外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化與內(nèi)部核算策略

盧小怡

（四川省鄉(xiāng)村發(fā)展集團(tuán)有限公司，成都 610000）

1 引言

我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的數(shù)量與業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，使其稅收管理和財(cái)務(wù)核算面臨更高要求與更大壓力[1]。如何控制稅負(fù)、提高核算合規(guī)性是企業(yè)亟待解決的問(wèn)題?；诖?，執(zhí)行稅負(fù)優(yōu)化與內(nèi)部核算策略尤為必要，可以實(shí)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)成本控制與效益提升的“雙贏”。稅負(fù)優(yōu)化關(guān)注利用各種手段合法降低納稅成本，而內(nèi)部核算則為其提供所需的數(shù)據(jù)與制度支持。這兩大策略可以相互補(bǔ)充配合，發(fā)揮組合效應(yīng)。但前提是要建立系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，形成合力，使稅務(wù)考量貫穿始終[2]。為此，本文在剖析外貿(mào)企業(yè)稅收困境的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地提出了稅負(fù)優(yōu)化策略與配套的核算對(duì)策，并著重探討了二者之間的信息溝通、制度配合等配合機(jī)制，以期為外貿(mào)企業(yè)的財(cái)稅融合管理提供參考。

2 外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

2.1 主要稅種及稅率

首先，增值稅是外貿(mào)企業(yè)最重要的稅種之一。一般情況下，增值稅的稅率為13%。但是，對(duì)于部分日常消費(fèi)品實(shí)行9%的較低稅率。國(guó)家出臺(tái)的增值稅改革方案推出了一些新的政策，如對(duì)于跨境電商零售出口退（免）征增值稅。所以外貿(mào)企業(yè)需要密切關(guān)注增值稅政策的變化。其次，企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。但實(shí)際操作中，外貿(mào)企業(yè)可以適用一些稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；外貿(mào)企業(yè)中的外商投資企業(yè)在一定條件下可以享受“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率可能會(huì)低于法定稅率。同時(shí)，對(duì)于保稅區(qū)和跨境電商的進(jìn)出口，國(guó)家也出臺(tái)了大量減免關(guān)稅的政策鼓勵(lì)其發(fā)展。但關(guān)稅政策會(huì)根據(jù)國(guó)際形勢(shì)和貿(mào)易摩擦進(jìn)行調(diào)整，外貿(mào)企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注新的規(guī)定。

2.2 面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

外貿(mào)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下方面：跨境關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價(jià)操縱稅基的稅收風(fēng)險(xiǎn)尤為突出[3]；為追求出口退稅，存在大量虛開(kāi)增值稅發(fā)票冒充出口業(yè)務(wù)的違法行為；跨境電商快速發(fā)展也讓稅收管理面臨考驗(yàn)，如個(gè)人購(gòu)物增值稅退稅違規(guī)等；新冠疫情期間的稅收政策頻繁調(diào)整也增加了新的不確定性；外貿(mào)企業(yè)還面臨匯率變動(dòng)、原產(chǎn)地規(guī)則變化、新政策實(shí)施等帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，外貿(mào)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)多元復(fù)雜，需要建立稅收合規(guī)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，主動(dòng)防范應(yīng)對(duì)。

2.3 企業(yè)稅負(fù)壓力分析

近年來(lái)，外貿(mào)企業(yè)面臨的稅費(fèi)政策變化頻繁，新增稅費(fèi)項(xiàng)目較多。例如，環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種的先后推出大大增加了外貿(mào)企業(yè)的合規(guī)成本和稅費(fèi)支出[4]。這些稅費(fèi)成本一般按增值稅、消費(fèi)稅計(jì)征，稅基較高，稅率也較高。頻繁變化的政策也為企業(yè)理解、學(xué)習(xí)和應(yīng)對(duì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。當(dāng)前，外貿(mào)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為嚴(yán)峻，全球經(jīng)濟(jì)低迷，主要出口市場(chǎng)需求疲軟。同時(shí)，貿(mào)易摩擦導(dǎo)致大量產(chǎn)品面臨高額反傾銷稅。這使外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力加大，盈利下滑，間接增加了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)感。外貿(mào)企業(yè)的物流報(bào)關(guān)和通關(guān)稅費(fèi)成本占產(chǎn)品出口成本的10%～15%，企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)荷也普遍超過(guò)20%，部分行業(yè)甚至達(dá)到30%以上，嚴(yán)重制約企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3 外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化策略

3.1 采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)獲得稅收優(yōu)惠

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)全球稅收籌劃、降低整體稅負(fù)的重要手段之一。外貿(mào)企業(yè)作為典型的處理國(guó)際交易的公司，可以運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略來(lái)獲得稅收優(yōu)惠。例如，外貿(mào)企業(yè)的境外母公司擁有許多核心技術(shù)、商標(biāo)專利等無(wú)形資產(chǎn)[5]。子公司可以向母公司購(gòu)買這些無(wú)形資產(chǎn)在中國(guó)的使用權(quán)，并支付一定金額的特許權(quán)使用費(fèi)。這部分使用費(fèi)的支付在一定程度上可以減少子公司的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。但轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出于防止利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的考慮，否認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)支付的必要性。是否支付及支付金額的適當(dāng)性都需要具備充分的支持證據(jù)。因此，外貿(mào)企業(yè)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí)，必須開(kāi)展詳細(xì)的功能性分析，確保關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，能夠經(jīng)得起未來(lái)稅務(wù)調(diào)查的檢驗(yàn)[6]。在當(dāng)前反避稅國(guó)際潮流的背景下，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采取審慎合規(guī)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，在獲得稅收效益的同時(shí)控制好風(fēng)險(xiǎn)，確保政策能夠持續(xù)有效。這需要建立科學(xué)的定價(jià)模型，加強(qiáng)輿論溝通和政府合作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好互信關(guān)系。

3.2 運(yùn)用稅收協(xié)定及政策規(guī)避重復(fù)征稅

外貿(mào)企業(yè)通過(guò)全球范圍內(nèi)的貿(mào)易往來(lái)，面臨著來(lái)自多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收管轄，較高的重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)是其需要解決的主要問(wèn)題之一[7]。運(yùn)用稅收協(xié)定為外貿(mào)企業(yè)提供了重要的規(guī)避重復(fù)征稅的機(jī)會(huì)。我國(guó)已經(jīng)與超過(guò)100 個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定。這些協(xié)定為外貿(mào)企業(yè)的海外所得提供了抵免規(guī)定，明確了雙方管轄區(qū)對(duì)某些類型收入的征稅權(quán)限，避免了重復(fù)課稅的情況發(fā)生。外貿(mào)企業(yè)可以合理運(yùn)用稅收協(xié)定中的收入分類及其適用稅率，將更多利潤(rùn)分配到股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)這些適用較低稅率的收入中，有效減少全球范圍內(nèi)的總體實(shí)際稅負(fù)。稅收協(xié)定的適用也需要滿足一定條件，如獲得居民身份認(rèn)定及相關(guān)證明文件。外貿(mào)企業(yè)要合規(guī)運(yùn)用稅收協(xié)定規(guī)避重復(fù)征稅，需要建立健全的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，密切關(guān)注協(xié)定更新改變，做好資料歸集，嚴(yán)格按照規(guī)定行事，確保國(guó)際交易安排能夠經(jīng)得起稅務(wù)檢查，避免違規(guī)被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅負(fù)

我國(guó)出臺(tái)了大量鼓勵(lì)外貿(mào)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，合理利用這些政策可以有效降低外貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力[8]。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)可以運(yùn)用保稅倉(cāng)儲(chǔ)政策來(lái)延長(zhǎng)存貨的免稅期限，減少資金成本。在出口環(huán)節(jié)，實(shí)施出口貨物增值稅零稅率和允許辦理增值稅抵扣退稅，可以大幅減輕外貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，對(duì)研發(fā)應(yīng)用高新技術(shù)的外商投資企業(yè)，提供企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可降低實(shí)際稅負(fù)。在關(guān)稅方面，對(duì)某個(gè)品類、某個(gè)項(xiàng)目、某批貨物會(huì)出臺(tái)臨時(shí)性減讓政策。這些稅收優(yōu)惠政策都有明確的申請(qǐng)條件和程序要求，外貿(mào)企業(yè)需要組建政策研究團(tuán)隊(duì)，及時(shí)申請(qǐng)，同時(shí)，做好相關(guān)賬務(wù)和證明材料保全，確保能夠獲得政策支持，在降低稅負(fù)的同時(shí)保證運(yùn)營(yíng)合規(guī)。

4 配套的內(nèi)部核算對(duì)策

4.1 優(yōu)化成本和費(fèi)用核算，控制稅基

外貿(mào)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化，需要從優(yōu)化內(nèi)部成本費(fèi)用核算和控制做起，為后續(xù)的稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)要建立科學(xué)合理的成本費(fèi)用核算體系，對(duì)購(gòu)銷環(huán)節(jié)的物料消耗、人工工資、制造費(fèi)用及管理費(fèi)用等各類成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的歸集和統(tǒng)計(jì)。同時(shí)，要區(qū)分經(jīng)營(yíng)性成本和非經(jīng)營(yíng)性支出，避免后者錯(cuò)誤納入成本費(fèi)用范圍，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算管理和控制。通過(guò)預(yù)算與實(shí)際情況的比對(duì)分析，檢查存在超預(yù)算或無(wú)效支出的項(xiàng)目，采取措施進(jìn)行壓縮和控制。此外，要建立供應(yīng)商定價(jià)評(píng)估機(jī)制，避免支付過(guò)高的采購(gòu)和服務(wù)費(fèi)用。這可以有效減少企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。外貿(mào)企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注稅法規(guī)定的不可扣除項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分、高管薪酬超過(guò)規(guī)定比例的部分等，不能作為稅前抵扣的成本費(fèi)用。因此，要加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目的監(jiān)控和管理，避免超額計(jì)入，增加稅收負(fù)擔(dān)。

4.2 加強(qiáng)存貨和固定資產(chǎn)管理，準(zhǔn)確計(jì)算可抵扣稅額

存貨和固定資產(chǎn)折舊是外貿(mào)企業(yè)重要的可抵扣稅額來(lái)源，加強(qiáng)相關(guān)管理可以優(yōu)化稅負(fù)。外貿(mào)企業(yè)可建立自動(dòng)化的存貨管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控存貨變動(dòng)情況。合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如產(chǎn)品殘舊、過(guò)季等原因?qū)е碌臏p值處理。同時(shí)，加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理盤(pán)盈盤(pán)虧，計(jì)算準(zhǔn)確的期末存貨成本，確定可抵扣稅額。不同類型的固定資產(chǎn)要運(yùn)用不同的折舊方法，如直線法、雙倍余額遞減法等，合理計(jì)提折舊額。并且要建立資產(chǎn)卡片，記錄購(gòu)置時(shí)間、預(yù)計(jì)使用年限、殘值率等信息，準(zhǔn)確計(jì)算折舊額。及時(shí)盤(pán)點(diǎn)清理報(bào)廢和處置的資產(chǎn)，保障稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性，確保折舊終了的資產(chǎn)也能最大限度地達(dá)到抵稅的效果。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，如軟件、專利、商標(biāo)等，要合理確定使用年限，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷，產(chǎn)生可抵扣的攤銷額。此外，要加強(qiáng)與供應(yīng)商、服務(wù)商的合同管理，避免支付過(guò)高的費(fèi)用，增加不必要的稅基。

4.3 建立納稅調(diào)節(jié)機(jī)制，匹配稅負(fù)優(yōu)化策略

外貿(mào)企業(yè)在實(shí)施稅負(fù)優(yōu)化策略的同時(shí)，必須建立配套的納稅調(diào)節(jié)機(jī)制，將稅務(wù)考量融入日常會(huì)計(jì)核算體系之中。具體來(lái)說(shuō)，可以建立稅務(wù)模塊，根據(jù)不同類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)定對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)節(jié)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的自動(dòng)轉(zhuǎn)換計(jì)算。同時(shí)，要建立定期評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷檢查和評(píng)估納稅調(diào)節(jié)機(jī)制的有效性，確保其能配合并發(fā)揮稅負(fù)優(yōu)化策略的作用。這種機(jī)制的應(yīng)用既能減少外貿(mào)企業(yè)的合規(guī)成本，也能確保企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠的同時(shí)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，形成一個(gè)良性循環(huán)。

4.4 運(yùn)用信息系統(tǒng)提高核算合規(guī)性

當(dāng)前，各種新興信息技術(shù)為外貿(mào)企業(yè)提供了很多開(kāi)拓性視角。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟蹤數(shù)字化會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿信息技術(shù)的進(jìn)步，積極引入信息系統(tǒng)輔助財(cái)務(wù)核算工作。信息系統(tǒng)不僅可以顯著提高數(shù)據(jù)處理和分析的效率，也能夠有效控制核算的質(zhì)量和規(guī)范性，減少人為錯(cuò)誤。例如，引入ERP 系統(tǒng)進(jìn)行成本管理，使用數(shù)據(jù)分析工具發(fā)現(xiàn)異常情況等。與此同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)要注重系統(tǒng)安全建設(shè)，確保獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

5 稅負(fù)優(yōu)化與內(nèi)部核算戰(zhàn)略的配合機(jī)制

5.1 信息溝通：確保雙方策略目標(biāo)一致

外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)管理與內(nèi)部核算深度融合，需要加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的信息溝通與協(xié)作。財(cái)務(wù)部門(mén)要定期向管理層報(bào)告內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)情況及運(yùn)行效果，展示當(dāng)前的核算方式對(duì)稅負(fù)優(yōu)化具體作出了哪些貢獻(xiàn)，同時(shí)，要反映存在的問(wèn)題，爭(zhēng)取更多的資源支持。財(cái)務(wù)部門(mén)需要及時(shí)向相關(guān)部門(mén)傳達(dá)最新的稅負(fù)管理目標(biāo)，如下一年度的效益考核指標(biāo)等，以及新的稅收政策、稅收協(xié)定變化等信息。這可以幫助財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)調(diào)整核算制度，使之圍繞稅負(fù)管理目標(biāo)開(kāi)展工作。相關(guān)部門(mén)之間要建立定期工作匯報(bào)機(jī)制，就影響稅負(fù)的重要業(yè)務(wù)、重大投資、資產(chǎn)處置等情況及時(shí)交流，防止出現(xiàn)信息隔閡。只有保證相關(guān)部門(mén)信息共享和目標(biāo)一致，外貿(mào)企業(yè)才能使稅收籌劃和內(nèi)部核算深度融合，全面優(yōu)化稅負(fù)。

5.2 制度配合：形成管理制度合力

外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)管理與內(nèi)部核算深度融合，關(guān)鍵在于形成系統(tǒng)化的管理制度合力。制定各項(xiàng)管理制度時(shí)，相關(guān)部門(mén)必須充分考慮稅收因素，針對(duì)性地設(shè)計(jì)有利于稅負(fù)優(yōu)化的制度內(nèi)容，如優(yōu)化成本核算制度合理控制稅基、選擇會(huì)計(jì)政策要權(quán)衡其對(duì)納稅的影響等。建立定期評(píng)估機(jī)制，檢查制度執(zhí)行對(duì)稅負(fù)優(yōu)化的貢獻(xiàn)效果，發(fā)現(xiàn)不配合現(xiàn)象及時(shí)提出改進(jìn)措施，形成閉環(huán)管理。加強(qiáng)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)協(xié)作配合。重大業(yè)務(wù)和交易的會(huì)計(jì)處理要從稅務(wù)角度評(píng)估研究，確保核算和稅務(wù)檔案一致，為合理申報(bào)納稅提供支持。只有促成不同管理制度形成協(xié)同效應(yīng)，才能推動(dòng)稅負(fù)管理深度融入日常經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部核算體系之間的有效銜接，共同開(kāi)展稅負(fù)優(yōu)化工作。

5.3 風(fēng)險(xiǎn)控制：協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

在稅負(fù)優(yōu)化的同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)要正確認(rèn)知并主動(dòng)防范由此帶來(lái)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能加大對(duì)企業(yè)移轉(zhuǎn)定價(jià)、納稅調(diào)節(jié)差異等情況的稽查力度。這時(shí)企業(yè)必須統(tǒng)一思想，形成合力應(yīng)對(duì)。財(cái)務(wù)部門(mén)就稽查重點(diǎn)事項(xiàng)和存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行判定，并制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。在稽查過(guò)程中，各部門(mén)要保持密切配合，做好信息反饋和補(bǔ)充材料提供工作。只有協(xié)調(diào)一致，才能確保稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)的影響降至最低，避免企業(yè)利益受損。當(dāng)然，企業(yè)也要從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，改進(jìn)配套的內(nèi)控措施與機(jī)制，降低未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

6 結(jié)論

外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化和內(nèi)部核算戰(zhàn)略是一對(duì)相輔相成的管理工具。前者關(guān)注如何運(yùn)用各種手段合法降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，后者則為其提供所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持和制度保障，二者之間的信息溝通與制度配合至關(guān)重要。財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)向相關(guān)人員傳達(dá)稅負(fù)優(yōu)化的具體目標(biāo)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)核算工作圍繞這一目標(biāo)開(kāi)展，建立配套的納稅調(diào)節(jié)機(jī)制。與此同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)除了要配合之外，還要通過(guò)優(yōu)化成本費(fèi)用核算等方式控制稅基，并使用信息系統(tǒng)提高工作效率與合規(guī)性。只有二者形成系統(tǒng)化的協(xié)同配合，稅負(fù)優(yōu)化所產(chǎn)生的效果才能最大化，從而增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的整體實(shí)力與核心競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。