商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及對策研究

劉占艷

銀行加強稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性

一、加強稅務(wù)管理有助于降低成本

稅收成本為銀行主要成本之一，稅金附加及當(dāng)期所得稅占歸屬于母公司的凈利潤比例平均為28%，占營業(yè)收入的比例平均為11%。如此大的一塊成本如果不能很好管理，將引發(fā)更大的風(fēng)險，因此降低或節(jié)約稅收成本，避免稅收處罰成本，減少因為稅務(wù)風(fēng)險而產(chǎn)生的非稅成本對商業(yè)銀行經(jīng)營就顯得尤為重要。

二、加強稅務(wù)風(fēng)險管理有利于銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置

銀行可以根據(jù)國家的各項稅收政策進行合理投資。如目前國債利息收入免征增值稅及企業(yè)所得稅，小微企業(yè)的貸款利息收入免征增值稅等優(yōu)惠政策，銀行可以測算投資國債的利息收入免企業(yè)所得稅的金額，以及測算對風(fēng)險可控的小微企業(yè)貸款享受免增值稅的金額，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。

三、加強稅務(wù)管理有助于提高銀行財務(wù)管理水平，助力業(yè)財稅融合

銀行業(yè)務(wù)量巨大，稅務(wù)知識又很瑣碎，銀行應(yīng)不斷加強稅務(wù)管理。為了提高稅務(wù)管理水平，增強稅務(wù)業(yè)務(wù)處理能力，稅務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新政策，既要學(xué)習(xí)財務(wù)核算，又要學(xué)習(xí)稅收政策，只有懂業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)的人員才能真正做好稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題

一、銀行對具體稅收政策掌握不到位，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險

第一，企業(yè)所得稅方面主要包括稅前扣除憑證不合規(guī)，應(yīng)取得稅前扣除憑證而未取得，從而無法稅前扣除部分費用；費用錯配可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費、福利費、工會經(jīng)費等扣除金額不符；跨期費用列支問題導(dǎo)致扣除金額不一致；貸款本金或利息逾期收入稅會處理差異方面存在問題；行政處罰及滯納金支出進行稅前扣除產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；國債利息收入、投資者從證券投資基金分配中取得的收入等核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致免稅金額有誤從而影響企業(yè)所得稅。

第二，增值稅方面主要包括自結(jié)息日起，90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息未按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，90天后未計提增值稅的貸款利息收到后未計提增值稅問題；代扣個人所得稅手續(xù)費返還未計算繳納增值稅；抵債不動產(chǎn)出租未按照合同約定的時間收款，未繳納增值稅的問題；取得抵債不動產(chǎn)時進行了增值稅進項抵扣，銷售時又享受了免征增值稅政策產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；無償贈送禮品給非特定客戶而未視同銷售；存在抵扣不應(yīng)抵扣進項稅的情形；收入核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致進項稅轉(zhuǎn)出有誤的情形；作為管理人，管理的資產(chǎn)管理產(chǎn)品在運營環(huán)節(jié)未繳納增值稅的情形。

第三，個人所得稅方面主要包括在業(yè)務(wù)拓展宣傳、年會慶典中，隨機向本行以外的個人贈送稅分、禮品，未代扣代繳個人所得稅；對消費累計達到一定額度的客戶，給予額外抽獎機會未代扣個人所得稅；發(fā)放給員工的節(jié)日補助未代扣個人所得稅；為員工購買除符合規(guī)定的商業(yè)健康保險的其他商業(yè)保險及為員工報銷旅游支出未代扣個人所得稅問題；對全年業(yè)績先進給予的獎勵未代扣個人所得稅；支付給外部專家的授課費未按勞務(wù)報酬代扣個人所得稅。

第四，房產(chǎn)稅及土地使用稅方面主要包括實際使用但是在“在建工程”項下核算的房產(chǎn)未繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅；對外出租房屋未繳納房產(chǎn)稅；土地價值及契稅未計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；未享受房產(chǎn)稅及土地使用稅的減免政策，例如根據(jù)作者當(dāng)?shù)卣咭?guī)定，持有的抵債資產(chǎn)自2022年8月1日至2027年12月31日可享受減免房土兩稅政策；適用單位稅額及分攤土地面積錯誤導(dǎo)致錯誤繳納土地使用稅。

第五，印花稅方面主要包括印花稅法列舉的各類借款合同未按規(guī)定繳納印花稅；小型企業(yè)、微型企業(yè)的借款合同未享受免稅政策；以物抵債環(huán)節(jié)相關(guān)司法文書不應(yīng)繳納而繳納印花稅的情形；信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)印花稅是否處理正確等問題。

二、商業(yè)銀行實施稅務(wù)政策過程中存在的主要問題

一是稅務(wù)人員素質(zhì)不高，稅務(wù)管理水平有待提高。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量巨大，加上稅務(wù)知識瑣碎，致使銀行稅務(wù)人員工作更加繁雜，這就要求稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力及業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)知識，目前商業(yè)銀行缺乏稅務(wù)相關(guān)人才，這在一定程度上增加了稅務(wù)管理的難度。

二是稅務(wù)處理不正確，操作不規(guī)范，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。由于銀行業(yè)務(wù)量巨大，商業(yè)銀行的分工較細，每個人可能只做單一業(yè)務(wù)，相關(guān)人員知識不全面、操作不熟練、工作失誤、忘記申報等因素導(dǎo)致風(fēng)險。特別是營改增后，每筆收支基本都涉及增值稅，但是源頭獲取增值稅發(fā)票的經(jīng)辦人員大都不是財務(wù)人員，沒有豐富的財務(wù)稅務(wù)知識，獲得不合規(guī)的發(fā)票，財務(wù)人員未了解真實情況或者迫于管理層壓力而報銷相關(guān)發(fā)票產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

三是稅收籌劃不當(dāng)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。目前部分涉稅組織違規(guī)提供稅收籌劃，利用偽造享受稅收優(yōu)惠條件、拆分收入等方式，幫助銀行享受稅收優(yōu)惠。例如稅務(wù)政策支持重點群體人員創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，對應(yīng)聘相關(guān)人群的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，有的機構(gòu)為了逃稅，將不符合相關(guān)政策的人群上報獲得退稅將導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。對于全年一次性獎金收入，將超出稅率限額的獎金并入綜合所得核算個稅，從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。對銀行處置不動產(chǎn)涉及的土地增值稅是否可以享受加計20%扣除進行稅收籌劃會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

四是納稅申報、管理低債資產(chǎn)、業(yè)務(wù)拓展方面的稅務(wù)風(fēng)險問題。此部分是銀行各分支機構(gòu)基本都會涉及的業(yè)務(wù)，有的商業(yè)銀行對電子稅務(wù)局申報稅款不重視，填報不專業(yè)、不認真，導(dǎo)致出現(xiàn)未申報或申報不準(zhǔn)確的情況，影響納稅人的納稅信用等級，甚至產(chǎn)生稅收滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前經(jīng)濟下行，很多企業(yè)不能按期歸還貸款，以物抵債。而抵債不動產(chǎn)涉及相關(guān)稅費在不動產(chǎn)所在地申報繳納，部分省對于持有不動產(chǎn)的房土兩稅未給予稅收優(yōu)惠，商業(yè)銀行未清晰了解當(dāng)?shù)卣鞫愐?guī)則，從而未按規(guī)定繳納房土兩稅產(chǎn)生稅收滯納金或罰款。

完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議

一、深入研究相關(guān)稅收政策，規(guī)避因政策掌握不到位產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險

第一，企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅總局〔2018〕28號）、貸款損失稅前扣除政策（稅總局〔2015〕25號）等辦法管理稅前扣除憑證、招待費等費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、貸款收入稅務(wù)處理、免稅收入等稅收執(zhí)行口徑問題。

第二，增值稅方面。根據(jù)《增值稅暫行條例》、營改增政策（財稅〔2016〕36號）、抵債資產(chǎn)相關(guān)稅收政策（財稅〔2023〕35號）、資產(chǎn)管理產(chǎn)品政策（財稅〔2016〕140號）等文件規(guī)定處理逾期利息、抵債資產(chǎn)、金融企業(yè)管理的資產(chǎn)管理產(chǎn)品等業(yè)務(wù)的增值稅稅務(wù)問題。

第三，個人所得稅方面。根據(jù)《個人所得稅法》、銀行展業(yè)促業(yè)個稅問題（財稅〔2011〕50號、稅總函〔2015〕409號）、福利費中支付給個人的個稅問題（國稅發(fā)〔1998〕155號）、最新一次性獎金個稅優(yōu)惠政策（財稅〔2023〕30號）等相關(guān)稅收法律法規(guī)處理銀行涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的個稅問題。

第四，房產(chǎn)稅及土地使用稅方面。根據(jù)投入使用在建工程核算的政策（財稅〔2008〕152號），無租使用房土兩稅政策（財稅〔2009〕128號）等文件及相關(guān)會計核算辦法處理房產(chǎn)稅及土地使用稅稅收問題。

第五，印花稅方面。根據(jù)《印花稅法》及此法配套的執(zhí)行口徑文件、金融企業(yè)與小微企業(yè)簽訂合同免印花稅政策（財稅〔2021〕6號）、信貸資產(chǎn)證券化印花稅政策（稅總局〔2022〕年22號）處理金融業(yè)務(wù)印花稅問題。

二、按國家要求實施相關(guān)稅務(wù)政策，管理稅務(wù)風(fēng)險

第一，加強人才隊伍建設(shè)，打造專業(yè)稅務(wù)管理團隊。稅務(wù)人員要通過不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)素質(zhì)，通過定期組織培訓(xùn)、制作微課、政策匯編等形式加強稅務(wù)知識宣傳，提高財稅人員對稅收政策的理解和掌握程度；在稅務(wù)風(fēng)險管理中，要不斷培養(yǎng)及引進專業(yè)人才，充實稅務(wù)管理人員隊伍，確保人員對各項業(yè)務(wù)能有效應(yīng)用，防控風(fēng)險發(fā)生；稅務(wù)人員除了應(yīng)具備稅務(wù)方面的專業(yè)知識，還應(yīng)懂得銀行業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理、稅務(wù)管理知識。

第二，強化稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高稅收管理科技化水平。加強與相關(guān)系統(tǒng)的銜接，在相關(guān)系統(tǒng)需求確認及開發(fā)過程中，提早考慮稅收核算，統(tǒng)籌考慮稅務(wù)風(fēng)險管理要求。隨著國家大力推廣數(shù)電票工作，上線新發(fā)票系統(tǒng)，稅務(wù)人員能根據(jù)業(yè)務(wù)流水，在不同渠道申請開具數(shù)電票、節(jié)約成本的同時，提高效率，降低增值稅發(fā)票操作風(fēng)險；通過充分發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢，運用科技手段實現(xiàn)涉稅通知、任務(wù)提醒、任務(wù)催辦和時點限制等方面的動態(tài)化追蹤，確保稅務(wù)操作人員按時保質(zhì)保量完成稅務(wù)任務(wù)，規(guī)避因人員因素產(chǎn)生稅收滯納金及罰款。

第三，樹立風(fēng)險防范意識，提前進行稅收規(guī)劃。商業(yè)銀行在開展新業(yè)務(wù)時，應(yīng)提前進行稅收規(guī)劃，而非業(yè)務(wù)發(fā)生后進行稅收籌劃。各商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)，建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收制度及流程，確保各業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理都有依據(jù)，要求各項業(yè)務(wù)活動的稅務(wù)處理都應(yīng)符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，并根據(jù)當(dāng)今外部環(huán)境及各商業(yè)銀行自身實際發(fā)展情況，定期修訂及更新相關(guān)稅務(wù)管理制度。

第四，強化自查及內(nèi)部監(jiān)督檢查，提前發(fā)現(xiàn)及處置稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理人員要對本中心管理的稅務(wù)業(yè)務(wù)要求相關(guān)人員定期進行自查，同時對分支機構(gòu)稅務(wù)行為定期進行現(xiàn)場或非現(xiàn)場檢查。自查主要包括稅務(wù)系統(tǒng)取數(shù)規(guī)則與報表數(shù)據(jù)比對、增值稅進項認證數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)比對、納稅申報事項與報表比對、抵債資產(chǎn)接收與處置環(huán)節(jié)稅收問題、業(yè)務(wù)拓展后的稅務(wù)處理問題等。檢查分支機構(gòu)，主要包括對分支機構(gòu)稅務(wù)申報表與報表核算進行對比，對發(fā)現(xiàn)的問題及稅務(wù)風(fēng)險隱患，要求分支機構(gòu)采取有效措施解決，對明顯不符合稅務(wù)規(guī)定的稅務(wù)處理立即糾正，盡量化解稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險滲透在銀行日常經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)之中。商業(yè)銀行要持續(xù)增強稅務(wù)風(fēng)險理念，重視稅務(wù)風(fēng)險管理，合規(guī)管理稅務(wù)。（作者單位：蘭州銀行）