試論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的運用

張軍民 王克飛 葉長青

摘 要：內(nèi)部審計是為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航的“利劍”，尤其是隨著市場環(huán)境下企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計保駕護(hù)航的作用也愈加凸顯，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚窃谶@樣的大環(huán)境下，在企業(yè)內(nèi)部審計中得到了重要應(yīng)用，并逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)審領(lǐng)域的“新寵”，企業(yè)希望籍此可以降低風(fēng)險，為行穩(wěn)致遠(yuǎn)營造一個更加安全的發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?yīng)用理由；示例；路徑

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點及其在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用理由

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。以評估審計風(fēng)險為基礎(chǔ)、并在整個審計流程中貫徹執(zhí)行的新型審計方式——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞饕康氖前褜徲嬶L(fēng)險維持在一個可以承受的范圍內(nèi)。它的核心要義在于，所有審計任務(wù)都需要確保審計風(fēng)險保持在可接受的范圍之內(nèi)，亦即，通過實施內(nèi)部控制檢查等方式，來識別風(fēng)險的苗頭，從而有針對性地進(jìn)行審查。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c。評估和確認(rèn)財務(wù)報告的公正性和公平性是審計工作的重要內(nèi)容之一，同時需要重視到可能的風(fēng)險因素，并將這些風(fēng)險盡可能地減少到可以承受的程度。其實，根據(jù)對潛在風(fēng)險的評估來引導(dǎo)整個審計流程，并不能等同于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞挥挟?dāng)它被應(yīng)用于全部的審計過程中，才能被稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，如理解公司的?nèi)控體系、執(zhí)行控制檢查、針對具體交易與業(yè)務(wù)的事實檢驗、使用分析方法以及深入細(xì)致地審查賬戶余額等。

對比風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞S多公司的傳統(tǒng)會計審查方式依然存在著巨大的不足之處，無法切實地協(xié)助企業(yè)減少由潛在危險所引發(fā)的問題與損害程度，所以，要有效的防范危機、削弱其發(fā)生的可能性及危害力，強化對風(fēng)險的控制措施是必要的。風(fēng)險的管理是一個從審慎角度出發(fā)的風(fēng)險分析框架，通過使用多種策略來衡量可能出現(xiàn)的不確定因素及其相關(guān)性的規(guī)模大小等信息內(nèi)容，所以，在執(zhí)行常規(guī)的企業(yè)審核過程中，對其中的風(fēng)險成分做出合理的評價判斷，以提升審計的效果和縮窄可能出現(xiàn)風(fēng)險的范圍。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用理由

1.識別和改善企業(yè)風(fēng)險。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢愿钊肜斫鉂撛诘娘L(fēng)險因素，進(jìn)而精準(zhǔn)判斷公司的運營是否存在這類風(fēng)險的可能性，這有助于進(jìn)一步完善和強化企業(yè)的內(nèi)部管理流程，全面評估各類風(fēng)險發(fā)生的幾率，增強公司抵抗風(fēng)險的力量，以更為高效的方式防止風(fēng)險對公司造成損害。

2.優(yōu)化和改善內(nèi)部控制環(huán)境和手段。通過將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)用于內(nèi)控評價過程，可以使公司的內(nèi)控架構(gòu)更為科學(xué)化，同時也能對存在的問題予以改善和提升，比如，透過辨識潛在的風(fēng)險來找出有可能被削弱的部分，并對其加以調(diào)整與強化，以此增強整體內(nèi)控水平，并進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境和擴大內(nèi)控手段的選擇范圍。

3.促進(jìn)審計工作效率的提升。相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險識別與評價過程中，從低到高依次評定風(fēng)險等級，據(jù)此判斷出相應(yīng)的檢查區(qū)域，對于風(fēng)險相對較低的部分，適當(dāng)削減審計投入，而對于風(fēng)險較高的地方，則適當(dāng)增加審計投入，這不僅防止了審計資源的被濫用，還能更為科學(xué)、高效地提升審計工作的品質(zhì)和效能，所以，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計中，能夠更有效地運用審計資源并提升其使用效益，從而也促進(jìn)了審計工作效率的提升。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的運用示列

（一）在風(fēng)險管理中的運用。首先，需要明確的是，風(fēng)險環(huán)境分析是一個復(fù)雜的過程，它涉及到了內(nèi)外部的影響因素，這些因素可能阻礙或促進(jìn)公司業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成，其中，外部的環(huán)境要素主要是由法律法規(guī)、政治制度及經(jīng)濟發(fā)展所構(gòu)成的環(huán)境條件；而內(nèi)部環(huán)境要素則分為四個方面，分別是公司的風(fēng)險偏好和風(fēng)險意識、信譽度和職業(yè)操守、領(lǐng)導(dǎo)觀念和運營模式、組織架構(gòu)及其職責(zé)分配等等。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳仨殞Νh(huán)境因素高度重視，尤其是要深入研究社會環(huán)境、創(chuàng)立環(huán)境、內(nèi)部審計運用環(huán)境以及組織環(huán)境等方面的情況，以此來更準(zhǔn)確地識別出各種風(fēng)險的存在，并根據(jù)各環(huán)境元素的變化情況做出相應(yīng)的調(diào)整，以應(yīng)對各種風(fēng)險挑戰(zhàn)。

（二）在風(fēng)險識別中的運用。企業(yè)全面風(fēng)險管理架構(gòu)需要確定對公司目標(biāo)造成負(fù)面影響的可能情境，這一點很關(guān)鍵，原因在于沒有被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險無法通過響應(yīng)策略來解決，這有可能引發(fā)意料之外的問題。一般情況下，內(nèi)部審查基于現(xiàn)有的運營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等因素，利用各類戰(zhàn)略或者商業(yè)活動的模式去評估同行公司的運行狀態(tài)以及市場整體的風(fēng)險程度，與此同時，也會運用自己的專長和技能，獨立分析潛在的關(guān)鍵風(fēng)險，因而在風(fēng)險事件確認(rèn)過程中，內(nèi)部審核必須判定管理團(tuán)隊是否已完整掌握組織的全部風(fēng)險。

（三）在風(fēng)險評估中的運用。通常，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審會運用評分系統(tǒng)與等級劃分的方式去識別潛在的風(fēng)險因素，然后依據(jù)這些數(shù)值確定優(yōu)先順序，以便深入探究問題的根源，從而找到最佳解決辦法。對于那些無法精確測量的風(fēng)險狀況，更傾向于使用主觀看法預(yù)測可能發(fā)生的概率，在這個過程中，內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)見解顯得至關(guān)重要，因為，能協(xié)助決策者作出更明智的選擇，因此，在做風(fēng)險評估時，內(nèi)審工作人員必須用一種理性的視角來看待風(fēng)險的可能性和相關(guān)度，以此為公司高層領(lǐng)導(dǎo)提供更具專業(yè)性的建議。

（四）在風(fēng)險反映和控制活動中的運用。企業(yè)在識別和評估風(fēng)險后，需要權(quán)衡風(fēng)險與收益的關(guān)系，全面風(fēng)險管理將反映的風(fēng)險分為可接受、規(guī)避和減少三類，當(dāng)企業(yè)無法承受和有效控制規(guī)避風(fēng)險時，就需要放棄相關(guān)項目或計劃以避免負(fù)面影響，大部分風(fēng)險需要企業(yè)采取行動，如轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險，以達(dá)到可接受水平，為此，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行控制，以此將不可接受的“固有風(fēng)險”轉(zhuǎn)化為可接受的“剩余風(fēng)險”。

三.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用效果的路徑

（一）深化對潛在風(fēng)險威脅的認(rèn)知。加強對風(fēng)險因素的解讀與掌控技巧，不僅應(yīng)從運營的角度評估外部環(huán)境如法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟狀況、產(chǎn)業(yè)監(jiān)督政策及市場競爭力等方面可能給公司帶來的影響，還需用管理的角度去審查公司組織結(jié)構(gòu)、策略計劃、資產(chǎn)分配和內(nèi)部管控等是否能構(gòu)建出有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，唯有深入洞察公司的風(fēng)險點，才有可能更有效地完成對風(fēng)險的全面辨識、拆解和度量，進(jìn)而精確確定審計的目標(biāo)和焦點。

（二）構(gòu)建持續(xù)性的全局風(fēng)險評估體系。通過深入研究公司內(nèi)的外部及內(nèi)部威脅，并且根據(jù)公司的具體運營特性，采用自上向下的策略來整理出企業(yè)主要的管理模式與業(yè)務(wù)流程，標(biāo)記出其中的重要風(fēng)險節(jié)點以及標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部管控手段，明晰各個部門和個人在風(fēng)險防范任務(wù)中所承擔(dān)的責(zé)任，并同時配合實施定期的風(fēng)險匯報、采集、解析和評判程序，以保證內(nèi)審的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫能夠不斷地被豐富和優(yōu)化。

（三）權(quán)衡審查費用管理與審查危險管理。適當(dāng)分配審查資源，關(guān)鍵在于精準(zhǔn)地確定高風(fēng)險區(qū)域，然后把審查力量集中到這些高風(fēng)險區(qū)段。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇菃渭兊財U大審查范圍或者添加更多的審查步驟，而是要在保證整體審查風(fēng)險可控的前提下，依據(jù)當(dāng)前的審查資源情況來調(diào)整審查的內(nèi)容和流程，并針對性地采用不同的審查策略以應(yīng)對各種風(fēng)險，對于被評定為無重大風(fēng)險的地區(qū)，可以通過減少抽樣數(shù)量或是實施跟蹤檢測等方式來優(yōu)化審查過程。

（四）探索適應(yīng)企業(yè)實情的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

忽略企業(yè)運營管理基石和過度依賴風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都可能會?dǎo)致更高的審計風(fēng)險，為了防止這種情況的發(fā)生，需科學(xué)而不適時宜的地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用到傳統(tǒng)審計工作中去，以填補傳統(tǒng)審計在識別、解析及評估風(fēng)險方面的缺口，以達(dá)到降低審計風(fēng)險和節(jié)約審計費用的目標(biāo)。

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