。通過采用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理流程的有效性，從而達(dá)到企業(yè)的目的?！痹鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)來提升公司價(jià)值，并不只是通過降低成本、減少風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)利潤等途徑實(shí)現(xiàn)，還可以通過降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和效果等途徑達(dá)成[2]。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別見表1。

1.2價(jià)值鏈

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年首次提出了“價(jià)值鏈”概念。他在《競爭優(yōu)勢》一書中指出，“每家企業(yè)的產(chǎn)品所經(jīng)歷的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、物流過程，以及所有與產(chǎn)品有關(guān)的附屬行為，都可以用一條價(jià)值鏈來表達(dá)，而這條價(jià)值鏈?zhǔn)枪镜膬r(jià)值創(chuàng)造之根本?！逼髽I(yè)價(jià)值是由價(jià)值鏈中的每一種活動(dòng)來創(chuàng)造的。這些活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，其中生產(chǎn)、內(nèi)部和外部后勤、銷售等可以歸類于基本活動(dòng)，而諸如人力資源、技術(shù)開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等可以歸入輔助活動(dòng)范疇。正是這些可以為企業(yè)帶來價(jià)值的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，一起組成了企業(yè)的價(jià)值鏈[3]。

在高校中，價(jià)值鏈可以歸結(jié)為一系列相互關(guān)聯(lián)的核心活動(dòng)和支持活動(dòng)。這些活動(dòng)共同作用于提升教育和研究質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)生和員工的滿意度，提升學(xué)校的整體競爭力和聲譽(yù)。核心活動(dòng)通常包括教學(xué)、研究和服務(wù)，而支持活動(dòng)涉及行政管理、資源配置、學(xué)生服務(wù)、技術(shù)支持等方面。高校價(jià)值鏈見圖1。

2NND大學(xué)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2.1NND大學(xué)簡介

NND大學(xué)位于內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市，是1952年由原河北農(nóng)學(xué)院、平原農(nóng)學(xué)院畜牧獸醫(yī)專業(yè)整合建制遷至歸綏（現(xiàn)呼和浩特市），組建的內(nèi)蒙古自治區(qū)第一所本科高等學(xué)校。作為中國首所“雷鋒大學(xué)”，NND在國家西部大開發(fā)“一省一?！敝攸c(diǎn)支持建設(shè)大學(xué)項(xiàng)目中占有重要位置。學(xué)校被選為第一批國家大學(xué)生文化素質(zhì)教育基地和中國政府獎(jiǎng)學(xué)金來華留學(xué)生接收院校。此外，NND還入選中西部高校基礎(chǔ)能力建設(shè)工程、國家建設(shè)高水平大學(xué)公派研究生項(xiàng)目、特色重點(diǎn)學(xué)科項(xiàng)目及卓越農(nóng)林人才教育培養(yǎng)計(jì)劃，由中國農(nóng)業(yè)大學(xué)對口支援。

2.2NND大學(xué)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

NND大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)處是學(xué)校主管內(nèi)部審計(jì)的職能部門。審計(jì)處擁有教職工6人，包括處級干部1人和科級干部2人。NND大學(xué)審計(jì)人員情況見表2。其主要職責(zé)是對學(xué)校財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，包括對學(xué)?；窘ㄔO(shè)修繕工程項(xiàng)目結(jié)算、固定資產(chǎn)管理和使用情況、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況等進(jìn)行審計(jì)。

2.3NND大學(xué)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

目前，NND大學(xué)內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性和客觀性不足問題。首先，在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)部門會受到校方管理層的影響，無法獨(dú)立地執(zhí)行審計(jì)工作。這種依賴關(guān)系容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有失偏頗，影響審計(jì)質(zhì)量和有效性。其次，審計(jì)范圍和深度的限制也是一個(gè)常見問題。由于資源和時(shí)間的限制，內(nèi)部審計(jì)只能覆蓋學(xué)校運(yùn)營的一小部分，無法深入挖掘潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)和問題。在這種情況下，重要的合規(guī)問題和管理弱點(diǎn)容易被忽略。最后，內(nèi)部審計(jì)與其他管理流程的融合程度不足。在一定程度上，NND大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)被視為一種單獨(dú)、孤立的過程，而不是整個(gè)組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。這種分離情況容易減少內(nèi)部審計(jì)在決策過程中的影響力，限制其作為改善管理和運(yùn)營工具的潛力。

3NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建

3.1目標(biāo)定位

NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系的核心目標(biāo)定位應(yīng)聚焦于兩大方向：一是有效預(yù)防和管理風(fēng)險(xiǎn)；二是通過審計(jì)活動(dòng)促進(jìn)學(xué)校收益的增長和運(yùn)營效率的提升。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，NND大學(xué)內(nèi)部審計(jì)需要建立一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理框架。這涉及對學(xué)校的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的識別、評估和分類，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。在提升學(xué)校收益和運(yùn)營效率方面，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)深入分析學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識別效率低下或資源浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議。

3.2流程構(gòu)建

NND大學(xué)目前的審計(jì)流程主要基于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，長期以來側(cè)重于對工程結(jié)算、科研結(jié)題的審核，并對學(xué)校的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。因此，對于審計(jì)流程再造，首先，NND大學(xué)需要從優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃入手，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃制度的構(gòu)建。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮學(xué)校的日常運(yùn)營、各學(xué)院和部門的特點(diǎn)，以及與外部供應(yīng)商的合同、采購價(jià)格和材料質(zhì)量等因素。這需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)深入獲取相關(guān)信息，明確審計(jì)的增值點(diǎn)。其次，審計(jì)的后續(xù)跟蹤也至關(guān)重要，需要明確審計(jì)建議的實(shí)施和執(zhí)行情況，確保審計(jì)成果得到有效應(yīng)用，避免審計(jì)工作僅停留在表面，同時(shí)改進(jìn)學(xué)校的教育和管理實(shí)踐。最后，基于增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，NND大學(xué)的審計(jì)工作應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。具體的審計(jì)流程需要與識別和管理風(fēng)險(xiǎn)緊密結(jié)合，更有效地為學(xué)校創(chuàng)造價(jià)值。通過將內(nèi)部審計(jì)與學(xué)校的價(jià)值鏈相結(jié)合，聚焦于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對性地提出管理和改進(jìn)建議，審計(jì)部門能夠?yàn)閷W(xué)校提供更加有價(jià)值的服務(wù)，促進(jìn)學(xué)校的整體發(fā)展和管理水平的提升。NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系流程構(gòu)建見圖2。

第一，在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)的目的是識別潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效降低采購成本并加強(qiáng)對供應(yīng)商的管控。高?？梢酝ㄟ^對比供貨商的價(jià)格和資質(zhì)來確定合作對象。采購環(huán)節(jié)審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)見表3。

第二，在高校的工程基建領(lǐng)域，實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)是確保項(xiàng)目高效、高品質(zhì)并降低成本的重要策略?；?xiàng)目的審計(jì)流程應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目規(guī)劃起始，覆蓋從物料采購、施工管理到最終竣工驗(yàn)收的所有環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都符合預(yù)定的質(zhì)量、成本和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)[4]。工程基建環(huán)節(jié)審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)見表4。

第三，在高校的整體運(yùn)營中，財(cái)務(wù)預(yù)決算環(huán)節(jié)關(guān)系到學(xué)校能否在預(yù)算范圍內(nèi)有效達(dá)到其教育和研究目標(biāo)。為此，精確的預(yù)算編制、嚴(yán)格的成本控制及透明的財(cái)務(wù)報(bào)告是確保學(xué)校財(cái)務(wù)健康的基石[5]。財(cái)務(wù)預(yù)決算環(huán)節(jié)審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)見表5。

第四，教學(xué)質(zhì)量是高校核心價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之一，直接關(guān)系到學(xué)校的聲譽(yù)、學(xué)生的滿意度和畢業(yè)生就業(yè)率。有效地管理和提升教學(xué)質(zhì)量，對于高校的長期發(fā)展至關(guān)重要。對教學(xué)質(zhì)量環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，是提高教學(xué)水平的關(guān)鍵。教學(xué)質(zhì)量環(huán)節(jié)審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)見表6。

4NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系效果評價(jià)與保障措施

4.1NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系效果評價(jià)

在NND大學(xué)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)體系后，對其效果進(jìn)行評價(jià)有助于理解審計(jì)活動(dòng)給學(xué)校運(yùn)營和管理帶來的具體影響。從財(cái)務(wù)角度來看，內(nèi)部審計(jì)對學(xué)校的財(cái)務(wù)健康狀況產(chǎn)生了顯著影響。通過有效的資產(chǎn)管理和防止資源浪費(fèi)，學(xué)校的資產(chǎn)利用效率得到提升。審計(jì)后的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從0.8次提高到1.2次，顯示出更高效的資產(chǎn)使用水平。在運(yùn)營效率方面，審計(jì)帶來的流程改進(jìn)顯著提升了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行速度和質(zhì)量。審計(jì)后的學(xué)生注冊時(shí)間縮短了30%，錯(cuò)誤率降低了40%。此外，科研項(xiàng)目管理的審計(jì)促進(jìn)了科研經(jīng)費(fèi)的有效使用，項(xiàng)目完成率提高了15%。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)被有效管理和緩解。事故發(fā)生率和重大違規(guī)事件有了顯著下降，表明風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性得到提升。

4.2NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)保障措施

為確保NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計(jì)體系的有效實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)，采取一系列保障措施至關(guān)重要。在組織結(jié)構(gòu)方面，需要確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。為此，審計(jì)部門應(yīng)直接向?qū)W校的最高管理層報(bào)告，并在必要時(shí)能夠繞過常規(guī)的管理層級，直接向董事會或類似的高級決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)。審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)和職責(zé)應(yīng)與學(xué)校的規(guī)模、復(fù)雜性及其面臨的特定風(fēng)險(xiǎn)相匹配，確保能夠覆蓋學(xué)校的所有關(guān)鍵領(lǐng)域。在人員方面，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力和持續(xù)教育至關(guān)重要。審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠應(yīng)對復(fù)雜、多變的審計(jì)環(huán)境。學(xué)校應(yīng)定期為審計(jì)人員提供培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展機(jī)會，包括參加行業(yè)研討會、專業(yè)培訓(xùn)課程及獲取相關(guān)專業(yè)認(rèn)證[6]。在技術(shù)支持方面，審計(jì)部門應(yīng)配備先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析軟件、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和信息安全工具等。這些技術(shù)能夠幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)更有效地收集和分析數(shù)據(jù)、識別和評估風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。在流程管理方面，審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化是確保其一致性和有效性的關(guān)鍵。審計(jì)流程應(yīng)明確和文檔化，并定期進(jìn)行復(fù)審和更新，以反映當(dāng)前的最佳實(shí)踐和合規(guī)要求。高校應(yīng)建立健全質(zhì)量保證和改進(jìn)機(jī)制，通過定期的內(nèi)部評審和外部評審來評估審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。另外，建立一種積極的審計(jì)文化至關(guān)重要。高校應(yīng)在內(nèi)部推廣對審計(jì)工作的正面態(tài)度，將審計(jì)視為一種價(jià)值創(chuàng)造的機(jī)會，而不僅僅是一種合規(guī)要求。為此，審計(jì)部門需要與學(xué)校的其他部門和員工保持良好的溝通和協(xié)作關(guān)系，確保審計(jì)建議被理解和實(shí)施，以及從審計(jì)活動(dòng)中吸取教訓(xùn)并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

5結(jié)語

面對全球化挑戰(zhàn)和日益激烈的教育市場競爭，高校內(nèi)部審計(jì)的角色和功能正在發(fā)生重要轉(zhuǎn)變。本文深入探討了增值型內(nèi)部審計(jì)在高校中的實(shí)施策略，重點(diǎn)分析了如何通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有效提升學(xué)校的整體價(jià)值和運(yùn)營效率。研究結(jié)果表明，通過重新定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，從單純的合規(guī)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的價(jià)值創(chuàng)造，可以顯著提升高校的管理效能和戰(zhàn)略執(zhí)行力。希望本文能為高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展提供適用的理論和實(shí)踐指導(dǎo)，幫助高校更好地適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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收稿日期：2023-11-01

作者簡介：

李晶，女，1981年生，碩士研究生，審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)。

*基金項(xiàng)目：內(nèi)蒙古自治區(qū)教育學(xué)會會計(jì)專業(yè)委員會2023年度立項(xiàng)課題（EASIM2023-003）。